Interpretacja indywidualna z dnia 18 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.378.2025.4.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na konsultacje ortodontyczne, wizyty lekarskie i zakup klocków (…);

·prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 kwietnia 2025 r. (wpływ 27 kwietnia 2025 r.), z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.), z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.), z 19 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.) oraz z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r. - za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 4 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. - za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.

Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r. – za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.

Jednocześnie należy zauważyć, że z dniem 1 stycznia 2022 r. do art. 26 ust. 7a dodano pkt 6b, w myśl którego za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Przepis ten ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.

Pani 11-letni syn B.B., PESEL (…), jest osobą niepełnosprawną z powodu całościowych zaburzeń rozwojowych, powstałych przed 16 rokiem życia, z utrwalonymi zaburzeniami interakcji społecznych lub komunikacji werbalnej oraz stereotypami zachowań, zainteresowań i aktywności o co najmniej umiarkowanym stopniu nasilenia.

Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…) postanowił zaliczyć go do osób niepełnosprawnych od 18 lipca 2020 r. (data ostatecznego uprawomocnienia się orzeczenia z 12 stycznia 2024 r.) do 15 grudnia 2026 r.

Zgodnie z powyższym dokumentem niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa.

Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wskazuje, że Pani syn wymaga:

·konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby,

·korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki,

·konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.

15 stycznia 2020 r. została wydana opinia przez (…) dotyczącą rozpoznania Autyzmu.

Pani syn został przebadany przez terapeutę integracji sensorycznej (SI), logopedę, psychologa i stwierdzono u niego zaburzenia w zakresie integracji sensorycznej. Zaburzenia integracji sensorycznej u Pani syna to neurofizjologiczne zaburzenia, w którym bodźce zarówno z otoczenia, jak i z ciała, są słabo (lub mocno) wykrywane, przetwarzane i niewłaściwie interpretowane, co skutkuje nietypowymi reakcjami na daną sytuację. Przejawia się to zachowaniem relatywnie niedostosowanym do stopnia, intensywności i natury bodźca sensorycznego. Skutkuje to problemami w rozwoju emocjonalnym Pani syna i zaburzoną koncentracją. W przypadku Pani syna nadwrażliwość w obszarze wrażeń słuchowych sprawia, że jego układ nerwowy interpretuje je jako mocniejsze niż w rzeczywistości, co czasami prowadzi do „przeładowania” i skutkuje pobudzeniem ruchowym oraz emocjonalnym, zmniejszeniem koncentracji. Pani syn ma kłopot z rozpoczęciem, kontynuowaniem i zakończeniem danej czynności, gdyż zbyt dużo bodźców go rozprasza. Konieczne jest rozwijanie tolerancji na wrażenia pochodzące z otoczenia (w tym słuchowe), wzmocnienie mięśni całego ciała, koordynacji i równowagi. Zalecenia wynikające z diagnozy to udział w terapii integracji sensorycznej, terapii ręki, zajęcia ruchowe, trening słuchowy, ograniczenie bodźcowania przez bodźce wzrokowe czy zagospodarowanie nadmiernej ruchliwości syna. Pani syn przechodzi trening indywidualnej stymulacji słuchu metodą (…). Ma on pomóc w opanowaniu nadwrażliwości syna na głośne dźwięki, trudności z ignorowaniem dźwięków nieistotnych pojawiających się w tle, problemów z rozumieniem i zapamiętywaniem pytań, poleceń, instrukcji czy nieprawidłowości w zakresie artykulacji głosek.

Począwszy od roku 2022 Pani syn również korzysta z konsultacji ortodonty od lipca 2022. Orzeczenie wskazuje na konieczność zapewnienia dziecku specjalistycznego sprzętu oraz pomocy technicznych, które ułatwią mu codzienne funkcjonowanie. Dodatkowo dziecko zmaga się z zaburzeniami mowy związanymi z wadami zgryzu.

Uprzejmie prosi Pani o uwzględnienie w rozliczeniu podatkowym kosztów leczenia ortodontycznego za lata 2022-2023. Leczenie ortodontyczne obejmowało kompleksową terapię, która składała się z: założenia i usunięcia aparatu ortodontycznego na obu łukach zębowych, regularnych wizyt kontrolnych mających na celu dostosowanie aparatu do postępu leczenia oraz wykonania modeli ortodontycznych, które służą stabilizacji uzyskanych efektów terapeutycznych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zamierza Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za lata podatkowe: 2018, 2019, 2020, 2022, 2023 oraz lata przyszłe.

W latach wskazanych powyżej uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, w szczególności z tytułu umowy o pracę, opodatkowane według skali podatkowej.

Pani syn, B.B., pozostaje na Pani wyłącznym utrzymaniu.

W latach wskazanych powyżej Pani syn nie osiągał żadnych dochodów – ani opodatkowanych, ani zwolnionych z podatku.

