Interpretacja indywidualna z dnia 30 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.428.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe – w części dot. obowiązków Spółki Przekształconej jako płatnika w związku z obniżeniem wkładów w Spółce Przekształconej,

- nieprawidłowe – w części dot. określenia wydatków faktycznie poniesionych na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce Przekształconej przez Pana A.K i Panią I.M-K,

- prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 czerwca 2025 r. (wpływ 26 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

Opis zdarzeń przyszłych

Spółka (…) spółka komandytowa z siedzibą w (…) („Wnioskodawczyni” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni powstała w dniu 12 września 2016 roku z przekształcenia spółki pod firmą (…) sp. z o.o. Wspólnikami Spółki w momencie powstania były dwie osoby fizyczne: pan A.K oraz pani I.M-K (oboje będący komandytariuszami) oraz jedna osoba prawna: (…) sp. z o.o. (komplementariusz).

Na majątek (…) sp. z o.o. składały się wkłady wniesione na kapitał zakładowy tej spółki oraz majątek, który odpowiadał niepodzielonemu zyskowi wcześniej między wspólników tej spółki. Zgodnie z podjętą uchwałą o przekształceniu, w momencie przekształcenia majątek spółki przekształcanej (tj. (…) sp. z o.o.) stał się majątkiem spółki przekształconej (tj. Wnioskodawczyni, wtedy funkcjonującej pod firmą (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k.).

Zgodnie z umową spółki przekształconej kwota (...) zł stanowiła wkład pana A.K, kwota (...) zł stanowiła wkład pani I.M-K, a kwota (...) zł wkład (…) sp. z o.o. W efekcie suma wkładów do Spółki w wyniku przekształcenia wyniosła (...) zł. Wspólnicy nie wnosili przy przekształceniu nowych wkładów – za wartość ich wkładów uznano odpowiednie części wartości majątku Spółki.

W przypadku niepodzielonych zysków spółki przekształconej zastosowanie znalazł art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy PIT, w związku z którym u wspólników na dzień przekształcenia powstał z tego tytułu przychód, który został stosownie opodatkowany.

W dniu 30 stycznia 2019 roku do Spółki przystąpił nowy wspólnik – pan M.K, który wniósł do Spółki wkład pieniężny w wysokości (...) zł, tym samym podnosząc wartość wkładów w Spółce do kwoty (...) zł.

Pan A.K, pani I.M-K oraz pan M.K, jako osoby mające uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym, są zainteresowanymi w rozumieniu art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: „Zainteresowani”).

W ciągu następnych lat Spółka wypracowała dodatkowy zysk, który nie został jednak rozdysponowany między wspólników.

W 2021 roku, w związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawczyni uzyskała status podatnika CIT. Również po objęciu Wnioskodawczyni CITem Wnioskodawczyni wypracowywała zysk, który także nie był wypłacany wspólnikom.

W dniu 29 kwietnia 2022 roku doszło do zmiany komplementariusza z (…) sp. z o.o. na pana A.K (tym samym (…) sp. z o.o. stała się komandytariuszem, a następnie utraciła status wspólnika Spółki), a także doszło do zmiany nazwy Wnioskodawczyni na (…) sp.k.

W wyniku tych zmian wspólnikami Spółki są obecnie Zainteresowani, to jest pan A.K (komplementariusz), pani I.M-K (komandytariusz) oraz pan M.K (komandytariusz).

W najbliższym czasie wszyscy wspólnicy planują wypłatę środków ze Spółki. Środki te będą pochodzić:

-z niepodzielonych zysków wypracowanych już po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika CIT;

-z niepodzielonych zysków wypracowanych jeszcze przed uzyskaniem przez Spółkę statusu podatnika CIT,

-z obniżenia wkładów w Spółce.

Wypłaty niepodzielonych zysków nastąpią zgodnie z przysługującym poszczególnym wspólnikom prawom do udziału w zysku Spółki, określonym w umowie Spółki, zaś kwoty obniżenia wkładów będą zależne od wysokości wkładów poszczególnych wspólników do Spółki.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość w zakresie skutków podatkowych planowanych działań, w tym własnych obowiązków jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnienie

Kiedy i w jaki sposób Pan A.K i Pani I.M-K uzyskali prawa wspólnika w (…) sp. z o.o. i czy w trakcie istnienia tej spółki (kiedy miało to miejsce) oraz po jej przekształceniu w spółkę komandytową (kiedy miało to miejsce) dokonywali oni jakichkolwiek zmian we własności udziałów; w szczególności proszę wskazać, czy udziały te zostały przez nich:

- objęte za wkład pieniężny;

- objęte za wkład niepieniężny (jeżeli tak, proszę wskazać, co było przedmiotem tego wkładu, w szczególności czy przedmiotem wkładu było przedsiębiorstwo albo zorganizowana część przedsiębiorstwa);

- nabyte odpłatnie za środki pieniężne;

- nabyte nieodpłatnie (jeżeli tak, proszę wskazać, na podstawie jakiej czynności prawnej lub zdarzenia prawnego nastąpiło to nieodpłatne nabycie);

- nabyte w drodze wymiany udziałów zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pan A.K i Pani I.M-K uzyskali prawa wspólników w (…) sp. z o.o. w związku z podpisaniem umowy spółki (…) sp. z o.o. Spółka (…) sp. z o.o. została zarejestrowana w dniu 26 października 2001 roku.

