Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.296.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. jest publiczną uczelnią akademicką działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2015 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2012 r. poz. 572 ze zm.). Podstawowymi zadaniami statutowymi uczelni są w szczególności kształcenie, wychowanie studentów oraz prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, jak również upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i działania na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 27 lipca 2005 r. (Dz. U. Nr 164 poz. 1365) misją Uczelni Wyższych jest odkrywanie i przekazywanie prawdy poprzez prowadzenie badań naukowych i kształcenie studentów, a szkoły wyższe stanowią integralną część narodowego systemu edukacji i nauki.

Art. 13. 1. Podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są:

1)kształcenie studentów w celu zdobywania uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej;

2)wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

3)prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz transfer technologii do gospodarki;

4)kształcenie i promowanie kadr naukowych;

5)upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;

6)prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie;

7)stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

8)działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;

9)stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a)procesie kształcenia,

b)badaniach naukowych.

Wyżej opisany zakres działań A. w (…) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 1 tejże ustawy działalność uczelni, o której mowa w art. 13 ust. 1 i art. 14 podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, podatku od towarów i usług, podatku od nieruchomości, podatku rolnego, podatku leśnego i podatku od czynności cywilnoprawnych na zasadach określonych w odrębnych ustawach. B. jest jednostką organizacyjną A. położoną na terenie województwa (…), powiat (…) obejmującego obszar (…) ha. Placówka naukowo-badawcza na tym terenie działa od roku (…). Na mocy uchwały Rady Ministrów (…) dla celów naukowo-dydaktycznych A. Otrzymały nazwę B., a ostateczną formę organizacyjną i prawną uzyskały na mocy zarządzenia Ministrów: Szkolnictwa Wyższego i Finansów z dnia (…).

B. składa się obecnie z pięciu jednostek organizacyjnych:

(…).

Zadania i obowiązki obiektu (...):

(…).

Aranżacja (...) wystawy w C. poprzez adaptację i modernizację powierzchni wystawienniczej w oparciu o (…), które obecnie prezentowane są w C. w wolnostojących gablotach w grupach o podziale systematycznym. Poprzez stworzenie nowej powierzchni wystawienniczej w postaci witryn ekspozycyjnych w 5 wnękach okiennych, z nowoczesnym oświetleniem LED, powstanie przestrzeń na interaktywną część wystawy, ukazującej (…). To przyczyni się do podniesienia wartości edukacyjnej zbiorów C. W tej przestrzeni może zostać wyeksponowane ok. (...) związanych z (…), będących w posiadaniu C., między innymi: (…). Uzupełnienie wystawy o (…). Jednocześnie wystawa będzie kontynuacją projektu „(…)” w postaci zestawu tablic znajdujących się bezpośrednio przed wejściem do C., który był realizowany ze środków WFOŚiGW w (…) w 2017 roku. Tematyka wystawy wiąże się również z zadaniem z zakresu edukacji ekologicznej realizowanego na terenie (…) pod nazwą „(…)”, współfinansowanego przez WFOŚiGW w (…), w ramach którego na terenie (…).

Aranżacja (...) wystawy „(…)” wzbogacona o 3 tablice sensoryczne z elementami interaktywnymi pozwoli przyszłym zwiedzającym w aktywny sposób zapoznać się z (…). Każda z tablic będzie nawiązywała do (…).

Tablica 1. (…)

Celem tablicy sensorycznej jest edukacja na temat (…).

Tablica 2. (…)

Celem tablicy edukacyjnej jest umożliwienie zwiedzającym poznanie, za pomocą różnych zmysłów, gatunków oraz ich unikalnych cech adaptacyjnych do środowiska życia poprzez dotyk, dźwięk i obserwację okazów muzealnych eksponowanych w witrynach ponad tablicami.

Tablica 3. (…)

Celem tablicy jest przybliżenie odbiorcy zagrożeń takich jak: (…). Umożliwienie odbiorcy zastanowienia się nad konsekwencjami działań ingerujących w naturalne ekosystemy.

