Interpretacja indywidualna z dnia 25 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.140.2025.1.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie sposobu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, w przypadku sprzedaży udziałów w Y, objętych w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny, w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Spółka Akcyjna (dalej jako „Wnioskodawca”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest: (…).

W 2016 r. Wnioskodawca dokonał reorganizacji działalności w ramach swojej grupy kapitałowej i dokonał zbycia dwóch zorganizowanych części swojego przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, określonych jako „Pion A” oraz „Pion B”, poprzez wniesienie ich jako dwóch wkładów niepieniężnych (aportów) na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego w spółce Y sp. z o.o. z siedzibą w (…) (zwanej dalej w skrócie „Y”), należącej do grupy kapitałowej Wnioskodawcy i będącej podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Wartość wkładu niepieniężnego w postaci Pionu A określona w umowie spółki Y wynosiła (…) zł. Wartość emisyjna nowo wyemitowanych udziałów w Y objętych przez Wnioskodawcę w zamian za ten wkład wynosiła (…) zł, a wartość nominalna tych udziałów wynosiła (…) zł.

Wartość wkładu niepieniężnego w postaci Pionu B określona w umowie spółki Y wynosiła (…) zł. Wartość emisyjna nowo wyemitowanych udziałów w Y objętych przez Wnioskodawcę w zamian za ten wkład wynosiła (…) zł, a wartość nominalna tych udziałów wynosiła (…) zł.

W momencie wniesienia przez Wnioskodawcę Pionu A oraz Pionu B jako wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki Y, Wnioskodawca nie ustalał przychodów ani kosztów tej transakcji, a w szczególności nie ustalał przychodu w wysokości nominalnej wartości udziałów Y objętych przez Wnioskodawcę w zamian za wkłady niepieniężne, ponieważ przedmiotem wkładów były zorganizowane części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W 2025 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać posiadane udziały w spółce Y Sp. z o.o.

Wnioskodawca powziął wątpliwości w jaki sposób ustalić koszty uzyskania przychodów ze zbycia tych udziałów.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym), w przypadku sprzedaży udziałów w Y objętych w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przyjętą dla celów podatkowych wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, wynikającą z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, ustawy o CIT, określoną zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym w dniu zbycia udziałów, tj. określonej na dzień objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce Y, nie wyższą jednak niż wartość wkładu niepieniężnego określonego w umowie spółki Y, czyli nie wyższą niż wartość emisyjną tych udziałów z dnia ich objęcia przez Wnioskodawcę?

Państwa stanowisko w sprawie

W opisanym stanie faktycznym, w przypadku sprzedaży udziałów w Y objętych w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przyjętą dla celów podatkowych wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, wynikającą z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, ustawy o CIT, określoną zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w dniu zbycia udziałów, tj. określoną na dzień objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce Y, nie wyższą jednak niż wartość wkładu niepieniężnego określonego w umowie spółki Y, czyli nie wyższą niż wartość emisyjną tych udziałów z dnia ich objęcia przez Wnioskodawcę.

Wynika to z poniższej argumentacji.

Zgodnie z art. 15 ust 1k pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określoną zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie natomiast z treścią art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że ustawodawca odracza moment opodatkowania do czasu zbycia udziałów/akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa/przedsiębiorstwa. Zgodnie z przepisami ustawy o CIT na moment dokonania aportu nie powstaje bowiem przychód podlegający opodatkowaniu (przy spełnieniu przesłanki kontynuacji ksiąg podatkowych). Taki przychód powstaje dopiero na moment sprzedaży lub innej formy dyspozycji udziałami/akcjami objętymi w zamian za aport.

Jednocześnie, ustawodawca wskazuje w przepisie art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT, że kosztem uzyskania przychodów ze zbycia udziałów/akcji objętych w zamian za wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość składników tej części przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg rachunkowych, przyjęta na potrzeby podatkowe, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów. Dając w ten sposób podatnikowi (odroczone w czasie do momentu sprzedaży udziałów/akcji) prawo do uwzględnienia w jego rozliczeniach podatkowych tych wydatków, które zostały przez niego poniesione, a jednocześnie nie pomniejszyły do czasu aportu wyniku podatkowego takiego podatnika.

Generalnie, za przyjętą dla celów podatkowych wartość składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa należy uznać taką wartość, która zostałaby zaliczona przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży tych składników. Takie podejście potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 grudnia 2016 r. (Znak: 1462-IPPB3.4510.937.2016.1.DP).

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, wartość emisyjna oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w umowie spółki, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów. Oznacza to, że wartość emisyjna udziałów odpowiada wartości wkładu określonej w umowie spółki, co potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe.

