Interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.488.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• nieuznania wprowadzenia do sieci energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do Ośrodka Kultury, za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Gminy,
• braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę na realizację Projektu pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 lipca 2025 r. (data wpływu 21 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Gmina wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na skutek niniejszego wniosku jest niezbędna Gminie do prawidłowego rozliczenia dofinansowania inwestycji objętej niniejszym wnioskiem, stąd Gmina prosi uprzejmie o w miarę możliwości szybkie załatwienie niniejszego wniosku.

Zadania własne Gminy obejmują w szczególności zadania z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz utrzymania gminnych obiektów – w myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40, ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).

W ramach wskazanych zadań własnych Gmina zrealizowała inwestycję pn. „….” (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”). Inwestycja miała na celu pobudzenie aktywności społecznych mieszkańców poprzez przebudowę świetlicy wiejskiej (dalej: „Świetlica”) oraz stworzenie warunków do organizowania życia kulturowego w sołectwie.

W ramach Inwestycji Gmina poniosła wydatki w szczególności na:

‒wykonanie robót rozbiórkowych,

‒wykonanie robót budowlanych, w tym robót uzupełniających ogólnobudowlanych,

‒wykonanie instalacji sanitarnych i elektrycznych.

W ramach Projektu na dachu budynku Świetlicy wybudowana została także instalacja fotowoltaiczna (dalej: „Instalacja”).

Ponoszone przez Gminę wydatki na realizację Inwestycji były dokumentowane przez wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Majątek zmodernizowany w ramach realizacji Inwestycji objętej niniejszym wnioskiem został na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnie użyczony do Ośrodka Kultury (dalej: „OK”), samorządowej instytucji kultury stanowiącej odrębnego podatnika VAT od Gminy i odrębnej osoby prawnej.

Na realizację Inwestycji Gmina pozyskała dofinansowanie ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operację typu „Kształtowanie przestrzeni publicznej” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”.

Gmina pragnie wskazać, że celem montażu paneli fotowoltaicznych w ramach Projektu było obniżenie kosztów utrzymania Świetlicy. Ponadto, Gmina wskazuje, iż umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, w ramach której funkcjonuje Instalacja, została zawarta przez OK w imieniu własnym i na własny rachunek. Oznacza to, iż to OK, a nie Gmina wytwarza prąd w Instalacji oraz to OK jest prosumentem w rozumieniu odpowiednich odrębnych przepisów.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu, odpowiedzieli Państwo:

1. Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycji pn. „…….” są Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)

Odpowiedź Gminy:

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycję pn. „……”, Gmina nie jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej: „ustawa o odnawialnych źródłach energii”). Wynika to z faktu, iż w dniu 20 września 2021 r. Gmina zawarła umowę użyczenia z OK, na podstawie której nieodpłatnie użyczyła Świetlicę do OK. W konsekwencji, w związku z zamontowana instalacją fotowoltaiczną w ramach przedmiotowej inwestycji, to OK jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. OK jest odrębną od Gminy osobą prawną i odrębnym podmiotem dla celów VAT.

2. Czy ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź Gminy:

Gmina pragnie wskazać, że Instalacja objęta zakresem Wniosku stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

3. Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo na własne potrzeby? Czy nadwyżki energii wprowadzają/będą wprowadzali Państwo do sieci elektroenergetycznej?

Odpowiedź Gminy:

Gmina zakłada, że cała energia, która jest/zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji zostanie zużyta na potrzeby własne OK, tj. na potrzeby funkcjonowania Świetlicy.

Gmina pragnie również wskazać, że w przypadku wystąpienia nadwyżek OK wprowadza/będzie wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej.

4. W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Gmina posiada zawartą umowę związaną z wprowadzeniem energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji do sieci” proszę wskazać:

a)jakie zostały określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b)czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

12. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)mogą/będą mogli Państwo ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odpowiedź Gminy na pytanie 4 oraz pytanie 12:

Gmina pragnie doprecyzować, iż przedmiotową umowę na wprowadzanie energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji do sieci zawarł OK, a nie Gmina. W konsekwencji, Gmina nie ma wiedzy co do treści tej umowy.

5. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają Państwo z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź Gminy:

Gmina pragnie wskazać, iż to OK (odrębny od Gminy podmiot) a nie Gmina korzysta z Instalacji w Świetlicy, w konsekwencji, Gmina nie będzie korzystała z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

6. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy otrzymują Państwo z tego tytułu wynagrodzenie?

Odpowiedź Gminy:

Pytanie bezprzedmiotowe z uwagi na odpowiedź na pytanie 5.

7. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, korzystają Państwo z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź Gminy:

Gmina pragnie wskazać, iż w przypadku paneli fotowoltaicznych objętych zakresem Wniosku nie korzysta z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości (nie ilości) energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Wynika to z faktu, iż to OK, a nie Gmina korzysta z przedmiotowej Instalacji.

8. Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Odpowiedź Gminy:

Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we Wniosku mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 pkt. 3 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

9. Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo na własne potrzeby?

Odpowiedź Gminy:

Gmina zakłada, że cała energia, która jest/zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji zostanie zużyta na potrzeby własne OK (odrębnego od Gminy podmiotu), tj. na potrzeby objęte przedmiotowym Wnioskiem.

Gmina pragnie również wskazać, że w przypadku wystąpienia nadwyżek OK wprowadza/będzie wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej.

10. Czy dysponują/będą dysponowali Państwo magazynem energii na wypadek wytworzenia nadwyżek energii ponad Państwa potrzeby?

Odpowiedź Gminy:

Gmina oraz OK nie dysponują/nie będą dysponowały magazynem energii na wypadek wytworzenia nadwyżek energii ponad potrzeby.

11. Czy wprowadzają/będą wprowadzali Państwo nadwyżki energii do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej?

Odpowiedź Gminy:

Gmina zakłada, że cała energia, która jest/zostanie wyprodukowana za pomocą Instalacji zostanie zużyta na potrzeby własne OK, tj. na potrzeby objęte przedmiotowym Wnioskiem.

Gmina pragnie również wskazać, że w przypadku wystąpienia nadwyżek OK wprowadza/będzie wprowadzać nadwyżki energii do sieci elektroenergetycznej.

13. Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację ww. inwestycji wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki?

Odpowiedź Gminy:

Gmina pragnie wskazać, iż jest w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji wydatki związane z Instalacją oraz pozostałe wydatki.

14. Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź Gminy:

Gmina wskazuje, że pozostałe efekty projektu wykorzystuje/będzie wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (użyczenie majątku Świetlicy do OK). Gmina pragnie również wskazać, iż również instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż została ona (Instalacja) nieodpłatnie użyczona do OK i to OK wykorzystuje ją w swojej działalności.

15. Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są/będą wykorzystywane przez Państwa:

a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

b)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Gminy:

Gmina wskazuje, że pozostałe efekty projektu wykorzystuje/będzie wykorzystywać do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

16. W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Gminy:

Gmina nie będzie wykorzystywała pozostałych efektów realizowanego projektu do działalności gospodarczej. W konsekwencji, pytanie staje się bezprzedmiotowe.

17. Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Odpowiedź Gminy:

Gmina wskazuje, że efekty powstałe w ramach ww. projektu nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani również do czynności zwolnionych od podatku VAT.

18. W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź Gminy:

Gmina wskazuje, że efekty powstałe w ramach realizowanego projektu nie są/nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej ani do czynności zwolnionych z VAT. W konsekwencji pytanie staje się bezprzedmiotowe.

19. Jaka jednostka organizacyjna Gminy obsługuje/zarządza budynkiem świetlicy wiejskiej, tj.:

a)urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b)inna jednostka budżetowa,

c)zakład budżetowy?

Odpowiedź Gminy:

Gmina pragnie wskazać, że budynek Świetlicy, zarządzany jest przez OK, który stanowi samorządową instytucją kultury. W konsekwencji OK stanowi odrębnego od Gminy podatnika VAT i odrębną osobę prawną. OK nie jest objęty tzw. centralizacją w VAT z Gminą i nie stanowi jednostki organizacyjnej Gminy.

20. Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki organizacyjnej, obsługującej/zarządzającej ww. budynkiem, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?

Odpowiedź Gminy:

Wartość prewspółczynnika OK, któremu Gmina użyczyła Świetlicę wynosi 25%. Niemniej Gmina ponownie wskazuje, że OK nie stanowi jednostki organizacyjnej Gminy.

21. W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

Odpowiedź Gminy:

Pytanie bezprzedmiotowe.

22. Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa jednostki organizacyjnej, obsługującej/zarządzającej ww. budynkiem, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Gminy:

Gmina pragnie wyjaśnić, iż OK nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT, w konsekwencji nie dokonuje kalkulacji tzw. współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2-9a ustawy o VAT.

23. W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, że wynosi ona 0%?

Odpowiedź Gminy:

Pytanie bezprzedmiotowe.

Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy wprowadzenie do sieci energii elektrycznej z prądu wyprodukowanego w instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do OK, stanowi/będzie stanowiło po stronie Gminy odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.Czy niezależnie od uznania czynności opisanej w pytaniu nr 1 za odpłatną dostawę towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT lub za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę na realizację Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.Wprowadzenie do sieci energii elektrycznej z prądu wyprodukowanego w instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do OK, nie stanowi/nie będzie stanowiło po stronie Gminy odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

2.Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę na realizację Inwestycji niezależnie od uznania czynności opisanej w pkt 1 za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT lub za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

W ocenie Gminy, w sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Gmina nie działa/nie będzie działać jako podatnik VAT w przedmiotowym zakresie, gdyż to OK ma zawartą umowę cywilnoprawną z przedsiębiorstwem energetycznym. W konsekwencji wprowadzenie do sieci energii elektrycznej z prądu wyprodukowanego w instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do OK, nie stanowi/nie będzie stanowiło po stronie Gminy odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

• zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
• pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT.

Zważywszy na fakt, że majątek powstały w ramach Inwestycji jest/będzie bezpłatnie użyczony do OK oraz to OK ma zawartą umowę w zakresie energii elektrycznej z przedsiębiorstwem energetycznym, to Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywała go w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Świetlica nie będzie przez Gminę wykorzystywana do żadnych odpłatnych czynności, a w konsekwencji nie dochodzi/nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług.

W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie jest/nie będzie związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT przez Gminę. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej Inwestycji.

Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2024 r., znak: 0111-KDIL3.4012.699.2023.1.MBN, w której Organ stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem - jak wynika z opisu sprawy - realizacja projektu polegającego na budowie świetlicy wiejskiej, wykonywana jest w ramach realizacji zadań własnych Gminy. Ponadto, wskazali Państwo, że świetlica, po zakończeniu prac, będzie udostępniana nieodpłatnie na potrzeby społeczności lokalnej. Mają Państwo zamiar wykorzystywać wybudowaną świetlicę do realizacji swoich celów statutowych i nie zamierzają Państwo wynajmować jej odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych. Z tego względu, nabyte przez Państwa towary i usługi w ramach realizacji Inwestycji, służą w całości wykonywaniu czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. Tym samym, w odniesieniu do Projektu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego”.

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji DKIS z dnia 15 maja 2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.159.2024.1.ID.

Reasumując, zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja zadań własnych gminy następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a - 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 pkt 1 ustawy o OZE stanowi, że:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że zrealizowała inwestycję pn. „…” (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”). W ramach Inwestycji Gmina poniosła wydatki w szczególności na wykonanie robót rozbiórkowych, wykonanie robót budowlanych, w tym robót uzupełniających ogólnobudowlanych, wykonanie instalacji sanitarnych i elektrycznych, wybudowanie instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku Świetlicy. Majątek zmodernizowany w ramach realizacji Inwestycji został na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnie użyczony do Ośrodka Kultury (samorządowej instytucji kultury stanowiącej odrębnego podatnika VAT od Gminy i odrębnej osoby prawnej). W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycję pn. „……”, Gmina nie jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. OK jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii w odniesieniu do zamontowanej w ramach przedmiotowej inwestycji instalacji fotowoltaicznej. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, w ramach której funkcjonuje Instalacja, została zawarta przez OK w imieniu własnym i na własny rachunek. Oznacza to, iż to OK, a nie Gmina wytwarza prąd w Instalacji oraz to OK jest prosumentem w rozumieniu odpowiednich odrębnych przepisów.

Zaznaczam, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

Mając na uwadze, że - jak wynika z opisu sprawy - umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, w ramach której funkcjonuje Instalacja, została zawarta przez OK w imieniu własnym i na własny rachunek oraz że Państwa Gmina nie jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii, prosumentem w odniesieniu do zamontowanej w ramach przedmiotowej inwestycji instalacji fotowoltaicznej jest OK uznać należy, iż Państwa Gmina nie wprowadza/nie będzie wprowadzała do sieci energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy.

A zatem wprowadzenie do sieci energii elektrycznej wyprodukowanej w ww. instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na Świetlicy, która jest użyczona do OK, nie stanowi/nie będzie stanowiło po stronie Gminy odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę na realizację Projektu pn. „…….”, wskazuję, że zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ majątek zmodernizowany w ramach realizacji Inwestycji nie jest/nie będzie wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych przez Gminę na realizację Projektu pn. „…….”, ponieważ majątek zmodernizowany w ramach realizacji Inwestycji nie jest/nie będzie wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.