C jest odwiedzane przez grupy szkolne, ale też przez grupy seniorów a także grupy osób z domów opieki. Tablice sensoryczne umiejscowione pod wnękami okiennymi dostępne będą zarówno dla najmłodszych jak i najstarszych odbiorców wystawy. Wyposażenie tej części wystawy w siedziska pozwoli na dłuższe zatrzymanie się i studiowanie wystawy oraz interaktywne korzystanie z tablic przez dłuższy czas. Sposób ekspozycji i umiejscowienie tablic na niedużej wysokości, a także konstrukcja tablic, spowodują zwiększenie dostępności wystawy dla osób z niepełnosprawnościami.

Informacje o nowej wystawie znajdą się na stronie (…), zostaną również rozpowszechnione za pomocą (…) (ponad 30 tys. obserwujących). Dodatkowo mieszkańcy (…), studenci i uczestnicy konferencji mieszkający w znajdującym się na terenie kampusu (…). „(…)” (obok muzeum) oraz osoby odwiedzające (…) zostaną poinformowani o wystawie plakatami.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do przeprowadzania zajęć edukacyjnych - art. 43. ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.

W związku z realizacją projektu Wnioskodawca dokonuje odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Prowadzone są odrębne rejestry podatku VAT.

Faktury dotyczące zakupów związanych z realizacją projektu będą wystawiane na: A.

Pytanie

Czy w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby projektu „(…)”, które nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych w czasie trwania projektu, a ich wykorzystywanie do czynności opodatkowanych możliwe będzie w przyszłości przysługuje prawo zastosowania przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem A., Uczelnia nie ma prawa na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dokonywane zakupy towarów i usług na potrzeby projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. A. realizując projekt „(…)” nabywa bowiem towary i usługi nie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. A. nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem ponieważ służyć on będzie celom edukacyjnym Uczelni. Nie występuje związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Celem A. w momencie realizacji projektu nie jest komercjalizacja wyników projektu. W podsumowaniu stwierdzić należy, iż podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu, nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny).

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że A. jest publiczną uczelnią akademicką. Podstawowymi zadaniami statutowymi uczelni są w szczególności kształcenie, wychowanie studentów oraz prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, jak również upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i działania na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. B. jest jednostką organizacyjną A.

Aranżacja (...) wystawy w C. poprzez adaptację i modernizację powierzchni wystawienniczej w oparciu o (…), które obecnie prezentowane są w C. w wolnostojących gablotach w grupach o podziale systematycznym. Poprzez stworzenie nowej powierzchni wystawienniczej w postaci witryn ekspozycyjnych w 5 wnękach okiennych, z nowoczesnym oświetleniem LED, powstanie przestrzeń na interaktywną część wystawy, ukazującej (…). Jednocześnie wystawa będzie kontynuacją projektu „(…)” w postaci zestawu tablic znajdujących się bezpośrednio przed wejściem do C., który był realizowany ze środków WFOŚiGW w (…).

Aranżacja (...) wystawy „(…)” wzbogacona o 3 tablice sensoryczne z elementami interaktywnymi pozwoli przyszłym zwiedzającym w aktywny sposób zapoznać się z (…). Każda z tablic będzie nawiązywała do (…).

C. jest odwiedzane przez grupy szkolne, ale też przez grupy seniorów a także grupy osób z domów opieki. Tablice sensoryczne umiejscowione pod wnękami okiennymi dostępne będą zarówno dla najmłodszych jak i najstarszych odbiorców wystawy. Wyposażenie tej części wystawy w siedziska pozwoli na dłuższe zatrzymanie się i studiowanie wystawy oraz interaktywne korzystanie z tablic przez dłuższy czas. Sposób ekspozycji i umiejscowienie tablic na niedużej wysokości, a także konstrukcja tablic, spowodują zwiększenie dostępności wystawy dla osób z niepełnosprawnościami. Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do przeprowadzania zajęć edukacyjnych - art. 43. ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Jak Państwo wskazali nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do przeprowadzania zajęć edukacyjnych.

Nie będzie więc spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)"”.

W sytuacji, gdy nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi zostaną wykorzystane do czynności opodatkowanych - będą mieli Państwo możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków w drodze korekty.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem oparłem się na wynikającej z opisu sprawy informacji, że nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do przeprowadzania zajęć edukacyjnych - art. 43. ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.