W tym kontekście istotne jest, że przepisy ustawy o CIT, a w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 7, jednoznacznie wskazują, że wartość wkładu niepieniężnego określona w umowie spółki stanowi podstawę do określenia przychodu z tytułu wniesienia tego wkładu. Ustawodawca nie przewiduje w tym zakresie żadnych dodatkowych ograniczeń, poza koniecznością określenia wartości wkładu w umowie spółki i zapewnienia, że wartość ta nie jest wyższa niż wartość rynkowa. Interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. interpretacja z 19 stycznia 2024 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.597.2023.2.PC) oraz interpretacja z 16 października 2023 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.435.2023.1.SP), jednoznacznie potwierdzają, że w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej, wartość emisyjna udziałów objętych w zamian za ten wkład odpowiada wartości wkładu określonej w umowie spółki.

Przenosząc powyższą analizę na stan faktyczny opisany we wniosku należy wskazać, że prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika wprost z treści art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT, który określa sposób ustalania kosztu uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Skoro ustawodawca wskazał, że kosztem uzyskania przychodów jest wartość podatkowa składników tej części przedsiębiorstwa wynikająca z ewidencji podatkowej, to brak jest podstaw do stosowania innej wykładni. Przepis ten nie przewiduje konieczności ustalenia wartości udziałów w wysokości innej niż emisyjna, a jedynie nakazuje ograniczenie kosztu do wartości wynikającej z ewidencji, przy czym nie może on być wyższy niż wartość rynkowa wkładu. Takie podejście zapewnia zgodność regulacji z zasadą neutralności podatkowej i kontynuacji wartości podatkowej składników majątku, co potwierdza również praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W szczególności, w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.506.2024.2.AN, wydanej w zbliżonym stanie faktycznym dotyczącym zbycia akcji objętych w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesiony w 2016 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że „koszty uzyskania przychodów na transakcji sprzedaży akcji w Spółce 2 objętych w zamian za wkłady niepieniężne w formie zorganizowanych części przedsiębiorstwa powinny odpowiadać przyjętej dla celów podatkowych wartości składników danej części przedsiębiorstwa wynikającej z ewidencji rachunkowej (…) określonej na dzień objęcia tych akcji w Spółce 2 (nie wyższej jednak niż wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki), w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.”

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie zarówno w obowiązujących przepisach ustawy o CIT, jak i w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W związku z tym, w przypadku sprzedaży udziałów objętych w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości składników tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z ewidencji podatkowej, określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, nie wyższej jednak niż wartość emisyjna udziałów objętych przez Wnioskodawcę w dniu ich objęcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie stanowiska

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Powyższa definicja kosztu uzyskania przychodu ma charakter ogólny.

Należy zauważyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

Jako konieczne do spełnienia warunki przy kwalifikacji kosztu do kosztów uzyskania przychodów zarówno w literaturze, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że koszt:

- musi być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika – nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki, które zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (rzeczowej, pieniężnej, usługowej, wygaszenia wzajemnych roszczeń),

- musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- musi być poniesiony w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

- musi być właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu od skutku w postaci powstania lub powiększenia konkretnego przychodu lub jego zachowania oraz zabezpieczenia. Należy podkreślić, że koszt uzyskania przychodów jest kosztem działalności gospodarczej, który ze swej istoty zmierza do osiągnięcia przychodów. W związku z tym, może się zdarzyć, że podatnik ponosi określony koszt, który ma niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jednak nie spowoduje on powstania lub powiększenia przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1k ustawy o CIT:

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej,

1a) wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie,

1b) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b,

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b

- w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl natomiast art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów;

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia sposobu rozpoznania kosztów podatkowych w związku ze sprzedażą udziałów w Y, objętych w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny, w postaci zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Zauważyć należy, że przy określeniu wysokości ww. kosztów istotne jest kiedy zostały objęte udziały będące przedmiotem zbycia. Przepisy regulujące ww. kwestię ulegały bowiem zmianom na przestrzeni lat.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 15 ust. 1k ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.:

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

1a) wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a.

Zgodnie z regulacjami zawartymi w przepisie przejściowym art. 3 oraz art. 4 Ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1550 z dnia 27 września 2016 r.), koszty uzyskania przychodów ze zbycia udziałów (akcji), objętych przed 1 stycznia 2017 r. określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji).

Z racji tego, że udziały w spółce Y objęli Państwo w 2016 r. w zamian za wkład niepieniężny, do sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie ma powołany art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym w dniu ich objęcia.

W konsekwencji, na dzień zbycia wskazanych we wniosku udziałów w Y winni Państwo ustalić koszt uzyskania przychodów w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7.

Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe, ponieważ pomija konieczność zastosowania ww. przepisu w brzmieniu obowiązującym w 2016 r. (roku objęcia mających być Przedmiotem zbycia udziałów), jak również odwołuje się do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w dniu zbycia udziałów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.