Interpretacja indywidualna z dnia 4 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB1-1.4019.7.2025.2.MCW

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie:

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od napojów (oznaczonych we wniosku numerami od 1 do 4), zawierających w swoim składzie powyżej 5 g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju, w których udział masowy soku owocowego wynosi co najmniej 20% składu surowcowego,

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od napoju (oznaczonego we wniosku numerem 5), zawierającego (…) g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju,

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od napoju (oznaczonego we wniosku numerem 6), zawierającego (…) g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju, w którym udział masowy soku owocowego wynosi 20% składu,

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od środków spożywczych od napojów zawierających (…) g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju, tj. czy w takim przypadku obliczając należną opłatę, (…) g cukrów należy zaokrąglić do pełnego grama,

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od środków spożywczych od napoju (piwa bezalkoholowego, w którym objętościowa moc alkoholu jest mniejsza bądź równa 0,5% obj.), w którym występują zarówno dodane na etapie procesu produkcji cukry, jak i naturalne cukry pochodzące ze słodu, tj. czy na potrzeby obliczenia należnej opłaty należy wziąć pod uwagę wyłącznie cukry dodane, czy wszystkie cukry występujące w napoju wykazane na etykiecie,

- ustalenia czy napój, w którym udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi 20%, a zawartość cukrów jest mniejsza bądź równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju, bądź który jest roztworem węglowodano-elektrolitowym, podlega opłacie od środków spożywczych z uwagi na zawartość kofeiny i/lub tauryny,

- ustalenia czy napój, który zawiera w swoim składzie wyłącznie naturalne cukry pochodzące (…) oraz dodatek kofeiny i tauryny, podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy,

- ustalenia czy napój, w którym udział masowy soku owocowego wynosi 20% składu produktu, a zawartość cukrów jest większa niż 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju podlega opłacie od środków spożywczych,

- ustalenia czy informacja o zawarciu umowy, o której mowa w art. 12d ust. 4 pkt 2 ustawy, w zakresie składu napojów będących przedmiotem umowy w części dotyczącej zawartości cukrów w przeliczeniu na objętość napojów powinna zawierać informację o zawartości cukrów z uwzględnieniem cukrów występujących w napoju naturalnie, czy jedynie o zawartości cukrów mających wpływ na ustalenie opłaty od środków spożywczych,

- jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem  z 30 maja 2025 r. (data wpływu 30 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Wnioskodawca jest podmiotem wprowadzającym napoje na rynek krajowy w rozumieniu ustawy o zdrowiu publicznym, a co za tym idzie podmiotem zobowiązanym do uiszczenia opłaty od środków spożywczych (dalej: „Podatek cukrowy”). Niektóre napoje produkowane przez Spółkę zawierają w sobie naturalny cukier, a do niektórych ten cukier jest dodawany w różnej postaci (m.in. (…) zawierający cukier, soki zawierające naturalny cukier, cukier (…), słodziki). (…).

W swojej ofercie Spółka wytwarza m.in. następujące produkty zawierające podatek cukrowy:

1) W napoju bezalkoholowym na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny, tauryny i substancji słodzących, występują następujące składowe:

a) bezalkoholowa baza słodowa, która wnosi do produktu gotowego (…) g/100 ml cukrów naturalnych pochodzących ze słodu;

b) sok owocowy w ilości 20% wnoszący z sobą (…) g/100 ml cukrów naturalnych z soku;

c) cukier (…) w ilości (…) g/100 ml.

Na etykiecie wskazuje się informację, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g.

Napój w dalszej części niniejszego Wniosku będzie nazywany „Napój 1”.

2) W napoju bezalkoholowym na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny i tauryny występują następujące składowe:

a) bezalkoholowa baza słodowa, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml,

b) sok owocowy w ilości 20% udziału, wnoszący z sobą (…) g cukrów naturalnych z soku na 100 ml produktu,

c) substancja słodząca, dopuszczona rozporządzeniem 1333/2008 w sprawie dodatków do żywności.

Na etykiecie produktu wskazuje się informację, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g.

Powyższy napój w dalszej części niniejszego Wniosku będzie nazywany „Napój 2”.

3) W napoju bezalkoholowym na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny i tauryny występują następujące składowe:

a) bezalkoholowa baza słodowa, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml produktu,

b) sok owocowy w ilości 20% udziału, wnoszący z sobą (…) g cukrów naturalnych z soku na 100 ml produktu,

c) (…) wnoszący z sobą (…) g naturalnych cukrów na 100 ml produktu.

Na etykiecie produktu wskazuje się informację, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g.

Powyższy napój w dalszej części niniejszego Wniosku będzie nazywany „Napój 3”.

4) W napoju bezalkoholowym na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny, tauryny i substancji słodzących występują następujące składowe:

a) bezalkoholowa baza słodowa, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml produktu,

b) sok owocowy w ilości 20% udział, wnoszący z sobą (…) g cukrów naturalnych z soku na 100 ml produktu.

Na etykiecie produktu wskazuje się informację, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g.

Powyższy napój w dalszej części Wniosku będzie nazywany „Napój 4”.

5) W napoju bezalkoholowym na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny, tauryny i substancji słodzących występują następujące składowe:

a) bezalkoholowa baza słodowa, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml produktu,

b) cukier (…) w ilości (…) g na 100 ml produktu.

Na etykiecie produktu wskazuje się informację, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g.

Powyższy napój w dalszej części Wniosku będzie nazywany „Napój 5”.

6) W napoju bezalkoholowym występują następujące składowe:

a) 20 % soku owocowego wnoszącego (…) g naturalnych cukrów na 100 ml produktu,

b) cukier w postaci (…), w ilości (…) g na 100 ml,

c) (…) kofeina (bez podanej zawartości w mg na 100 ml).

Na etykiecie produktu wskazuje się informację, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g.

Powyższy napój w dalszej części Wniosku będzie nazywany „Napój 6”.

Kalkulując Podatek cukrowy od Napojów 1-6 Wnioskodawca nabrał wątpliwości co do wykładni przepisów ustawy o zdrowiu publicznym mających zastosowanie w tym przypadku.

Wniosek uzupełnili Państwo o następujące informacje:

(…)

Napoje 1-5 objęte pytaniami nr 1-5 wniosku z 23.4.2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej (dalej: „Wniosek”) są sklasyfikowane do kodu PKWiU z 2015 r. 11.05.10.0 jako piwo bezalkoholowe, którego objętościowa moc alkoholu jest ≤ 0,5% obj.

Napój 6 objęty pytaniem nr 6 Wniosku jest sklasyfikowany do kodu PKWiU z 2015 r. 11.07.19.0 jako napój bezalkoholowy (…).

(…)

W Napoju 1 występują zarówno cukry naturalne (monosacharydy), jak i cukier (…) będący disacharydem.

W Napoju 2 występują zarówno cukry naturalne (monosacharydy), jak i substancje słodzące niebędące monosacharydami lub disacharydami.

W Napoju 3 występują wyłącznie cukry naturalne (disacharydy).

W Napoju 4 występują wyłącznie cukry naturalne (disacharydy).

W Napoju 5 występują zarówno cukry naturalne (monosacharydy i disacharydy), jak i cukier (…) będący disacharydem.

W Napoju 6 występują wyłącznie cukry proste (monosacharydy) będące cukrami naturalnymi oraz (…).

(…)

Soki występujące w Napojach: 1-4 oraz 6 to soki 100% w rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.

(…)

Proces produkcji napojów z punktów 1-5 przebiega zgodnie z poniżej opisanymi etapami:

(…)

W przypadku produkcji Napoju 6 proces przebiega (…).

(…)

Pytania nr: 7, 9, 10 oraz 12 nie odnoszą się do konkretnych napojów, lecz mają charakter bardziej problemowy, związany z wykładnią konkretnych przepisów ustawy z 11.9.2015 r. o zdrowiu publicznym (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1670 ze zm.).

Pytanie nr 7 odnosi się do wykładni przepisu art. 12f ust. 1 pkt 2 oraz art. 12f ust. 5 ww. ustawy.

Pytanie nr 8 odnosi się do opisanego we Wniosku Napoju nr 1.

Pytanie nr 9 oraz nr 10 odnosi się do wykładni przepisu art. 12b ust. 1 oraz art. 12b ust. 2 pkt 6  w zw. z art. 12f ust. 1 pkt 2, art. 12f ust. 3-4 ustawy z 11.9.2015 r. o zdrowiu publicznym  (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1670 ze zm.).

Pytanie nr 11 odnosi się do opisanego we Wniosku Napoju nr 4 z tą różnicą, że cukier pochodzący z bazy słodowej to (…) g/100ml, a nie (…) g/100 ml, jak w przypadku Napoju nr 4 będącego przedmiotem pytania nr 4 we Wniosku. Pozostałe cechy, skład surowcowy i metodologia produkcji nie ulega zmianie w stosunku do Napoju 4.

