Interpretacja indywidualna z dnia 7 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.159.2025.2.AD

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn m.in. w zakresie podlegania obowiązkowi podatkowemu w Polsce w związku z nabyciem spadku po obywatelce Australii. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 czerwca 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W najbliższych dniach otrzyma Pani środki pieniężne tytułem spadku po zmarłej ciotce - siostrze Pani ojca, mieszkającej i zmarłej w Australii. Posiada Pani obywatelstwo polskie i australijskie. Ciotka była obywatelem australijskim. Spadek pochodzi ze sprzedaży domu ciotki, położonego w Australii. Otrzymuje Pani, jako jeden ze spadkobierców, część kwoty pochodzącej ze sprzedaży domu ciotki. Pieniądze zostaną wpłacone przez osobę będącą wykonawcą testamentu na konto w banku australijskim. Nie posiada pani żadnych dokumentów w tej sprawie, a jedynie informację od rodziny zamieszkującej w Australii, z uwagi na fakt, iż w Australii podatek od spadków i darowizn nie jest wymagany przez prawo australijskie. Pieniądze pozostaną w Australii. Nie planuje Pani w ciągu najbliższych lat przesyłać ich do Polski.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że data śmierci Pani ciotki to (…) r.

Pytanie sformułowane we wniosku

Czy podlega Pani obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

W Pani ocenie, nie podlega Pani podatkowi od spadku i darowizn, a zatem nie są konieczne żadne dokumenty potwierdzające nabycie przez Panią spadku w Australii.

Data śmierci Pani ciotki nie ma tu znaczenia, bo procedura spadkowa w Australii nie została jeszcze zakończona, nie otrzymała Pani jeszcze pieniędzy ze sprzedaży domu ciotki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:

Wobec powyższego, nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem podlegającym przepisom prawa spadkowego.

Stosownie do art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Na podstawie art. 5 ww. ustawy:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że (…) r. zmarła Pani ciotka - siostra ojca. W najbliższych dniach otrzyma Pani środki pieniężne tytułem spadku po zmarłej - mieszkającej i zmarłej w Australii. Pieniądze zostaną wpłacone przez osobę będącą wykonawcą testamentu na konto w banku australijskim. Pieniądze pozostaną w Australii, nie planuje Pani przesyłać ich do Polski. Nie posiada pani żadnych dokumentów w tej sprawie, z uwagi na fakt, iż w Australii podatek od spadków i darowizn nie jest wymagany przez prawo australijskie. Posiada Pani obywatelstwo polskie i australijskie. Ciotka była obywatelem australijskim.

W związku z powyższym ma Pani wątpliwości czy podlega Pani obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Pani zdaniem nie podlega Pani podatkowi od spadków i darowizn.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem dziedziczenia podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

- nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub

- nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, jednakże w chwili otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy) spadkobierca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W sytuacji nabycia w spadku rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się lub wykonywanych za granicą, czynnikiem decydującym o podleganiu ustawie o podatku od spadków i darowizn jest posiadanie przez spadkobiercę obywatelstwa polskiego lub stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili otwarcia spadku. Zatem spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był/jest obywatelem polskim lub miał/ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.

Skoro zatem w chwili otwarcia spadku - a zatem jego nabycia w świetle przepisów Kodeksu cywilnego - była Pani obywatelką polską, to z tytułu nabytej własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą, podlega Pani opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Dla sprawy nie ma znaczenia, że otrzymane środki pieniężne będą przez Panią przechowywane na koncie zagranicznym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pani wniosek dotyczy również pytania, o to jakie dokumenty zostaną uznane za potwierdzające Pani sytuację prawno-podatkową, tj. bycie nabywcą spadku po obywatelu australijskim. W zakresie tym zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.