Czy należy dokonać amortyzacji bilansowej i podatkowej WNiP w przypadku rozbudowy platformy internetowej
PROBLEM
Firma zakupiła platformę internetową za kwotę 10 000 zł i sprzedaje kursy maturalne online. Rozbudowała ją zatrudniając programistów i podniosła jej wartość bilansową do wartości godziwej 250 000 zł, podatkowo (opierając się na wynagrodzeniach programistów) do kwoty 169 677 zł. Zrobili to sami, bez żadnych biegłych i wykazali w bilansie. Czy takie postępowanie jest poprawne i czy taka WNiP podlega amortyzacji bilansowej i podatkowej?
RADA
Wykazanie wartości godziwej (250 000 zł) jest nieprawidłowe.
Jeśli spełnione zostały warunki aktywowania kosztów jako WNiP (czyli np. projekt był technicznie wykonalny, ekonomicznie uzasadniony, jednostka ma zasoby do jego ukończenia i będzie generował korzyści), to WNiP podlega amortyzacji bilansowej na zasadach przyjętych przez jednostkę (np. przez 3-5 lat) zgodnie z planem amortyzacji i polityką rachunkowości.
Jeśli WNiP został prawidłowo ujęty podatkowo, podlega amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16m ustawy o CIT. W przypadku oprogramowania minimalny okres amortyzacji wynosi 24 miesiące.
UZASADNIENIE
1. Ujęcie bilansowe (ustawa o rachunkowości)
a) Ustalenie wartości bilansowej WNiP na 250 000 zł
Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o rachunkowości, wartości niematerialne i prawne wycenia się według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne oraz ewentualne odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Rozbudowa przez zatrudnionych programistów - jeśli platforma była rozwijana przez pracowników (a nie nabywana z zewnątrz), to nakłady poniesione na wytworzenie nowej funkcjonalności mogą być zaliczone do kosztu wytworzenia WNiP, ale tylko jeśli spełnione są kryteria aktywacji kosztów.
Można aktywować koszty faz rozwojowych (np. prace programistów), jeśli:
- projekt jest wykonalny technicznie;
- jednostka ma zamiar i możliwość jego ukończenia;
- będzie generował korzyści ekonomiczne (np. przychody ze sprzedaży kursów);
- jednostka posiada zasoby do ukończenia projektu;
- można wiarygodnie ustalić koszt wytworzenia.
Czyli - jeśli prace programistów są dokumentowane, a platforma generuje lub ma generować przychody (co potwierdzasz - sprzedaż kursów online), to koszty ich wynagrodzeń mogą być aktywowane jako WNiP - ale tylko w zakresie fazy rozwojowej, nie badawczej.
b) Ustalenie wartości godziwej 250 000 zł bez udziału niezależnego rzeczoznawcy i wykazanie jej w bilansie nie jest zgodne z ustawą o rachunkowości, ponieważ nie stosuje się wartości godziwej przy początkowym ujęciu WNiP.
Wniosek: poprawną wartością bilansową jest koszt wytworzenia, czyli nakłady związane z pracą programistów (np. 169 677 zł), o ile zostały odpowiednio udokumentowane, a projekt spełnia warunki aktywacji. Wykazanie wartości godziwej (250 000 zł) jest nieprawidłowe.
2. Amortyzacja bilansowa
Jeśli spełnione zostały warunki aktywowania kosztów jako WNiP (czyli np. projekt był technicznie wykonalny, ekonomicznie uzasadniony, jednostka ma zasoby do jego ukończenia i będzie generował korzyści), to WNiP podlega amortyzacji bilansowej na zasadach przyjętych przez jednostkę (np. przez 3-5 lat) zgodnie z planem amortyzacji i polityką rachunkowości.
3. Ujęcie podatkowe (ustawa o CIT)
a) Wartość początkowa WNiP
Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, wartością początkową WNiP wytworzonych we własnym zakresie jest koszt wytworzenia.
Kwota 169 677 zł odpowiadająca wynagrodzeniom programistów może stanowić wartość początkową WNiP dla celów podatkowych, o ile jednostka prowadzi ewidencję kosztów wytworzenia zgodnie z przepisami podatkowymi i udokumentuje ich związek z wytworzeniem konkretnego składnika majątku.
4. Amortyzacja podatkowa
Jeśli WNiP został prawidłowo ujęty podatkowo, podlega amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16m ustawy o CIT. W przypadku oprogramowania minimalny okres amortyzacji wynosi 24 miesiące.
art. 3 ust. 1 pkt 14, art. 28 ust. 1 pkt 14a, art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.),
art. 16g ust. 1 pkt 2, art. 16m ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).
Joanna Gawrońska
biegły rewident
POTRZEBUJESZ POMOCY?