Pytanie nr 12 odnosi się do wykładni przepisów: art. 12d ust. 1 pkt 2, art. 12d ust. 3 oraz art. 12d ust. 4 pkt 2 ustawy z 11.9.2015 r. o zdrowiu publicznym (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1670 ze zm.).

(…)

Wszystkie napoje będące przedmiotem Wniosku ujęte są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i/lub 10.89 albo w dziale 11.

Pytania nr od 7, 9, 10 oraz 12 nie odnoszą się do konkretnych napojów, lecz mają charakter bardziej problemowy, związany z wykładnią konkretnych przepisów ustawy z 11.9.2015 r. o zdrowiu publicznym (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1670 ze zm.).

Napój będący przedmiotem pytania nr 8, a więc Napój nr 1, a także napój będący przedmiotem pytania nr 11, a więc Napój 4, sklasyfikowane są do kodu PKWiU z 2015 r. 11.05.10.0 jako piwo bezalkoholowe, którego objętościowa moc alkoholu jest ≤ 0,5% obj.

(…)

Napoje, o których mowa w pytaniach numer: 7, 8 oraz 12 zawierają w sobie zarówno cukry naturalne (monosacharydy), jak i dodane cukry złożone (disacharydy).

Napoje, o których mowa w pytaniach numer: 9, 10 oraz 11 zawierają w sobie wyłącznie proste cukry (monosacharydy) występujące w nich naturalnie.

(…)

Pytania nr od 7, 9, 10 oraz 12 nie odnoszą się do konkretnych napojów, lecz mają charakter bardziej problemowy, związany z wykładnią konkretnych przepisów ustawy z 11.9.2015 r. o zdrowiu publicznym (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1670 ze zm.).

Napój będący przedmiotem pytania numer 8 ma takie same właściwości jak opisany we Wniosku Napój 1, tj. występują w nim następujące składowe:

a) bezalkoholowa baza słodowa, która wnosi do produktu gotowego (…) g/100 ml cukrów naturalnych pochodzących ze słodu;

b) sok owocowy w ilości 20% wnoszący z sobą (…) g/100 ml cukrów naturalnych z soku;

c) cukier (…) w ilości (…) g/100 ml.

Na etykiecie wskazuje się informację, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g.

Z kolei napój będący przedmiotem pytania nr 11 ma zbliżone właściwości do opisanego we Wniosku Napoju 4, tj. występują w nim następujące składowe:

a) bezalkoholową bazę słodową, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml produktu,

b) sok owocowy w ilości 20% udział, wnoszący z sobą (…) g cukrów naturalnych z soku na 100 ml produktu.

(…)

W napojach będących przedmiotem pytania nr 7, 8, 9, 11 i 12 występują soki owocowe o udziale masowym 20%, które będą 100% sokami w rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia  20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.

W napoju nr 10 nie występują soki owocowe.

(…)

Wyłącznie napój będący przedmiotem pytania nr 9 sformułowanego we Wniosku może byćroztworem węglowodanowo-elektrolitowym. Jak wskazano w treści pytania nr 9 we Wniosku, Czy w przypadku napojów zawierających kofeinę lub taurynę, które zawierają więcej niż 20% soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, a zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g na 100 ml napoju albo są roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju, Podatek cukrowy i tak będzie kalkulowany z uwagi na zawartość kofeiny lub tauryny? W treści tego pytania chodzi o ustalenie relacji między wyłączeniem z opodatkowania na podstawie art. 12b ust. 2 pkt 5 lub 6, a treścią art. 12f ust. 3 ustawy z 11.9.2015 r. o zdrowiu publicznym (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1670 ze zm.), który przewiduje opodatkowanie napojów zawierających kofeinę lub taurynę.

Pytania

 1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 1 powinien być liczony wyłącznie od cukrów dodanych oraz które nie występują w nim naturalnie, tj. wyłącznie: od cukru (…) dodanej do produktu w ilości (…) g/100 ml, a nie powinien być liczony od cukrów zawartych w naturalnej bazie słodowej oraz cukrów naturalnie zawartych w soku owocowym?

 2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 2 powinien być liczony wyłącznie od dodanej substancji słodzącej dopuszczonej rozporządzeniem 1333/2008 w sprawie dodatków do żywności i wyłącznie do wartości 0,50 groszy za 100 ml napoju (art. 12f ust. 1 pkt 1 ustawy o zdrowiu publicznym), a nie powinien być liczony od cukrów zawartych w naturalnej bazie słodowej oraz cukrów naturalnie zawartych w soku owocowym?

 3. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 3 wyniesie 0 zł, gdyż wszystkie cukry zawarte są w tym Napoju naturalnie?

 4. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 4 wyniesie 0 zł, gdyż wszystkie cukry zawarte są w tym Napoju naturalnie?

 5. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 5 kalkulowany będzie wyłącznie od cukru (…) dodanego do produktu w ilości (…) g/100 ml, a nie będzie liczony od cukru naturalnie zawartego w bazie słodowej napoju?

 6. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 6 wyniesie 0 zł?

 7. Czy jeżeli zawartość cukru dodanego podlegającego opodatkowaniu Podatkiem cukrowym w którymkolwiek z napojów wyniesie (…) g na 100 ml napoju, to (…) g w świetle art. 12f ust. 1 pkt 2 ustawy o zdrowiu publicznym należy traktować jako pełny gram na cele ustalenia wysokości Podatku cukrowego, czy jedynie jako (…) g?

 8. Czy w przypadku wprowadzenia na rynek krajowy piwa bezalkoholowego o kodzie PKWiU 11.05.10.0, którego objętościowa moc alkoholu jest ≤ 0,5% obj., w którym występują zarówno dodane cukry (lub substancje słodzące) podlegające Podatkowi cukrowemu, o której mowa w art. 12a ustawy o zdrowiu publicznym, jak i cukry naturalne pochodzące ze słodu, należy badać zawartość procentową poszczególnych cukrów (dodanych i naturalnych), a następnie obliczać Podatek cukrowy jedynie od zawartości cukrów dodanych, czy też Podatek cukrowy jest należny od sumy cukrów wg etykiety produktu?

 9. Czy w przypadku napojów zawierających kofeinę lub taurynę, które zawierają więcej niż 20% soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, a zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g na 100 ml napoju albo są roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju, Podatek cukrowy i tak będzie kalkulowany z uwagi na zawartość kofeiny lub tauryny?

10.Czy Podatkowi cukrowemu podlega napój o kodzie 11(…), w którym nie dodano żadnych cukrów lub substancji słodzących (zawiera wyłącznie naturalne cukry pochodzące (…)), lecz zawiera taurynę lub kofeinę?

11.Czy Podatkowi cukrowemu podlega napój o kodzie 11.05.10.0 będący piwem bezalkoholowym, którego objętościowa moc alkoholu jest ≤ 0,5% obj., w którym dodano minimum 20% soku owocowego z naturalnie zawartym cukrem, tj. bez dodatku cukru lub substancji słodzących, a łączna suma cukrów zawartych w tym napoju przekracza 5g/100ml produktu (z czego cukier pochodzący z bazy słodowej to (…) g/100ml, a pozostała zawartość cukru wynika z dodanego soku owocowego)?

12.Czy w przypadku gdy napój zawiera cukry występujące w napojach naturalnie (np. cukry powstające w trakcie fermentacji słodu w napojach tzw. piwach bezalkoholowych) oraz cukry dodane (w postaci cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje) informacja o zawarciu umowy, o której mowa w art. 12d ust. 4 pkt 2 ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie składu napojów będących przedmiotem umowy w części dotyczącej zawartości cukrów w przeliczeniu na objętość napojów powinna zawierać informację o całkowitej zawartości cukrów (w tym także występujących w napoju naturalnie), czy jedynie o zawartości cukrów mających wpływ na ustalenie Podatku cukrowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1)

Prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 1 powinien być liczony wyłącznie  od cukrów dodanych oraz które nie występują w nim naturalnie, tj. wyłącznie: od cukru (…) dodanej do produktu w ilości (…) g/100 ml, a nie powinien być liczony od cukrów zawartych w naturalnej bazie słodowej oraz cukrów naturalnie zawartych w soku owocowym.

Ad 2)

Prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 2 powinien być liczony wyłącznie od dodanej substancji słodzącej dopuszczonej rozporządzeniem 1333/2008 w sprawie dodatków  do żywności i wyłącznie do wartości 0,50 groszy za 100 ml napoju (art. 12f ust. 1 pkt 1 Ustawy  o zdrowiu publicznym), a nie powinien być liczony od cukrów zawartych w naturalnej bazie słodowej oraz cukrów naturalnie zawartych w soku owocowym.

Ad 3)

Prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 3 wyniesie 0 zł, gdyż wszystkie cukry zawarte są w tym Napoju naturalnie.

Ad 4)

Prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 4 wyniesie 0 zł, gdyż wszystkie cukry zawarte są w tym Napoju naturalnie.

Ad 5)

Prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 5 kalkulowany będzie wyłącznie  od cukru (…) dodanego do produktu w ilości (…) g/100 ml, a nie będzie liczony od cukru naturalnie zawartego w bazie słodowej napoju.