Wydatki wskazane we wniosku były ponoszone:

·w latach: 2018, 2019, 2020 – w szczególności na terapie specjalistyczne i usługi medyczne;

·w latach: 2022–2023 – na leczenie ortodontyczne oraz zakup sprzętu rehabilitacyjnego i edukacyjnego;

·w latach bieżących i przyszłych – zgodnie z planowaną kontynuacją terapii oraz potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności dziecka.

Wydatki:

·nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

·nie zostały odliczone od dochodu opodatkowanego według art. 30c ustawy o PIT;

·nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wskazane we wniosku sprzęty, urządzenia i narzędzia są niezbędne w procesie rehabilitacji Pani syna oraz służą ułatwieniu wykonywania przez niego codziennych czynności życiowych – zgodnie z indywidualnymi potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności.

Sprzęty te:

·pozostają w bezpośrednim związku z niepełnosprawnością mojego syna;

·są i będą wykorzystywane w procesie rehabilitacji;

·posiadają cechy funkcjonalne (np. terapeutyczne, sensoryczne, multimedialne), które

·wyróżniają je spośród zwykłych urządzeń użytkowych, czyniąc je dostosowanymi do specyficznych potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Zabiegi i terapie (logopedyczne, fizjoterapeutyczne, pedagogiczno-psychologiczne, integracja sensoryczna, trening słuchowy, zajęcia ruchowe) były i są prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów oraz wynikają z wcześniejszych zaleceń lekarzy lub terapeutów. Terapie wymienione powyżej były prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów. Wskazane zabiegi i terapie mają charakter rehabilitacyjny.

Wydatki na zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych, zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, smarwatcha do pomiaru czynności życiowych, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych) jako koniecznych w ciągłej bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędnych do rozwoju, nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi, a także do realizacji terapii online ze specjalistami; sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi Podwieszkami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, rower, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.) sprzętów rehabilitacyjnych i sprzętów do terapii integracji sensorycznej, a także biurka, fotela, krzesła, oświetlenia – zostały/zostaną poniesione przez Panią stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna (tj. stanowią wydatki odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju posiadanej przez syna niepełnosprawności, o których mowa we wniosku pozostają w ścisłym związku z potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności Pani syna i został dokonany z uwzględnieniem jego indywidualnych potrzeb).

Specjalistyczne oprogramowanie jest wykorzystywane na wyżej wymienionych sprzętach.

Wyżej wymienione sprzęty (biurko, fotel, krzesło, oświetlenie) służą leczeniu niepełnosprawności, wspomagają poprawę koncentracji oraz pomagają w uspokojeniu.

Posiada Pani faktury lub inne dokumenty księgowe dotyczące poniesionych wydatków, zawierające:

• kwoty zapłaty,
• przedmiot usługi bądź zakupu,
• Pani dane osobowe,
• dane Pani syna jako beneficjenta usług,
• dane sprzedawcy bądź wykonawcy.

Odnosząc się do nieścisłości w treści wniosku – potwierdza Pani, że z leczenia ortodontycznego korzysta Pani syn, B.B. Zwrot „dziewczynka” był omyłką pisarską i nie dotyczy innego dziecka.

Uprzejmie wyjaśnia Pani, że:

• zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej zarówno koszt założenia aparatu ortodontycznego, jak i koszty wizyt kontrolnych w latach 2022–2023;
• leczenie było prowadzone przez wykwalifikowanego ortodontę;
• wszelkie wydatki zostały poniesione przez Panią z własnych środków, nie zostały w żaden sposób zrefundowane;
• nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ani odliczone na podstawie art. 30c ustawy PIT;
• posiada Pani faktury zawierające wymagane elementy formalne.

Uprzejmie wyjaśnia Pani, że:

• zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej koszty masażów relaksacyjnych zleconych przez rehabilitanta oraz pediatrę w latach 2024 oraz za lata przyszłe;
• leczenie było prowadzone przez wykwalifikowanego terapeutę;
• wszelkie wydatki zostały poniesione przez Panią z własnych środków, nie zostały w żaden sposób zrefundowane;
• nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ani odliczone na podstawie art. 30c ustawy PIT;
• posiada Pani zaświadczenia oraz potwierdzenia transakcji zawierające wymagane elementy formalne;
• jest to element rehabilitacji i wsparcia czynności życiowych.

Uprzejmie wyjaśnia Pani, że:

• zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej koszty zakupu klocków (…) zleconych przez terapeutów wspierających koncentrację dzieci z ADHD w latach 2020-2025 oraz za lata przyszłe;

• klocki (…) są częścią terapii przełamują lęk społeczny i bariery komunikacyjne;
• układając zestawy syn doskonali zdolność koncentracji uwagi oraz doskonali swoje myślenie przyczynowo-skutkowe;
• posiada Pani stosowne oświadczenie potwierdzające powyższe stwierdzenia;
• ponadto dziecko posiadające całościowe zaburzenia rozwojowe powinno mieć zainteresowania, który stwarzają mu poczucie satysfakcji z nabytej umiejętności.

