Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.608.2025.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego 50% podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej zakup samochodu.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej, jednak dokonała Pani zakupu lokalu w budynku hotelowym z przeznaczeniem do zakwaterowania w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, oraz w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób (usługa sklasyfikowana wg PKWIU w grupowaniu 55). Od dnia 16.03.2021 r. jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT (potwierdzenie rejestracji w załączeniu). Od października 2021 roku uzyskuje Pani przychody z tytułu zakwaterowania dla ww. osób. Kilkukrotnie wynajem krótkookresowy dotyczył wyłącznie celów mieszkalnych dla przedstawicieli firm. W związku z tym, że przychody uzyskane z najmu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z interpretacją indywidualną nr 0112-KDSL1-1.440.77.2022.2.JB z dnia 07.06.2022 roku) pomniejsza Pani podatek należny o podatek naliczony od zakupów związanych z tym najmem (zakup łóżka, drobne prace remontowe, zakup nowego materaca, dodatkowe zabudowy stałe w kuchni, energia elektryczna). Ze względu na konieczność kontrolowania stanu mieszkania, konieczność załatwiania wielu spraw związanych z funkcjonowaniem wspólnoty mieszkaniowej, ale również w sytuacjach gdy najemcy się zmieniają (a niejednokrotnie są to najmy weekendowe, krótkoterminowe) konieczne są częste dojazdy do wynajmowanego lokalu (obecnie mieszka Pani i pracuje w …, studiuje Pani zaocznie w …, a wynajmowany lokal znajduje się we …) w związku z tym planuje Pani zakup samochodu, którym będzie Pani mogła dojeżdżać do wynajmowanego lokalu w godzinach popołudniowych lub w weekendy.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

1.Samochód, który zamierza Pani zakupić będzie samochodem osobowym.

2.Samochód będzie wykorzystywany do przejazdów z miejsca zamieszkania do lokalu będącego przedmiotem najmu, ponieważ często zmieniają się najemcy istnieje częsta potrzeba dojeżdżania do lokalu.

a.Lokal, który wynajmuje Pani …, opłata najmu uwzględnia podatek VAT.

b.Samochód również będzie Pani używać prywatnie.

3.Faktura będzie wystawiona na Panią.

4.Pojazd będzie samochodem osobowym.

a.Zakupu samochodu osobowego, który ma służyć w ramach prowadzonego najmu (rozliczany z podatku VAT) oraz prywatnie, przepis dot. odliczenia podatku VAT od zakupu pojazdu art. 86a ust 1.

b.Nie spełnia wymagań wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy oraz zgodnie z dokumentami art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy.

5.Pojazd nie będzie pojazdem konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Nie, z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie wynika takie przeznaczenie.

6.Samochód będzie użytkowany w celach prywatnych oraz służbowych- w związku z częstą zmianą najemców. Przy wymeldowaniu się najemców zawsze sprawdza Pani lokal pod względem jego stanu lokalu czy nic nie zostało uszkodzone, czy lokal został wysprzątany, stan mieszkania nie może być gorszy niż w dniu oddania go najemcom. W przypadku najmu lokalu przez nowych najemców również jest Pani obecna, aby przekazać klucze do mieszkania wszelkie istotne informacje o użytkowaniu mieszkania.

7.Zamierza Pani wykorzystywać nabyty samochód w celach prywatnych oraz do celów prowadzonej działalności.

Pytanie

Czy jako podatnik podatku od towarów i usług uzyskujący opodatkowane podatkiem od towarów i  usług przychody z najmu nabędzie Pani prawo do obniżenia podatku należnego 50% podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej zakup samochodu, który będzie wykorzystywany między innymi do obsługi najemców, załatwiania spraw związanych z posiadanym lokalem (zebrania wspólnoty, kontrola lokalu, przekazywanie i odbieranie lokalu, sprzątanie lokalu, które wykonuje Pani sama itp.).

Pani stanowisko w sprawie

Jest Pani czynnym podatnikiem VAT a przychody z najmu tego lokalu opodatkowane są podatkiem od towarów i usług. Stoi Pani na stanowisku, że na podstawie zapisów art. 86a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od zakupu samochodu, jeżeli zakup będzie potwierdzony fakturą VAT a samochód będzie częściowo wykorzystywany do obsługi najemców, załatwiania spraw związanych z posiadanym, wynajmowanym lokalem (zebrania wspólnoty, kontrola lokalu, przekazywanie i odbieranie lokalu od kolejnych najemców, sprzątanie lokalu po kolejnym najemcy i zakup środków do sprzątania itp.).

Z zasady określonej w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasadniczo dokumentem uprawniającym podatników do odliczania VAT są faktury dokumentujące zakup towarów lub usług.

W myśl art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury. Składając niniejszy wniosek chciała Pani uzyskać ocenę Pani stanowiska w zakresie prawidłowości interpretowania zapisów art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl ust. 1 tego artykułu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

Według art. 86a ust. 4 ustawy:

Należy zauważyć, że przepis art. 86a ust. 4 ustawy wskazuje na istnienie dwóch grup pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

W pierwszej grupie (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy) mieszczą się pojazdy, których konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie z reguły do użytku prywatnego, jednakże pojazdy te mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód osobowy). Z tych też względów – dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

W konsekwencji, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:

• sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania wyklucza ich użycie do celów prywatnych,
• wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

W drugiej grupie pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy) mieszczą się natomiast pojazdy samochodowe, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Na podstawie art. 86a ust. 9 ustawy:

Jak stanowi ust. 10 ww. artykułu:

W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:

Jak wskazano powyżej, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w  odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”, tj. wykorzystywanych nie tylko w działalności gospodarczej, ale również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Ograniczenie to – co do zasady – nie ma zastosowania w przypadku pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być jednak rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokonała Pani zakupu lokalu w budynku hotelowym z przeznaczeniem do zakwaterowania w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, oraz w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób (usługa sklasyfikowana wg PKWIU w grupowaniu 55). Od października 2021 roku uzyskuje Pani przychody z tytułu zakwaterowania ww. osób. W związku z tym, że przychody uzyskane z najmu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pomniejsza Pani podatek należny o podatek naliczony od zakupów związanych z tym najmem. Zamierza Pani zakupić samochód osobowy, który będzie Pani wykorzystywać do przejazdów z miejsca zamieszkania do lokalu będącego przedmiotem najmu, ponieważ często zmieniają się najemcy istnieje częsta potrzeba dojeżdżania do lokalu. Samochód będzie użytkowany w celach prywatnych oraz służbowych- w związku z częstą zmianą najemców. Przy wymeldowaniu się najemców zawsze sprawdza Pani lokal pod względem jego stanu czy nic nie zostało uszkodzone, czy lokal został wysprzątany, stan mieszkania nie może być gorszy niż w dniu oddania go najemcom. W przypadku najmu lokalu przez nowych najemców również jest Pani obecna, aby przekazać klucze do mieszkania wszelkie istotne informacje o użytkowaniu mieszkania. Zamierza Pani wykorzystywać nabyty samochód w celach prywatnych oraz do celów prowadzonej działalności. Faktura w związku z zakupem samochodu osobowego będzie wystawiona na Panią.

Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy należy wskazać, że z uwagi na fakt, że samochód który zamierza Pani zakupić, będzie wykorzystywany przez Panią do celów mieszanych, tj. zarówno do działalności gospodarczej -do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i prywatnie, to będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od wydatków związanych z  zakupem samochodu.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że będzie Pani przysługiwało, na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę 50% podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej zakup samochodu. Przy czym prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od ww. wydatku będzie Pani przysługiwało, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.