Ad 6)

Prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 6 wyniesie 0 zł.

Ad 7)

Jeżeli zawartość cukru dodanego podlegającego opodatkowaniu Podatkiem cukrowym  w którymkolwiek z napojów wyniesie (…) g na 100 ml napoju, to (…) g w świetle art. 12f ust. 1 pkt 2 Ustawy o zdrowiu publicznym należy traktować jako (…) g (a nie jak pełny gram) na cele ustalenia wysokości Podatku cukrowego.

Ad 8)

W przypadku wprowadzenia na rynek krajowy piwa bezalkoholowego o kodzie PKWiU 11.05.10.0, którego objętościowa moc alkoholu jest ≤ 0,5% obj., w którym występują zarówno dodane cukry  (lub substancje słodzące) podlegające Podatkowi cukrowemu, o której mowa w art. 12a Ustawy  o zdrowiu publicznym, jak i cukry naturalne pochodzące ze słodu, należy badać zawartość procentową poszczególnych cukrów (dodanych i naturalnych), a następnie obliczać Podatek cukrowy jedynie od zawartości cukrów dodanych, a Podatek cukrowy nie jest należny od sumy cukrów  wg etykiety produktu.

Ad 9)

W przypadku napojów zawierających kofeinę lub taurynę, które zawierają więcej niż 20% soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, a zawartość cukrów jest mniejsza lub równa  5 g na 100 ml napoju albo są roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju, Podatek cukrowy nie będzie kalkulowany, pomimo zawartości kofeiny lub tauryny.

Ad 10)

Podatkowi cukrowemu nie podlega napój o kodzie 11(…), w którym nie dodano żadnych cukrów  lub substancji słodzących (zawiera wyłącznie naturalne cukry pochodzące (…)), lecz zawiera taurynę lub kofeinę.

Ad 11)

Podatkowi cukrowemu nie podlega napój o kodzie 11.05.10.0 będący piwem bezalkoholowym, którego objętościowa moc alkoholu jest ≤ 0,5% obj., w którym dodano minimum 20% soku owocowego z naturalnie zawartym cukrem bez dodatku cukru lub substancji słodzących, a łączna suma cukrów zawartych w tym napoju przekracza 5g/100ml produktu (z czego cukier pochodzący  z bazy słodowej to (…) g/100ml, a pozostała zawartość cukru wynika z dodanego soku owocowego).

Ad 12)

W przypadku, gdy napój zawiera cukry występujące w napojach naturalnie (np. cukry powstające  w trakcie fermentacji słodu w napojach tzw. piwach bezalkoholowych) oraz cukry dodane (w postaci cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających  te substancje) informacja o zawarciu umowy, o której mowa w art. 12d ust. 4 pkt 2 Ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie składu napojów będących przedmiotem umowy w części dotyczącej zawartości cukrów w przeliczeniu na objętość napojów powinna zawierać wyłącznie informację  o zawartości cukrów mających wpływ na ustalenie Podatku cukrowego, tj. tych dodanych,  a więc nie o całkowitej zawartości cukrów (w tym także występujących w napoju naturalnie).

Uzasadnienie

Ad 1)

Zgodnie z art. 12a ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

 1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności,

 2) kofeiny lub tauryny

- podlega Podatkowi cukrowemu.

Za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług  w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna  z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Nie podlega natomiast podatkowi cukrowemu wprowadzanie na rynek krajowy napojów,  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi  nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g  w przeliczeniu na 100 ml napoju (art. 12b ust. 2 pkt 5 Ustawy o zdrowiu publicznym).

Przy kalkulacji podatku należy uwzględnić, że cukry występujące w napojach (bazie słodowej) naturalnie nie podlegają podatkowi cukrowemu. Potwierdza to (…) orzecznictwo sądowe. Przykładowo takie stanowisko potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z 11.12.2024 r., III FSK 1010/24, a także wyrok NSA z 20.6.2024 r., sygn. III FSK 150/24. W interpretacji indywidualnej z 23.11.2021 r.,  sygn. 0111-KDSB1-1.4019.184.2021.1.MF, DKIS przyznał, że cyt. „aby napój podlegał opłacie musi  do niego zostać dodana jedna z substancji wymienionych art. 12a ust. 1 ustawy.

Z uwagi na to, że Piwo bezalkoholowe zawiera cukry ze słodu, powstałe w trakcie procesu  jego produkcji i nie została do niego dodana żadna z substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy, nie podlega opłacie od środków spożywczych.

Końcowo nadmienić należy, że w uzasadnieniu własnego stanowiska, wskazują Państwo, że cukier występujący naturalnie w Piwie bezalkoholowym nie spełnia definicji substancji słodzących zgodnie  z rozporządzeniem nr 1333/2008. Ustawodawca w art. 12a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienia  trzy kategorie substancji, których dodanie do napoju powoduje objęcie napoju opłatą od środków spożywczych w przypadku wprowadzenia go na rynek krajowy. Jedną z tych substancji są substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008. Natomiast jak wskazano powyżej,  tylko dodanie wskazanych substancji powoduje, że napój podlega opłacie od środków spożywczych.

Natomiast napój objęty przedmiotem niniejszej interpretacji zawiera wyłącznie węglowodany i cukry powstałe w trakcie procesu jego produkcji, pochodzące ze słodu, zatem są to substancje występujące w nim naturalnie, bowiem nie zostały one do napoju dodane”.

W tych okolicznościach, Podatek cukrowy należy kalkulować wyłącznie:

1) od cukru (…) dodanej do produktu w ilości (…) g/100 ml.

Podatek wynosi więc 0,50 zł za (…) g cukrów w 100 ml Napoju 1.

Ad 2)

Przy kalkulacji Podatku cukrowego należy uwzględnić, że cukry występujące w napojach naturalnie nie podlegają Podatkowi cukrowemu. Potwierdza to (…) orzecznictwo sądowe (zob. wyrok NSA z 11.12.2024 r., III FSK 1010/24; wyrok NSA  z 20.6.2024 r., III FSK 150/24).

Nie podlega Podatkowi cukrowemu wprowadzanie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju (art. 12b ust. 2 pkt 5 Ustawy o zdrowiu publicznym).

Zgodnie z art. 12f ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, na wysokość opłaty składają się następujące części:

 1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,

 2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju

- w przeliczeniu na litr napoju.

W przypadku substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,  które nie są cukrem, na wysokość Podatku cukrowego nie ma finalnie wpływu ilość tych substancji dodanych do napoju. Podatek cukrowy wynosić ma bowiem 0,50 zł za 100 ml napoju.

W tych okolicznościach, prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 2 powinien być liczony wyłącznie od dodanej substancji słodzącej dopuszczonej rozporządzeniem 1333/2008  w sprawie dodatków do żywności i wyłącznie do wartości 0,50 groszy za 100 ml napoju (art. 12f  ust. 1 pkt 1 Ustawy o zdrowiu publicznym), a nie powinien być liczony od cukrów zawartych  w naturalnej bazie słodowej oraz cukrów naturalnie zawartych w soku owocowym.

Ad 3)

Nie podlega podatkowi cukrowemu wprowadzanie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju (art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy o zdrowiu publicznym). Warunek wyłączenia z opodatkowania odnosi  się do zawartości cukrów w całym napoju, a ta wynosi (…) g na 100 ml produktu.

Przy kalkulacji Podatku cukrowego należy uwzględnić, że cukry występujące w napojach naturalnie nie podlegają Podatkowi cukrowemu. Potwierdza to (…),  a także orzecznictwo sądowe (zob. wyrok NSA z 11.12.2024 r., III FSK 1010/24; wyrok NSA  z 20.6.2024 r., III FSK 150/24).

Cukier zawarty w (…) dodanym do napoju również stanowi naturalny składnik produktu.  Nie dodaje się bowiem cukru do (…).

W tych okolicznościach, Prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 3 wyniesie  0 zł, gdyż wszystkie cukry zawarte są w tym Napoju naturalnie.

Ad 4)

Za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług  w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna  z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Nie podlega natomiast podatkowi cukrowemu wprowadzanie na rynek krajowy napojów,  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi  nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g  w przeliczeniu na 100 ml napoju (art. 12b ust. 2 pkt 5 Ustawy o zdrowiu publicznym).

Przy kalkulacji podatku należy uwzględnić, że cukry występujące w napojach (bazie słodowej) naturalnie nie podlegają podatkowi cukrowemu. (…).

W konsekwencji, prawidłowe jest stanowisko, że Podatek cukrowy od Napoju 4 wyniesie 0 zł,  gdyż wszystkie cukry zawarte są w tym Napoju naturalnie.

Ad 5)

Przy kalkulacji Podatku cukrowego należy uwzględnić, że cukry występujące w napojach naturalnie nie podlegają Podatkowi cukrowemu. (…)

W przypadku Napoju 5, Podatek cukrowy należy więc kalkulować wyłącznie od cukru (…) dodanej do produktu w ilości (…) g/100 ml. Podatek wynosi więc 0,50 zł za litr napoju  (art. 12f ust. 1 pkt 1 Ustawy o zdrowiu publicznym).