Pytania

1.Czy następujące wydatki można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ze względu na posiadane przez Pani syna orzeczenia o niepełnosprawności (wydane pierwszy raz, ważne do 15 grudnia 2026 r.) jako wydatki niezbędne i konieczne do ciągłej terapii, rehabilitacji, zaspokojenia podstawowych potrzeb życiowych i bytowych niepełnosprawnego dziecka:

• zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, smarwatcha do pomiaru czynności życiowych, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych);
• zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych;
• zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi Podwieszkami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, rower, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.);
• zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła;
• zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno- psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności Społecznych, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera?

2.Czy leczenie ortodontyczne Pani syna – jako element rehabilitacji mowy oraz wspomagania funkcji życiowych w kontekście jego niepełnosprawności – może być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

3.Czy masaże relaksacyjne Pani syna – jako element rehabilitacji oraz wspomagania funkcji życiowych w kontekście jego niepełnosprawności – może być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

4.Czy klocki (…) zakupione dla Pani syna – jako element rehabilitacji oraz wspomagania funkcji życiowych w kontekście jego niepełnosprawności – mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Mając na uwadze treść art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 3, 4, 6 i 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w Pani ocenie wszystkie wskazane we wniosku wydatki kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jako:

·wydatki na zakup i użytkowanie sprzętu rehabilitacyjnego i edukacyjno-terapeutycznego;

·odpłatność za usługi terapeutyczne i rehabilitacyjne;

·wydatki związane z wyposażeniem stanowiska do terapii domowej;

·wydatki edukacyjne dostosowane do indywidualnych potrzeb osoby niepełnosprawnej;

·odpłatność za leczenie ortodontyczne związane z niepełnosprawnością Pani dziecka i wspierające rozwój mowy.

Wszystkie wydatki mają charakter celowy, są bezpośrednio związane z terapią, rehabilitacją, wspomaganiem funkcjonowania oraz rozwojem dziecka niepełnosprawnego, zgodnie z zaleceniami specjalistów oraz orzeczeniem o niepełnosprawności.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT – leczenie ortodontyczne Pani syna może być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ stanowi ono zabieg leczniczo-rehabilitacyjny mający na celu przywrócenie funkcji komunikacyjnych i poprawę jakości życia osoby niepełnosprawnej.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT – masaże relaksacyjne mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ stanowią one zabieg leczniczo-rehabilitacyjny mający na celu przywrócenie funkcji komunikacyjnych i poprawę jakości życia osoby niepełnosprawnej.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT – klocki (…) mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ stanowią one zabieg leczniczo-rehabilitacyjny mający na celu przywrócenie funkcji komunikacyjnych i poprawę jakości życia osoby niepełnosprawnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ogólne przepisy dotyczące ulgi rehabilitacyjnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 6 tej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Z kolei w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w latach 2018-2020:

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 4 cytowanej ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 2018-2020:

Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Jednocześnie należy zauważyć, że 1 stycznia 2022 r. do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano pkt 6b, w myśl którego:

Przepis ten ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.

Z kolei zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.

Z kolei stosownie do art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 4 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

Zgodnie natomiast przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy,

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że chciałaby Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do następujących wydatków:

• zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, smarwatcha do pomiaru czynności życiowych, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych);
• zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych;
• zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi Podwieskami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, rower, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.);
• zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła;
• zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno- psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności Społecznych, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera;
• leczenie ortodontyczne;
• masaże relaksacyjne;
• zakup klocków (…).

Powzięła Pani wątpliwość, czy wymienione wydatki mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wymienionych sprzętów

Stosownie do powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

·pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,

·zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

·cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Jak wynika z treści wniosku i uzupełnienia, zakup urządzeń, sprzętów i wyposażenia pozostaje w ścisłym związku z potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności Pani syna, uwzględniające jego indywidualne potrzeby. Ww. urządzenia i sprzęty były konieczne w ciągłej, bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędne do rozwoju, nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi, a także do realizacje terapii online ze specjalistami. Specjalistyczne oprogramowanie jest wykorzystywane na wyżej wymienionych sprzętach. Zakupione sprzęty (biurko, fotel, krzesło, oświetlenie) służą leczeniu niepełnosprawności, wspomagają poprawę koncentracji oraz pomagają w uspokojeniu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pani ponosiła i które poniesie Pani w przyszłości na: zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, smarwatcha do pomiaru czynności życiowych, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywnych programów terapeutycznych przeznaczonych dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych), sprzętu rehabilitacyjnego, sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi Podwieszkami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, rower, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.), regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła - stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Pani niepełnosprawnego syna, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.

