Interpretacja indywidualna z dnia 23 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.414.2025.1.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku VAT.

Gmina jest właścicielem niezabudowanych nieruchomości gruntowych oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr 1 o pow. 0,0815 ha, nr 2 o pow. 0,0440 ha, nr 3 o pow. 0,0084 ha, nr 4 o pow. 0,0084 ha objęte księgą wieczystą KW Nr (...), nr 5 o pow. 0,0040 ha, nr 6 o pow. 0,0005 ha objęte księgą wieczystą KW Nr (...) położone w (...) w rejonie ul. (...).

Przedmiotowe nieruchomości będą przekazane umową darowizny na rzecz Powiatu (...) z przeznaczeniem na realizację zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3, pkt 3a, pkt 5 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 107).

Zgodę na dokonanie darowizny wyraziła Rada (…) Uchwałą nr (...) z dnia 28 listopada 2024 r.

Darowizna nastąpi w oparciu o art. 13 ust. 2 i 2a w zw. z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1145 ze zm.)

Przedmiotowe nieruchomości Gmina nabyła z mocy prawa nieodpłatnie od Skarbu Państwa na podstawie decyzji komunalizacyjnych, z tego działki:

• nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego w (...) z 8 kwietnia 1991 r., znak: (...),
• nr 5 na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego w (...) z 5 stycznia 1993 r. znak: (…),
• nr 6 na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego w (...) z 1 czerwca 1993 r. znak: (…).

Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych działek.

Dla przedmiotowego terenu miasto (...) nie posiada prawnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Według „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (…)” działki ewidencyjne:

‒nr 2 i nr 1 zlokalizowane są w terenie oznaczonym symbolem:

• MU - tereny zabudowy mieszkaniowej i usługowej.

‒nr 5 i nr 4 zlokalizowane są w terenie oznaczonym symbolem:

• MU - teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej;
• U - tereny zabudowy usługowej.

‒nr 3 zlokalizowana jest w terenie oznaczonym symbolem:

• MU - teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej;
• U - teren zabudowy usługowej;
• KDZ - droga klasy zbiorczej (istniejąca).

‒nr 6 zlokalizowana jest w terenie oznaczonym symbolem:

• MU- tereny zabudowy mieszkaniowej i usługowej;
• KDZ - droga klasy zbiorczej (istniejąca).

Dla działek nr 3, 6 Burmistrz (…) 24 listopada 2015 r. wydał decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego znak (...), dla przedsięwzięcia pn. - „(…)”, natomiast dla działek nr 2, 1, 5, 4 położonych w (...) w rejonie ul. (...) nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Wartość prawa własności przedmiotowych nieruchomości ustalona została na podstawie operatu szacunkowego z 27 marca 2025 r. sporządzonego przez uprawnianego rzeczoznawcę majątkowego i określona została na łączną kwotę 178 699,00 zł, w tym: dz. nr 1 - 99 210,00 zł, dz. nr 2 - 53 561,00 zł, dz. nr 3 - 10 225,00 zł, dz. nr 4 - 10 225,00 zł, dz. nr 5 - 4 869,00 zł, dz. nr 6 - 609,00 zł.

Pytania

1)Czy przekazanie w drodze umowy darowizny (nieodpłatnie) na rzecz Powiatu (...) nieruchomości gruntowych stanowiących własność Gminy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2)Czy Gmina przekazując nieodpłatnie nieruchomości na rzecz Starostwa Powiatowego powinna naliczyć podatek VAT od wartości określonej przez rzeczoznawcę majątkowego na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy czynność nieodpłatnego przekazania w formie darowizny działki niezabudowanych nieruchomości wskazanych we wniosku na rzecz Starostwa powiatowego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wyżej wskazano nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, jak również wszelkie inne darowizny) podlega opodatkowaniu po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:

• dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
• przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku VAT.

Są Państwo właścicielem niezabudowanych nieruchomości gruntowych oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr 1 o pow. 0,0815 ha, nr 2 o pow. 0,0440 ha, nr 3 o pow. 0,0084 ha, nr 4 o pow. 0,0084 ha objęte księgą wieczystą KW Nr (...), nr 5 o pow. 0,0040 ha, nr 6 o pow. 0,0005 ha objęte księgą wieczystą KW Nr (...) położone w (...).

Przedmiotowe nieruchomości będą przekazane umową darowizny na rzecz Powiatu (...) z przeznaczeniem na realizację zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3, pkt 3a, pkt 5 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym.

Zgodę na dokonanie darowizny wyraziła Rada (…) Uchwałą nr (...) z dnia 28 listopada 2024 r. Darowizna nastąpi w oparciu o art. 13 ust. 2 i 2a w zw. z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Przedmiotowe nieruchomości nabyli Państwo z mocy prawa nieodpłatnie od Skarbu Państwa na podstawie decyzji komunalizacyjnych. Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych działek.

Dla przedmiotowego terenu miasto (...) nie posiada prawnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Dla działek nr 3, 6 Burmistrz (…) 24 listopada 2015 r. wydał decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego znak (...), dla przedsięwzięcia pn. - „(…)”, natomiast dla działek nr 2, 1, 5, 4 położonych w (...) w rejonie ul. (...) nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Wartość prawa własności przedmiotowych nieruchomości ustalona została na podstawie operatu szacunkowego z 27 marca 2025 r. sporządzonego przez uprawnianego rzeczoznawcę majątkowego i określona została na łączną kwotę 178 699,00 zł, w tym: dz. nr 1 - 99 210,00 zł, dz. nr 2 - 53 561,00 zł, dz. nr 3 - 10 225,00 zł, dz. nr 4 - 10 225,00 zł, dz. nr 5 - 4 869,00 zł, dz. nr 6 - 609,00 zł.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przekazanie w drodze umowy darowizny (nieodpłatnie) na rzecz Powiatu (...) nieruchomości gruntowych stanowiących Państwa własność będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy przekazując nieodpłatnie przedmiotowych nieruchomości powinni Państwo naliczyć podatek VAT od wartości określonej przez rzeczoznawcę majątkowego na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.

Wskazać należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie cywilnym, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że darowizna nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Jak już wyżej wskazano art. 7 ust. 2 ustawy określa w jakich sytuacjach nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem możemy mówić o odpłatnej dostawie towarów m.in. gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Mając na uwadze fakt, że - jak wynika z okoliczności sprawy - nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia opisanych we wniosku niezabudowanych działek (nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6), darowizna przedmiotowych działek na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Tym samym przekazanie w drodze umowy darowizny (nieodpłatnie) niezabudowanych działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6 na rzecz Powiatu (...) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zatem przekazując nieodpłatnie nieruchomości na rzecz Powiatu (...) nie powinni Państwo naliczać podatku VAT od wartości określonej przez rzeczoznawcę majątkowego na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.