Ad 6)

Nie podlega podatkowi cukrowemu wprowadzanie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju (art. 12b ust. 2 pkt 5 Ustawy o zdrowiu publicznym). Warunek wyłączenia z opodatkowania odnosi się do zawartości cukrów w całym napoju, a ta wynosi (…) g na 100 ml produktu. W tej sytuacji rzeczony napój nie podlega opodatkowaniu.

Co więcej, w przypadku 20% soku owocowego mówimy o cukrze występującym w soku naturalnie.

Przy kalkulacji podatku należy uwzględnić, że cukry występujące w napojach naturalnie nie podlegają podatkowi cukrowemu. Potwierdza to (…) orzecznictwo sądowe (zob. wyrok NSA z 11.12.2024 r., III FSK 1010/24; wyrok NSA z 20.6.2024 r., III FSK 150/24).

Podatek w tym przypadku wyniesie 0 zł.

Odrębną kwestią jest podatek od kofeiny. Z uwagi jednak na treść wspomnianego już art. 12b ust. 2 pkt 5 Ustawy o zdrowiu publicznym, przedmiotowy Napój 6 w ogóle nie podlega Podatkowi cukrowemu, a więc także nie należy się Podatek cukrowy od kofeiny.

Ad 7)

Podatek cukrowy naliczany jest od rzeczywistej zawartości cukru w napoju. Stosownie do art. 12f ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, na wysokość Podatku cukrowego składają się następujące części:

 1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,

 2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju

- w przeliczeniu na litr napoju.

Powyższe ilości przelicza się na litry napoju, a więc Podatek cukrowy w odniesieniu do cukrów przekraczających 5g w 100 ml napoju należy kalkulować według stawki wynoszącej 0,05 zł za każdy gram. Jeśli więc nadwyżka ilości cukru wynosi (…) g, to należy to proporcjonalnie wyliczyć odnosząc do całego grama, (…). W tych okolicznościach kwota 0,05 zł  jest pięciokrotnie niższa w przypadku nadwyżki (…) g cukrów w 100 ml napoju niż w przypadku nadwyżki wynoszącej 1g cukrów w 100 ml napoju. Nie zmienia tego faktu treść art. 12f ust. 5 Ustawy o zdrowiu publicznym, który stanowi, że do obliczenia opłaty zawartość cukrów w 100 ml napoju  jest zaokrąglana w górę do pełnego grama.

W konsekwencji, jeżeli zawartość cukru dodanego podlegającego opodatkowaniu Podatkiem cukrowym w którymkolwiek z napojów wyniesie (…) g na 100 ml napoju, to (…) g w świetle art. 12f ust. 1 pkt 2 Ustawy o zdrowiu publicznym należy traktować jako (…) g (a nie jak pełny gram) na cele ustalenia wysokości Podatku cukrowego.

Ad 8)

Z uwagi na brzmienie art. 12f ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, który odwołuje się do globalnej zawartości cukru w napoju, w przypadku wprowadzenia na rynek krajowy piwa bezalkoholowego  o kodzie PKWiU 11.05.10.0, którego objętościowa moc alkoholu jest ≤ 0,5% obj., w którym występują zarówno dodane cukry (lub substancje słodzące) podlegające Podatkowi cukrowemu, o której mowa w art. 12a Ustawy o zdrowiu publicznym, jak i cukry naturalne pochodzące ze słodu, należy badać zawartość procentową poszczególnych cukrów (dodanych i naturalnych). Jednakże Podatek cukrowy od takiego napoju należy następnie obliczać jedynie od zawartości cukrów dodanych, gdyż Podatek cukrowy nie jest należny od cukrów naturalnie występujących w napoju, a więc nie jest należny  od sumy cukrów wg etykiety produktu.

Ad 9)

Nie podlega podatkowi cukrowemu wprowadzanie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju (art. 12b ust. 2 pkt 5 Ustawy o zdrowiu publicznym). Warunek wyłączenia z opodatkowania odnosi się do zawartości cukrów w całym napoju, a ta wynosi (…) g na 100 ml produktu. W tej sytuacji rzeczony napój nie podlega opodatkowaniu.

Co więcej, w przypadku 20% soku owocowego mówimy o cukrze występującym w soku naturalnie. Przy kalkulacji podatku należy uwzględnić, że cukry występujące w napojach naturalnie nie podlegają podatkowi cukrowemu. Potwierdza to (…) orzecznictwo sądowe (zob. wyrok NSA z 11.12.2024 r., III FSK 1010/24; wyrok NSA z 20.6.2024 r., III FSK 150/24).

Podatek w tym przypadku wyniesie 0 zł.

Odrębną kwestią jest podatek od kofeiny. Z uwagi jednak na treść wspomnianego już art. 12b ust. 2 pkt 5 Ustawy o zdrowiu publicznym, napój opisany w pytaniu nr 9) w ogóle nie podlega Podatkowi cukrowemu, a więc także nie należy się Podatek cukrowy od kofeiny.

W przypadku napojów zawierających kofeinę lub taurynę, które zawierają więcej niż 20% soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, a zawartość cukrów jest mniejsza lub równa  5 g na 100 ml napoju albo są roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju, Podatek cukrowy nie będzie kalkulowany, pomimo zawartości kofeiny lub tauryny (pytanie 9).

Ad 10)

Jak już była o tym mowa, stosownie do art. 12f ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, na wysokość opłaty składają się następujące części:

 1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,

 2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju

- w przeliczeniu na litr napoju.

Dodatkowo, napoje zawierające dodatek kofeiny lub tauryny są objęte opłatą w wysokości 0,10 zł  w przeliczeniu na litr napoju (art. 12f ust. 3 Ustawy o zdrowiu publicznym).

Odrębną kwestią jest więc podatek od kofeiny. Podatek cukrowy od dodatku kofeiny lub tauryny, jeśli napój podlega Podatkowi cukrowemu i nie został z tego Podatku wyłączony, stanowi odrębny element opodatkowania, nie odnoszący się w ogóle do zawartości cukru. Potwierdza to treść art. 12f ust. 4 Ustawy o zdrowiu publicznym, który stanowi, że wysokość opłaty dla napojów zawierających substancje, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lub 2, oraz kofeinę lub taurynę stanowi odpowiednio sumę części, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lub 2, oraz opłaty, o której mowa w ust. 3.

Stosownie do art. 12a ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

 1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, ze zm.).

 2) kofeiny lub tauryny.

Zgodnie z art. 12b ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Substancje słodzące występujące w napojach naturalnie nie podlegają Podatkowi cukrowemu.  Z uwagi więc na treść wspomnianego już art. 12b ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, napój opisany w pytaniu nr 10) w ogóle nie podlega Podatkowi cukrowemu, gdyż cukry występują w nim naturalnie, a więc także nie należy się Podatek cukrowy od kofeiny.

W konsekwencji, Podatkowi cukrowemu nie podlega napój o kodzie 11(…), w którym nie dodano żadnych cukrów lub substancji słodzących (zawiera wyłącznie naturalne cukry pochodzące (…)), lecz zawiera taurynę lub kofeinę.

Ad 11)

Uwzględniając (…) treść art. 12b ust. 1 pkt 5 Ustawy o zdrowiu publicznym, Podatkowi cukrowemu nie podlega napój o kodzie 11.05.10.0 będący piwem bezalkoholowym, którego objętościowa moc alkoholu jest ≤ 0,5% obj., w którym dodano minimum 20% soku owocowego z naturalnie zawartym cukrem bez dodatku cukru lub substancji słodzących, a łączna suma cukrów zawartych w tym napoju przekracza 5g/100ml produktu (z czego cukier pochodzący z bazy słodowej to (…) g/100ml, a pozostała zawartość cukru wynika z dodanego soku owocowego).

Ad 12)

Wnioskodawca jest zobowiązany do składania informacji, o której mowa w art. 12d ust. 4 Ustawy o zdrowiu publicznym. Zgodnie z art. 12d ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, obowiązek zapłaty Podatku cukrowego ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:

 1) podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju;

 2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

W przypadku powstania obowiązku zapłaty opłaty na podstawie art. 12d ust. 1 pkt 2 Ustawy  o zdrowiu publicznym (produkcja dla zamawiającego) obowiązek ten spoczywa wyłącznie  na zamawiającym. Producent ma jednak wówczas obowiązek zgłosić informację o zawarciu umowy na produkcję z zamawiającym, do organu właściwego w sprawie Podatku cukrowego na piśmie  nie później niż w dniu powstania obowiązku zapłaty Podatku.