Pan A.K w celu pokrycia obejmowanych (...) udziałów wniósł wkład pieniężny w wysokości (...) złotych oraz wkład niepieniężny o wartości (...) złotych, którego przedmiotem był udział we własności nieruchomości.

Pani I.M-K w celu pokrycia obejmowanych (...) udziałów wniosła wkład pieniężny w wysokości (...) złotych.

Następnie w 2002 roku Pani I.M-K objęła kolejne (...) udziałów, w celu pokrycia których wniosła wkład pieniężny w kwocie (...) złotych.

Z kolei w 2002 roku Pan A.K objął (...) udziałów, na pokrycie których wniósł wkład niepieniężny w postaci nieruchomości o wartości (...) złotych.

Pan A.K dokonywał w przedmiotowym okresie także odpłatnego zbycia oraz odpłatnego zakupu udziałów w (…) sp. z o.o., a mianowicie:

W 2002 roku zbył (...) udziałów za cenę równą ich wartości nominalnej (...).

W 2004 roku nabył (...) udział za cenę równą ich wartości nominalnej (...).

W 2005 roku nabył (...) udziałów za cenę równą ich wartości nominalnej (...).

W 2006 roku nabył w dwóch transakcjach najpierw (...) udziały za cenę równą ich wartości nominalnej (...), a następnie (...) udziałów za cenę równą ich wartości nominalnej (...).

W 2016 roku zbył (...) udział za cenę równą ich wartości nominalnej (...).

Pani I.M-K również dokonywała w przedmiotowym okresie odpłatnego zbycia oraz odpłatnego zakupu udziałów, a mianowicie:

W 2003 roku zbyła (...) udziałów za cenę równą ich wartości nominalnej (...).

W 2006 roku nabyła (...) udziały za cenę równą ich wartości nominalnej (...).

Udziały na żadnym etapie nie były nabywane nieodpłatnie ani w drodze wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a ustawy PIT.

Po przekształceniu (…) sp. z o.o. w (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. Pan A.K i Pani I.M-K nie dokonywali dalszych zmian we własności udziałów.

Czy w trakcie istnienia spółki komandytowej (kiedy miało to miejsce) Pan M.K – po wniesieniu do tej spółki wkładu pieniężnego – dokonywał jakichkolwiek zmian we własności udziałów; w szczególności proszę wskazać, czy w wyniku tych zmian nowe udziały zostały przez niego:

- objęte za wkład pieniężny;

- objęte za wkład niepieniężny (jeżeli tak, proszę wskazać, co było przedmiotem tego wkładu, w szczególności czy przedmiotem wkładu było przedsiębiorstwo albo zorganizowana część przedsiębiorstwa);

- nabyte odpłatnie za środki pieniężne;

- nabyte nieodpłatnie (jeżeli tak, proszę wskazać, na podstawie jakiej czynności prawnej lub zdarzenia prawnego nastąpiło to nieodpłatne nabycie)?

Nie.

Pytania

1. Czy planowana wypłata niepodzielonych dotychczas zysków będzie wiązała się z powstaniem po stronie Zainteresowanych przychodu w PIT, a w konsekwencji, czy Wnioskodawczyni będzie miała obowiązek pobrania stosownego podatku jako płatnik?

2. Czy planowane obniżenie wkładów będzie wiązało się z powstaniem po stronie Zainteresowanych przychodu w PIT, a w konsekwencji, czy Wnioskodawczyni będzie miała obowiązek pobrania stosownego podatku jako płatnik?

3. Czy, w przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytanie, Zainteresowani będą mieli prawo do obniżenia wkładów część wydatków na objęcie wkładów w spółce komandytowej, obejmujących w szczególności wkłady pieniężne do Spółki (w przypadku pana M.K) lub wartość wkładów na kapitał zakładowy spółki przekształcanej oraz wartość niepodzielonego zysku spółki przekształcanej, który podlegał opodatkowaniu na moment przekształcenia tej spółki w spółkę komandytową (tj. Wnioskodawczynię)?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – zyski wypracowane przez Spółkę po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT.

Zgodnie z aktualnym stanem prawnym wypłata zysku ze spółki komandytowej, co do zasady, wiąże się z powstaniem u wspólnika przychodu w momencie wypłaty zysku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. To z kolei może skutkować powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu według stawki 19%, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT. Przy czym przepisy podatkowe przewidują tu pewne preferencje: dla komandytariuszy – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy PIT; dla komplementariuszy – zgodnie z art. 30a ust. 6a i 6b ustawy PIT.

Zatem w przypadku wypłaty Zainteresowanym zysków wypracowanych przez Spółkę po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, wypłata ta będzie wiązała się z powstaniem przychodu po stronie Zainteresowanych, a Wnioskodawczyni będzie w tym zakresie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych jako płatnik, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy PIT.