W odniesieniu do klocków (…) również należy mieć na uwadze powyższe wytyczne, że z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej można skorzystać, gdy pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności istnieje ścisły związek, zakupiony sprzęt znajduje zastosowanie w rehabilitacji oraz służy przywracaniu sprawności organizmu i ułatwia wykonywanie czynności życiowych, cechą zakupionego sprzętu jest jego indywidualny charakter.

Wskazała Pani, że klocki (…) są częścią terapii – przełamują lęk społeczny i bariery komunikacyjne oraz poprawiają zdolność koncentracji. Nie kwestionując, że są one pomocne w rehabilitacji, to z opisu sprawy nie wynika, aby posiadały indywidualne cechy związane z rodzajem niepełnosprawności Pani syna. Klocki (…) są dobrem powszechnego użytku, przeznaczonym dla wszystkich osób niezależnie od tego czy są osobami niepełnosprawnymi czy cieszącymi się dobrym zdrowiem. Nie można zatem uznać, że spełniają kryterium „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy.

W konsekwencji wydatki poniesione przez Panią na zakup klocków (…) nie mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu wskazanych akcesoriów i artykułów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 4 przewiduje, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności.

Wskazała Pani, że zakup pomocy dydaktycznych, materiałów edukacyjnych i gier pozostaje w ścisłym związku z potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności Pani syna jako konieczny w ciągłej, bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędny do rozwoju, nauki i komunikacji.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pani ponosiła i które poniesie Pani w przyszłości na zakup książek, e - booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Panią na zabiegi i zajęcia

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg rehabilitacyjny”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tego pojęcia w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.) – rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej.

W oparciu o definicje encyklopedyczne zawarte w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; natomiast „rehabilitacja lecznicza” to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Istotne znaczenie mogą mieć również zabiegi chirurgiczne zmierzające do przywrócenia organicznych funkcji, zmniejszenia następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu przywrócić jego społecznie przydatną sprawność.

We wniosku wskazała Pani, że zarówno zabiegi i terapie mają charakter rehabilitacyjny, były i są one prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów oraz wynikają z zaleceń lekarzy lub terapeutów.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki które Pani ponosiła i które poniesie Pani w przyszłości na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności Społecznych, terapię logopedyczną oraz trening słuchowy - stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na masaże relaksacyjne

W katalogu wydatków związanych z ulgą rehabilitacyjną wskazano, że odliczeniu mogą podlegać zabiegi. Jak już wyżej wyjaśniono - zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby). Należy jednocześnie wskazać, iż ocena, jakie zabiegi wchodzą w zakres zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczych należy do lekarza specjalisty.

W sytuacji, gdy masaże relaksacyjne stanowią zabiegi rehabilitacyjne, lecznicze lub leczniczo-rehabilitacyjne, wówczas mogą być uznane za wydatki związane z ulgą rehabilitacyjną.

Wskazała Pani, że masaże relaksacyjne są elementem rehabilitacji oraz wspomagania funkcji życiowych w kontekście niepełnosprawności Pani syna oraz stanowią zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne.

Mając na uwadze powyższe, wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatku poniesionego na nabycie aparatu ortodontycznego

W ramach ulgi rehabilitacyjnej podatnik może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo – rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych. Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz m.in. służyć przywracaniu sprawności organizmu.

Wskazała Pani, że Pani syn zmaga się z zaburzeniami mowy związanymi z wadami zgryzu, a orzeczenie wskazuje na konieczność zapewnienia mu specjalistycznego sprzętu, który ułatwi mu codziennie funkcjonowanie.

W świetle powyższego należy uznać, że wydatki poniesione na nabycie aparatu ortodontycznego, które ułatwią Pana synowi wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pani stanowisko również jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do konsultacji ortodontycznych i wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera

Jak już wcześniej wskazano - katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

Niewątpliwie kontrolne wizyty u lekarzy specjalistów są niezbędne z medycznego punktu widzenia, jednakże wydatek związany z takimi wizytami nie mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Konsultacje medyczne (lekarskie) oznaczają poddanie się oględzinom lekarskim w celu określenia stanu zdrowia i zasięgnięcia porady medycznej, zatem nie należy utożsamiać takich konsultacji z zabiegami, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2853/11:

W świetle powyższego uznać należy, że wydatki poniesione na konsultacje ortodontyczne i wizyty u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych lekarzy specjalistów nie mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pani stanowisko jest więc nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że ocena poprawności faktur, o których pisze Pani we wniosku, jak również ocena innych dowodów poniesienia wydatków nie leży w kompetencjach organu wydającego interpretację, lecz może być dokonana wyłącznie przez właściwy organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.