Informacja o składzie i zawartości cukru ma być udzielona „w zakresie niezbędnym do obliczenia opłaty” (art. 12d ust. 4 pkt 2 Ustawy o zdrowiu publicznym). Jak już była o tym mowa, cukry występujące w napojach naturalnie nie podlegają temu podatkowi. Obrazując to na przykładzie Napoju 1 informacja powinna zawierać dane dotyczące ilości cukru zawartego w napoju będącego podstawą obliczenia podatku cukrowego, tj. (…)  g/100 ml, wynikającą z ilości:

1) cukru (…)) dodanej do produktu w ilości (…) g/100 ml;

2) cukru zawartego w soku owocowym w ilości (…)  g/100 ml.

Jednocześnie, stosownie do art. 12f ust. 7 Ustawy o zdrowiu publicznym, napoje:

1) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

2) będące roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu nr 432/2012

- zawierające powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w ust. 1 pkt 2 (0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju).

Odwołując się do omawianego powyżej (na początku Wniosku) przykładu Napoju 1, informacja  nie musi zawierać danych o ilości cukrów zawartych naturalnie w bazie słodowej.

Reasumując, w przypadku, gdy napój zawiera cukry występujące w napojach naturalnie (np. cukry powstające w trakcie fermentacji słodu w napojach tzw. piwach bezalkoholowych) oraz cukry dodane (w postaci cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje) informacja o zawarciu umowy, o której mowa w art. 12d ust. 4 pkt 2 Ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie składu napojów będących przedmiotem umowy w części dotyczącej zawartości cukrów w przeliczeniu na objętość napojów powinna zawierać wyłącznie informację o zawartości cukrów mających wpływ na ustalenie Podatku cukrowego, tj. tych dodanych, a więc nie o całkowitej zawartości cukrów (w tym także występujących w napoju naturalnie).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od napojów (oznaczonych we wniosku numerami od 1 do 4), zawierających w swoim składzie powyżej 5 g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju, w których udział masowy soku owocowego wynosi co najmniej 20% składu surowcowego,

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od napoju (oznaczonego we wniosku numerem 5), zawierającego (…) g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju,

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od napoju (oznaczonego we wniosku numerem 6), zawierającego (…) g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju, w którym udział masowy soku owocowego wynosi 20% składu,

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od środków spożywczych od napojów zawierających (…) g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju, tj. czy w takim przypadku obliczając należną opłatę, (…) g cukrów należy zaokrąglić do pełnego grama,

- ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od środków spożywczych od napoju (piwa bezalkoholowego, w którym objętościowa moc alkoholu jest mniejsza bądź równa 0,5% obj.), w którym występują zarówno dodane na etapie procesu produkcji cukry, jak i naturalne cukry pochodzące ze słodu, tj. czy na potrzeby obliczenia należnej opłaty należy wziąć pod uwagę wyłącznie cukry dodane, czy wszystkie cukry występujące w napoju wykazane na etykiecie,

- ustalenia czy napój, w którym udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi 20%, a zawartość cukrów jest mniejsza bądź równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju, bądź który jest roztworem węglowodano-elektrolitowym, podlega opłacie od środków spożywczych z uwagi na zawartość kofeiny i/lub tauryny,

- ustalenia czy napój, który zawiera w swoim składzie wyłącznie naturalne cukry pochodzące (…) oraz dodatek kofeiny i tauryny, podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy,

- ustalenia czy napój, w którym udział masowy soku owocowego wynosi 20% składu produktu, a zawartość cukrów jest większa niż 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju opłacie od środków spożywczych,

- ustalenia czy informacja o zawarciu umowy, o której mowa w art. 12d ust. 4 pkt 2 ustawy, w zakresie składu napojów będących przedmiotem umowy w części dotyczącej zawartości cukrów w przeliczeniu na objętość napojów powinna zawierać informację o zawartości cukrów z uwzględnieniem cukrów występujących w napoju naturalnie, czy jedynie o zawartości cukrów mających wpływ na ustalenie opłaty od środków spożywczych,

- jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2024 r.  poz. 1670 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

Zgodnie z art. 12b ust. 2 pkt 5 i 6 ustawy,

2. Opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów:

 5) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

 6) będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia dzieci (Dz. Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem nr 432/2012”, w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

Jak stanowi art. 12d ustawy:

1.Obowiązek zapłaty opłaty ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:

 1) podmiotem sprzedającym podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju;

 2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

 2. W przypadku powstania obowiązku zapłaty opłaty na podstawie ust. 1 pkt 2 obowiązek ten spoczywa wyłącznie na zamawiającym, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.

 3. Informację o zawarciu umowy, o której mowa w ust. 1 pkt 2, producent zgłasza do organu właściwego w sprawie opłaty na piśmie nie później niż w dniu powstania obowiązku zapłaty opłaty.

4. Informacja o zawarciu umowy zawiera następujące dane:

1) dane producenta oraz podmiotu obowiązanego do zapłaty opłaty:

a) nazwę (firmę) albo imię i nazwisko,

b) adres siedziby albo miejsce zamieszkania,

c) NIP,

d) imię i nazwisko, numer telefonu lub adres poczty elektronicznej osoby wskazanej do kontaktu;

 2) informacje o składzie napojów będących przedmiotem umowy, w tym o dodatku kofeiny lub tauryny, substancji słodzących, o których mowa w art. 12a ust. 1 pkt 1, oraz o zawartości cukrów w przeliczeniu na objętość napojów, w zakresie niezbędnym do obliczenia opłaty, zgodnie z ich etykietą;

 3) datę i podpis producenta lub osoby przez niego upoważnionej.

W myśl art. 12e ust. 1 i 3 ustawy:

Stosownie do art. 12f ustawy:

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika,  że (…). Wprowadzają Państwo napoje na rynek krajowy  w rozumieniu ustawy o zdrowiu publicznym, a co za tym idzie, są Państwo podmiotem zobowiązanym do uiszczenia opłaty od środków spożywczych. Niektóre produkowane przez Państwa napoje zawierają w sobie naturalny cukier, a do niektórych ten cukier jest dodawany w różnej postaci (m.in. (…) zawierający cukier, soki zawierające cukier, cukier (…), słodziki).

Aktualnie w Państwa ofercie znajdują się m.in. następujące produkty:

 1) Napój 1 - napój bezalkoholowy na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny, tauryny i substancji słodzących, składający się z bezalkoholowej bazy słodowej, która wnosi do produktu gotowego (…) g/100 ml cukrów naturalnych pochodzących ze słodu, sok owocowy w ilości 20% wnoszący z sobą (…) g/100 ml cukrów naturalnych z soku i cukier (…) w ilości (…) g/100 ml. Na etykiecie produktu, wskazane są informacje, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g;

 2) Napój 2 - napój bezalkoholowy na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny i tauryny, składający się z bezalkoholowej bazy słodowej, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml, soku owocowego w ilości 20% udziału, wnoszący z sobą (…) g cukrów naturalnych z soku na 100 ml produktu i substancji słodzącej dopuszczonej rozporządzeniem 1333/2008 w sprawie dodatków do żywności. Na etykiecie produktu, wskazane są informacje, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g;

 3) Napój 3 - napój bezalkoholowy na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny i tauryny, składający się z bezalkoholowej bazy słodowej, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml produktu, soku owocowego w ilości 20% udziału, wnoszący z sobą (…) g cukrów naturalnych z soku na 100 ml produktu i (…) wnoszącego z sobą (…) g naturalnych cukrów na 100 ml produktu. Na etykiecie produktu wskazane są informacje, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g;

 4) Napój 4 - napój bezalkoholowy na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny, tauryny i substancji słodzących, składający się z bezalkoholowej bazy słodowej, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml produktu, soku owocowego w ilości 20% udział i wnoszący z sobą (…) g cukrów naturalnych z soku na 100 ml produktu. Na etykiecie produktu wskazane są informacje, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g;

 5) Napój 5 - napój bezalkoholowy na bazie słodowej, bez dodatku kofeiny, tauryny i substancji słodzących, składający się z bezalkoholowej bazy słodowej, która wnosi do produktu gotowego (…) g cukrów naturalnych pochodzących ze słodu na 100 ml produktu i cukru (…) w ilości (…) g na 100 ml produktu. Na etykiecie produktu wskazane są informacje, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g;

 6) Napój 6 - napój bezalkoholowy, składający się z soku owocowego w ilości 20% udział i wnoszący z sobą (…) g naturalnych cukrów na 100 ml produktu, cukru w postaci (…) w ilości (…) g na 100 ml i (…) kofeina. Na etykiecie produktu wskazane są informacje, że zawartość cukrów w 100 ml produktu to (…) g.

Doprecyzowali Państwo, że napoje 1-5 są sklasyfikowane do kodu PKWiU 11.05.10.0 jako piwo bezalkoholowe, którego objętościowa moc alkoholu jest mniejsza bądź równa 0,5% objętości, natomiast napój 6 do kodu PKWiU 11.07.19.0 jako napój bezalkoholowy. Wskazali Państwo także,  że soki występujące w napojach 1-4 oraz 6 to soki 100% w rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Uzupełnili Państwo także wniosek precyzując zawarte  w poszczególnych napojach cukry:

- w napoju 1 występują zarówno cukry naturalne (monosacharydy) jak i cukier (…) będący disacharydem,

- w napoju 2 występują zarówno cukry naturalne (monosacharydy) jak i substancje słodzące niebędące monosacharydami lub disacharydami,

- w napoju 3 występują wyłącznie cukry naturalne (disacharydy),

- w napoju 4 występują wyłącznie cukry naturalne (disacharydy),

- w napoju 5 występują zarówno cukry naturalne (monosacharydy i disacharydy) jak i cukier (…) będący disacharydem,

- w napoju 6 występują wyłącznie cukry proste (monosacharydy) będące cukrami naturalnymi  oraz (…).

W odniesieniu do wymienionych powyżej napojów bezalkoholowych opisali Państwo ich proces produkcji.

W przypadku napojów 1-5 proces produkcji przebiega następująco:

(…)

Natomiast w przypadku produkcji napoju 6 proces produkcji przebiega (…).

Wyjaśnili Państwo również, że pytania 7, 9, 10 oraz 12 nie odnoszą się do konkretnych napojów,  lecz mają charakter bardziej problemowy, związany z wykładnią konkretnych przepisów ustawy  z 11.9.2015 r. o zdrowiu publicznym. Natomiast pytanie nr 8 odnosi się do opisanego we wniosku Napoju 1, a pytanie nr 11 odnosi się do opisanego we wniosku Napoju 4 z tą różnicą, że cukier pochodzący z bazy słodowej to (…) g/100 ml, a nie (…) g/100 ml, jak w przypadku Napoju 4 będącego przedmiotem pytania nr 4 we wniosku. Pozostałe cechy, skład surowcowy i metodologia produkcji nie ulegają zmianie w stosunku do Napoju 4.

Wskazali Państwo także, że wszystkie napoje będące przedmiotem wniosku ujęte są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i/lub 10.89 albo w dziale 11.

Ponadto, napoje, o których mowa w pytaniach numer 7, 8 oraz 12 zawierają w sobie zarówno cukry naturalne (monosacharydy), jak i dodane cukry złożone (disacharydy). Natomiast napoje,  o których mowa w pytaniach numer 9, 10 oraz 11 zawierają w sobie wyłącznie proste cukry (monosacharydy) występujące w nich naturalnie.

W napojach będących przedmiotem pytania nr 7, 8, 9, 11 i 12 występują soki owocowe o udziale masowym 20%, które będą 100% sokami w rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia  20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. W napoju określonym w pytaniu nr 10 nie występują soki owocowe.

Napój będący przedmiotem pytania nr 9 sformułowanego we wniosku zawiera kofeinę i taurynę  oraz dodatkowo więcej niż 20% soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego,  a zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g na 100 ml napoju lub jest roztworem węglowodanowo-elektrolitowym, w którym zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g na 100 ml napoju.

Państwa wątpliwość budzi sposób kalkulacji opłaty od środków spożywczych od napojów zawierających w swoim składzie zarówno naturalnie występujące cukry jak i substancje,  o których mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, a mianowicie, czy opłata ta powinna być obliczona wyłącznie od zawartości substancji dodanych bez uwzględnienia cukrów występujących w napojach naturalnie.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji,  o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Art. 12a ust. 1 ustawy zawiera katalog substancji, których dodanie do napoju rodzi obowiązek zapłaty opłaty, tj.:

- cukry będące monosacharydami lub disacharydami,

- środki spożywcze zawierające te cukry,

- substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, oraz

- kofeinę lub taurynę.

Jednocześnie ustawa nie precyzuje sformułowania „substancje występujące w nich naturalnie”.

Natomiast jak wskazano w uzasadnieniu do rządowego projektu ustawy o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów^[1] „przez substancje występujące naturalnie rozumie się substancje, które nie zostały dodane do produktu, natomiast znajdują  w składzie zgodnie z jego charakterystyką, np. cukry występujące w owocach (w odniesieniu  do soków) lub kofeina zawarta w naparze z kawy”.

Ustawodawca substancje występujące naturalnie odnosi do napoju podlegającego opłacie,  a nie do składników, na bazie których napój jest wyprodukowany. Tym samym substancje występujące naturalnie w napoju powinny być zgodne z charakterystyką napoju,  a nie jego składników. W związku z powyższym środki spożywcze zawierające cukry będące monosacharydami lub disacharydami, nawet występujące naturalnie w tych środkach spożywczych, dodane w trakcie procesu produkcji napoju - nie stanowią substancji występujących w nim naturalnie. Sok owocowy, słód oraz (…), które zawierają występujące w nich naturalne cukry, dodawane w procesie produkcyjnym napoju, stanowią dodatek środka spożywczego zawierającego cukier.

Analizując zatem napoje będące przedmiotem Państwa wątpliwości, w tym ich skład surowcowy,  w kontekście powyżej zacytowanych przepisów jak i wyjaśnień dotyczących pojęcia substancji występujących naturalnie, w pierwszej kolejności należy odnieść się do Napojów wskazanych  w punkcie od 1 do 4.

Jak wynika z powyższego Napoje wskazane w punkcie od 1 do 4 spełniają definicję napoju, bowiem są klasyfikowane są do działu 11 PKWiU oraz zawierają w swoim składzie dodatek substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy, w tym:

- Napój 1 zawiera: cukier będący disacharydem (cukier (…)) oraz środki spożywcze zawierające cukry będące monosacharydami (słód i soki owocowe);

- Napój 2 zawiera: substancję słodzącą dopuszczoną rozporządzeniem 1333/2008 oraz środki spożywcze zawierające cukry będące monosacharydami (słód i soki owocowe);

- Napój 3 zawiera: środki spożywcze zawierające cukry będące disacharydami (słód, (…) i soki owocowe);

- Napój 4 zawiera: środki spożywcze zawierające cukry będące disacharydami (słód i soki owocowe).

Przechodząc do kwestii kalkulacji opłaty, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, Organ pragnie zwrócić uwagę, że „zawartość cukrów” o której mowa w przepisach ustawy odnosi się do zawartości wszystkich cukrów w napoju.

Powołany powyżej art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy stanowi, że opłacie od środków spożywczych  nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego  oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

W związku z powyższym, odpowiadając na Państwa wątpliwość dotyczącą wysokości opłaty  od środków spożywczych w zakresie napojów wymienionych w punkcie 1-4, należy wyjaśnić,  że udział masowy soku owocowego w tych produktach wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość wszystkich cukrów w przeliczeniu na 100 ml wynosi:

- w Napoju 1: (…) g;

- w Napoju 2: (…) g;

- w Napoju 3: (…) g;

- w Napoju 4: (…) g.

W świetle przytoczonego wcześniej art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy napoje, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, zawierające powyżej 5g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w ust. 1 pkt 2, czyli 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju w przeliczeniu na litr napoju.

A zatem od ww. napojów wymienionych w punkcie 1-4 opłata od środków spożywczych powinna zostać obliczona w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12f ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy, tj. w wysokości 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5g w 100 ml napoju - w przeliczeniu na litr napoju.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 1, 2, 3 i 4 należało uznać  za nieprawidłowe.

Przechodząc do napoju 5, zgodnie z opisem stanu faktycznego oprócz cukru będącego disacharydem dodanym na etapie procesu produkcji, zawiera również słód, stanowiący dodatek środka spożywczego zawierającego cukry będące monosacharydami i disacharydami.

Napój ten jest ujęty w PKWiU w klasie 10.32 albo 10.89 albo w dziale 11, a także zawiera w swoim składzie dodatek substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy (cukry będące disacharydami  oraz środek spożywczy zawierający cukry będące monosacharydami i disacharydami - słód).  Tym samym, napój 5 będący przedmiotem wniosku spełnia definicję napoju, o którym mowa  w art. 12b ust. 1 ustawy.

Odpowiadając zatem na Państwa wątpliwość dotyczącą wysokości opłaty od środków spożywczych  w zakresie napoju 5, należy wyjaśnić, że zawartość wszystkich cukrów w przeliczeniu na 100 ml wynosi (…) g.

Zgodnie zatem z art. 12f ust. 1 ustawy, na wysokość opłaty składają się następujące części:

 1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,

 2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju

- w przeliczeniu na litr napoju.

W związku z powyższym, od ww. napoju 5 opłata od środków spożywczych powinna zostać obliczona w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12f ust. 1 pkt 1, tj. w wysokości 0,50 zł za zawartość cukrów  w ilości równej lub mniejszej niż 5g w 100 ml napoju - w przeliczeniu na litr napoju.

Podkreślić należy, iż mimo, że opłata od środków spożywczych od napoju 5 powinna zostać obliczona w wysokości 0,50 zł w przeliczeniu na litr napoju, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 5 należało jednak uznać za nieprawidłowe, ze względu na stwierdzenie iż podatek cukrowy należy kalkulować wyłącznie od cukru (…) dodanego do produktu w ilości (…) g/100 ml. Zgodnie z ww. wyjaśnieniami Organu, opłatę od środków spożywczych oblicza się  od wszystkich cukrów w napoju.

Odnosząc się natomiast do napoju 6, zauważyć należy, że zgodnie z opisem stanu faktycznego oprócz cukru będącego monosacharydem dodanym na etapie procesu produkcji, zawiera również sok owocowy, stanowiący dodatek środka spożywczego zawierającego cukry będące monosacharydem  i (…) kofeinę.

Napój ten jest ujęty w PKWiU w klasie 10.32 albo 10.89 albo w dziale 11, a także zawiera w swoim składzie dodatek substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy (cukry będące monosacharydem oraz środek spożywczy zawierający cukry będące monosacharydami - sok) oraz kofeinę. Tym samym, napój 6 będący przedmiotem wniosku spełnia definicję napoju, o którym mowa w art. 12b ust. 1 ustawy.

Jak już wskazano, zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy zawiera katalog substancji, których dodanie do napoju rodzi obowiązek zapłaty opłaty, tj.:

- cukry będące monosacharydami lub disacharydami,

- środki spożywcze zawierające te cukry,

- substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, oraz

- kofeinę lub taurynę.

Zgodnie z art. 12f ust. 3 ustawy, napoje zawierające dodatek kofeiny lub tauryny są objęte opłatą w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na litr napoju.

Zatem napoje zawierające dodatek kofeiny lub tauryny są objęte osobną opłatą w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na 1 litr napoju - w tym przypadku nie ma znaczenia ilość tych substancji zawartych  w napoju (art. 12f ust. 3 ustawy). Dodatek kofeiny lub tauryny traktowany jest jako dodatek odrębnej substancji niż cukry lub substancje słodzące (a także środki spożywcze zawierające te substancje).

Odpowiadając zatem na Państwa wątpliwość dotyczącą wysokości opłaty od środków spożywczych  w zakresie napoju 6, należy wyjaśnić, że udział masowy soku owocowego w tym produkcie wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość wszystkich cukrów w przeliczeniu na 100 ml wynosi (…) g. Napój zawiera również kofeinę.

Mając powyższe na uwadze, Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku uiszczenia opłaty  od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, od Napoju 6, który zawiera kofeinę, z uwagi na zwolnienie z opłaty napojów wymienionych w art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy należało uznać za nieprawidłowe.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów ustawy, z tytułu wprowadzenia na rynek krajowy Napoju 6 zawierającego cukier będący monosacharydem, środek spożywczy zawierający cukier będący monosacharydem - sok oraz kofeinę, będziecie Państwo zobowiązani do uiszczenia opłaty  od środków spożywczych w zakresie zawartości w napoju kofeiny zgodnie z art. 12f ust. 3 ustawy  w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na litr napoju.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 6 należało uznać  za nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwość budzi, sposób obliczenia opłaty od środków spożywczych  w przypadku napoju, którego zawartość wszystkich cukrów w przeliczeniu na 100 ml wynosi (…) g,  a mianowicie, czy w świetle art. 12f ust. 1 pkt 2 ustawy, (…) g należy traktować jako pełny gram  na cele ustalenia wysokości podatku cukrowego, czy jedynie jako (…) g.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że co prawda pytanie nr 7 nie odnosi się do konkretnych napojów, jednakże wskazali Państwo, że napój będący przedmiotem zapytania klasyfikowany jest w PKWiU  do klasy 10.32 i/lub 10.89 albo w dziale 11. Doprecyzowali Państwo także, że napój zawiera w sobie zarówno cukry naturalne (monasacharydy), jak i dodane cukry złożone (disacharydy). Ponadto  w napoju występują soki owocowe o udziale 20%, które są sokami 100% w rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do soków owocowych i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.

Tym samym, napój będący przedmiotem pytania numer 7 spełnia definicję napoju, o którym mowa  w art. 12b ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 12f ust. 5 ustawy, do obliczenia opłaty zawartość cukrów w 100 ml napoju jest zaokrąglana w górę do pełnego grama.

Odpowiadając zatem na Państwa wątpliwość dotyczącą sposobu obliczenia opłaty od środka spożywczego w przypadku napoju, którego zawartość wszystkich cukrów w przeliczeniu na 100 ml wynosi (…) g, wskazać należy, że do obliczenia opłaty, zawartość cukrów w 100 ml napoju jest zaokrąglana w górę do pełnego grama.

Mając powyższe na uwadze, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 7 należało uznać za nieprawidłowe.

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia sposobu kalkulacji opłaty od środków spożywczych  od napoju zawierającego w swoim składzie zarówno cukry dodane (lub substancje słodzące) podlegające opłacie, o której mowa w art. 12a ustawy jak i cukry naturalne pochodzące ze słodu, a mianowicie, czy należy badać zawartość procentową poszczególnych cukrów (dodanych  i naturalnych), a następnie obliczać opłatę od środków spożywczych jedynie od zawartości cukrów dodanych, czy też od sumy cukrów.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że pytanie oznaczone jako nr 8 odnosi się do opisanego  we wniosku i jego uzupełnieniu Napoju 1, który jak zostało to wskazane powyżej spełnia definicję napoju, bowiem jest klasyfikowany do działu 11 PKWiU oraz zawiera w swoim składzie dodatek substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy, tj. cukier będący disacharydem (cukier (…)) oraz środki spożywcze zawierające cukry będące monosacharydami (słód i soki owocowe). Ponadto udział masowy soku owocowego w napoju wynosi nie mniej niż 20 % składu surowcowego oraz zawartość wszystkich cukrów w przeliczeniu na 100 ml wynosi (…) g.

Zatem przechodząc do kalkulacji opłaty, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, jak zostało  już wyjaśnione powyżej, „zawartość cukrów” o której mowa w przepisach ustawy odnosi się  do zawartości wszystkich cukrów w napoju.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 8 należało uznać  za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwość budzi także ustalenie, czy w przypadku napojów, zawierających kofeinę  lub taurynę, które zawierają więcej niż 20% soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego, a zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g na 100 ml napoju albo są roztworami węglowodanowo - elektrolitowymi, w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g  w przeliczeniu na 100 ml napoju, podatek cukrowy będzie kalkulowany z uwagi na zawartość kofeiny lub tauryny.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że co prawda pytanie nr 9 nie odnosi się do konkretnych napojów, jednakże wskazali Państwo, że napój będący przedmiotem zapytania klasyfikowany jest w PKWiU  do klasy 10.32 i/lub 10.89 albo w dziale 11. Doprecyzowali Państwo także, że napój zawiera wyłącznie proste cukry będące monosacharydami występującymi naturalnie. Ponadto  w napoju występują soki owocowe o udziale 20%, które są sokami 100% w rozumieniu Dyrektywy Rady 2001/112/WE z dnia 20 grudnia 2001 r. odnoszącej się do soków owocowych  i niektórych podobnych produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Wskazali Państwo także, że zawartość wszystkich cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju wynosi (…) g.

Tym samym, napój będący przedmiotem pytania numer 9 spełnia definicję napoju, o którym mowa  w art. 12b ust. 1 ustawy.

Ponownie należy wskazać, że stosownie do art. 12a ust. 1 ustawy, wprowadzenie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

- cukrów będących monosacharydami lub disacharydami,

- środków spożywczych zawierających te cukry,

- substancji słodzącej, o której mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, oraz

- kofeiny lub tauryny,

podlega opłacie od środków spożywczych.

Stosownie do art. 12b ust. 2 ustawy, opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów:

(…)

 5) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju;

6) będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia dzieci (Dz. Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem nr 432/2012”, w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju;

(…)

Niezależnie od powyższego, co zostało powyżej wyjaśnione, napój zawierający dodatek kofeiny lub tauryny, w myśl art. 12f ust. 3 ustawy, objęty jest osobną opłatą w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na 1 litr napoju - w tym przypadku nie ma znaczenia ilość tych substancji zawartych w napoju. Dodatek kofeiny lub tauryny traktowany jest jako dodatek odrębnej substancji niż cukry lub substancje słodzące (a także środki spożywcze zawierające te substancje).

Odpowiadając zatem na Państwa wątpliwość, skoro przedmiotowy napój zawiera udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego w wysokości 20% składu surowcowego, albo jeżeli jest roztworem węglowodanowo-elektrolitowym, o którym mowa w rozporządzeniu nr 432/2012 i jednocześnie zawiera (…) g cukrów w przeliczeniu na 100 ml napoju oraz kofeinę lub taurynę, napój objęty jest wyłącznie opłatą w zakresie kofeiny lub tauryny w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na 1 litr napoju.

Mając powyższe na uwadze, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 9 należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy podatkowi cukrowemu podlega napój o kodzie 11(…), w którym nie dodano żadnych cukrów lub substancji słodzących (zawiera wyłącznie cukry pochodzące (…)) lecz zawiera taurynę i kofeinę.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że co prawda pytanie nr 10 nie odnosi się do konkretnych napojów, jednakże wskazali Państwo, że napój będący przedmiotem zapytania klasyfikowany jest w PKWiU do klasy 10.32 i/lub 10.89 albo w dziale 11. Doprecyzowali Państwo także, że napój zawiera wyłącznie proste cukry będące monosacharydami występującymi naturalnie.

Tym samym, napój będący przedmiotem pytania numer 10 spełnia definicję napoju, o którym mowa  w art. 12b ust. 1 ustawy.

Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie 9, napój zawierający dodatek kofeiny lub tauryny, w myśl art. 12f ust. 3 ustawy, objęty jest osobną opłatą w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na 1 litr napoju - w tym przypadku nie ma znaczenia ilość tych substancji zawartych w napoju. Dodatek kofeiny lub tauryny traktowany jest jako dodatek odrębnej substancji niż cukry lub substancje słodzące (a także środki spożywcze zawierające te substancje).

W związku z powyższym, są Państwo zobowiązani do wyliczenia i uiszczenia opłaty od środków spożywczych od napoju w zakresie dodatku kofeiny i tauryny w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu  na 1 litr napoju.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 10 należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w zakresie ustalenia, czy podatkowi cukrowemu podlega napój o kodzie 11.05.10.0, w którym dodano min. 20% soku owocowego z naturalnie zawartym cukrem, tj. bez dodatku cukru lub substancji słodzących, a łączna suma cukrów zawartych  w tym napoju przekracza 5g/100 ml produktu (cukier z bazy słodowej to (…) g/100 ml, a pozostała zawartość cukrów pochodzi z soków).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że pytanie oznaczone jako nr 11 odnosi się do opisanego  we wniosku i jego uzupełnieniu Napoju 4, z tą różnicą, że cukier pochodzący z bazy słodowej wynosi (…) g/100 ml, a nie (…) g/100 ml. Pozostałe cechy nie uległy zmianie.

Uwzględniając przedstawiony opis produktu, spełnia on definicję napoju, bowiem jest klasyfikowany do działu 11 PKWiU oraz zawiera w swoim składzie dodatek substancji wymienionych w art. 12a  ust. 1 ustawy, tj. zawiera: środki spożywcze zawierające cukry będące disacharydami (słód i soki owocowe). Ponadto udział masowy soku owocowego w napoju wynosi nie mniej niż 20 % składu surowcowego oraz zawartość wszystkich cukrów w przeliczeniu na 100 ml wynosi (…) g.

Jak już wskazano, ustawodawca substancje występujące naturalnie odnosi do napoju podlegającego opłacie, a nie do składników, na bazie których napój jest wyprodukowany. Tym samym substancje występujące naturalnie w napoju powinny być zgodne z charakterystyką napoju,  a nie jego składników. W związku z powyższym środki spożywcze zawierające cukry będące monosacharydami lub disacharydami, nawet występujące naturalnie w tych środkach spożywczych, dodane w trakcie procesu produkcji napoju - nie stanowią substancji występujących w nim naturalnie. Sok owocowy, słód oraz (…), które zawierają występujące w nich naturalne cukry, dodawane w procesie produkcyjnym napoju, stanowią dodatek środka spożywczego zawierającego cukier.

Ponownie podkreślić należy, iż art. 12b ust. 2 pkt 5 ustawy stanowi, że opłacie od środków spożywczych nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego  oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml napoju.

Równocześnie, w świetle przytoczonego wcześniej art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy napoje, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, zawierające powyżej 5g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w ust. 1 pkt 2, czyli 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju w przeliczeniu na litr napoju.

Tym samym będą Państwo zobowiązani do uiszczenia opłaty od środków spożywczych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12f ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy, tj. w wysokości 0,05 zł  za każdy gram cukrów powyżej 5g w 100 ml napoju - w przeliczeniu na litr napoju.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego jako nr 11 należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo odnosząc się do Państwa wątpliwości, w zakresie ustalenia jaka zawartość cukrów w przeliczeniu na objętość napojów powinna być wykazana w informacji o zawarciu umowy, o której mowa w art. 12d ust. 4 pkt 2 ustawy, a mianowicie, czy całkowita zawartość cukrów (w tym także występujących w napoju naturalnie), czy jedynie zawartość cukrów mająca wpływ na ustalenie opłaty od środków spożywczych, należy wskazać, że:

- art. 12d ust. 4 pkt 2 ustawy, stanowi, iż informacja o zawarciu umowy dotyczącej produkcji napojów dla zamawiającego powinna zawierać:

 1) dane producenta oraz podmiotu obowiązanego do zapłaty opłaty:

a) nazwę (firmę) albo imię i nazwisko,

b) adres siedziby albo miejsce zamieszkania,

c) NIP,

d) imię i nazwisko, numer telefonu lub adres poczty elektronicznej osoby wskazanej do kontaktu;

 2) informacje o składzie napojów będących przedmiotem umowy, w tym o dodatku kofeiny lub tauryny, substancji słodzących, o których mowa w art. 12a ust. 1 pkt 1, oraz o zawartości cukrów w przeliczeniu na objętość napojów, w zakresie niezbędnym do obliczenia opłaty, zgodnie z ich etykietą;

 3) datę i podpis producenta lub osoby przez niego upoważnionej.

Jak wynika z powyższego przepisu, informacje o składzie napojów będących przedmiotem umowy, w tym o dodatku kofeiny lub tauryny, substancji słodzących, o których mowa w art. 12a ust. 1 pkt 1 ustawy, oraz o zawartości cukrów w przeliczeniu na objętość napojów w zakresie niezbędnym do obliczenia opłaty, powinny zostać podane zgodnie z ich etykietą. Informacje zawarte na etykiecie produktu powinny zawierać zatem dane rzeczywiste o zawartości cukrów.

W zakresie obowiązków informacyjnych dotyczących żywności obowiązuje rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1169/2011 z dnia 25 października 2011 r. w sprawie przekazywania konsumentom informacji na temat żywności, zwane dalej rozporządzeniem  nr 1169/2011^[2], zawierające szczegółowe regulacje dotyczące etykietowania produktów spożywczych. Tym samym źródłem informacji o substancjach, ze względu na których zawartość napój podlega opłacie od środków spożywczych jest ogólnodostępna, uregulowana odrębnymi przepisami etykieta, zawierająca jednoznacznie określone przepisami rozporządzenia nr 1169/2011 informacje.

Wymagania dotyczące obowiązkowych danych określonych dla opakowanych środków spożywczych zostały określone w art. 9 ust. 1 rozporządzenia nr 1169/2011, zgodnie z którym, obowiązkowe jest podanie następujących danych szczegółowych (zgodnie z art. 10-35 i z zastrzeżeniem określonych  w rozdziale IV wyjątków) dotyczących m. in.:

a) nazwy żywności

b) wykazu składników

d) ilość określonych składników lub kategorii składników,

(…)

l) informacja o wartości odżywczej.

Zgodnie z załącznikiem I do rozporządzenia nr 1169/2011 pkt 1 „informacja o wartości odżywczej” lub „etykietowanie dotyczące wartości odżywczej” oznaczają informacje określające:

a) wartość energetyczną; lub

b) wartość energetyczną i tylko jeden lub więcej niż jeden spośród następujących składników odżywczych:

- tłuszcz (kwasy tłuszczowe nasycone, kwasy tłuszczowe jednonienasycone, kwasy tłuszczowe wielonienasycone),

- węglowodany (cukry, alkohole wielowodorotlenowe, skrobia),

(…)

Przy czym „cukry" oznaczają wszelkie cukry proste i dwucukry obecne w żywności, z wyjątkiem alkoholi wielowodorotlenowych.

Zatem przepisy cytowanego rozporządzenia nr 1169/2011 w tabeli wartości odżywczej nie różnicują źródła pochodzenia „cukrów”, odnosząc się wyłącznie do ich zawartości, stanowią bowiem sumę cukrów naturalnie występujących i dodanych w trakcie procesu technologicznego.

Poza obowiązkowymi danymi szczegółowymi, które zostały wyszczególnione w art. 9 ust. 1 rozporządzenia nr 1169/2011, istnieje także konieczność wskazywania w oznakowaniu dodatkowych obowiązkowych danych szczegółowych w odniesieniu do szczególnych rodzajów lub kategorii żywności. Zgodnie z załącznikiem III do rozporządzenia 1169/2011 wyróżnione zostały m.in.: (pozycja 2.1, 2.2, 2.3) środki spożywcze zawierające substancje słodzące i/lub dodatek cukru, czy też napoje o wysokiej zawartości kofeiny lub środki spożywcze z dodatkiem kofeiny (pozycja 4.1, 4.2),  w przypadku których etykietowanie musi zawierać co najmniej jeden dodatkowy rodzaj danych szczegółowych.

Mając powyższe na uwadze, w informacji o zawarciu umowy, o której mowa w art. 12d ust. 4 pkt 2 ustawy, należy uwzględnić całkowitą zawartość cukrów wykazaną na etykiecie produktu.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 12 należało uznać  za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,  który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;  dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej  (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny  co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi  oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.