Zyski wypracowane przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT.

Odmiennie należy ocenić wypłatę na rzecz Zainteresowanych zysków wypracowanych przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT. Wynika to z art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, zgodnie z którym do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach spółki, osiągniętych przez spółkę przed dniem, w którym stała się ona podatnikiem CIT, stosuje się przepisy ustaw PIT i CIT, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem CIT, co w konsekwencji oznacza, że wypłata taka powinna, co do zasady, być neutralna podatkowo.

Powyższą konkluzję potwierdzają interpretacje podatkowe, np.:

1) interpretacja z dnia 12 grudnia 2024 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.783.2024.2.BS: „(...) w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresach, w których wspólnicy uczestniczyli w Spółce opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych na poziomie wspólników, proporcjonalnie do prawa udziału w zysku Spółki – nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo. Skoro możliwa będzie identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej powinien podlegać szczególnym zasadom opodatkowania, to należy przepis ten zastosować”;

2) interpretacja z dnia 28 marca 2022 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.135.2022.2.EC: „(…) wypłata komplementariuszowi zysku wypracowanego przez Spółkę przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. przed 1 maja 2021 r., dokonana po tej dacie, nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (o ile faktycznie zysk ten zostanie ustalony według takiego samego udziału, według jakiego dla celów podatkowych ustalany był udział komplementariusza w przychodach i kosztach spółki komandytowej), a w konsekwencji będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych”.

Powyższej konkluzji nie zmienia fakt zmian w strukturze wspólników, a w szczególności zmiana statusu pana A.K z komandytariusza na komplementariusza. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 22 sierpnia 2022 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.111.2022.5., nawet wspólnik przystępujący do spółki już po objęciu spółki CITem również ma prawo do skorzystania z art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej w odniesieniu do zysków wypracowanych przed objęciem spółki CITem. Cytując: „(...) w dniu 30 listopada 2021 r. (a więc już po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika CIT) do Spółki przystąpił dodatkowo nowy wspólnik – spółka T. I. H. z siedzibą w Niderlandach i objęta nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w tym państwie (»Inwestor«). (...) Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą również kwestii skutków podatkowych wypłaty zysków zatrzymanych (wygenerowanych w okresach w których Inwestor nie był jeszcze wspólnikiem Spółki) na rzecz Inwestora. (...) Jeśli zatem wypłacana przez Spółkę kwota (dywidendy lub jej części pochodząca z zysków zatrzymanych) – przypadające na Inwestora – faktycznie będzie miała charakter wypłaty zysków w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych to kwota ta nie będzie stanowiła przychodu, stosownie do art. 13 ust. 1 Ustawy nowelizującej, z uwagi na fakt, że wcześniej podlegała opodatkowaniu na poziomie wspólników Spółki, tj. winna być systematycznie opodatkowywana w ciągu roku.

Podsumowując, wypłata wspólnikowi (A. G. sp. z o.o. oraz Inwestorowi) zysku wypracowanego przez Spółkę przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. przed 1 maja 2021 r., dokonana po tej dacie, nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a w konsekwencji będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do poboru podatku jako płatnik, w momencie wypłaty tych zysków”.

Podobne stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 29 lipca 2022 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.233.2022.3.AA.

Skoro więc prawo do skorzystania z art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej przysługuje nawet podmiotom, które uzyskały status wspólnika spółki już po objęciu jej CITem, to tym bardziej powinno to prawo przysługiwać wspólnikowi, który przystąpił do spółki jeszcze przed tym momentem (panu M.K), oraz wspólnikowi, który jedynie zmienił swój status z komandytariusza na komplementariusza (pan A.K).

Podsumowując, wypłata Zainteresowanym zysku wypracowanego przez Spółkę przed momentem, w którym uzyskała ona status podatnika CIT, nie będzie wiązała się z powstaniem u Zainteresowanych przychodu, zatem w konsekwencji na Spółce nie będą w tym zakresie ciążyły obowiązki płatnika.

W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – obniżenie wkładu w Spółce.

Według aktualnie obowiązujących przepisów obniżenie wkładu w spółce komandytowej na gruncie przepisów podatkowych jest kwalifikowane jako „przychody z kapitałów pieniężnych” (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT), a konkretnie przychód z udziału w zyskach osób prawnych (art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy PIT) i jest ono opodatkowane stawką 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT). Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy PIT obowiązkiem Spółki będzie w takim wypadku pobranie podatku jako płatnik.

Zasadniczo powyższe przepisy powinny znaleźć zastosowanie również do obniżenia wkładów w Spółce, które zostały nabyte lub objęte przed objęciem Spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych, z uwzględnieniem jednak art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, zgodnie z którym jeśli udziały w spółce komandytowej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to przychód wspólnika z tytułu m.in. umorzenia udziałów, wystąpienia ze spółki lub odpłatnego zbycia tych udziałów, pomniejsza się o wydatki określone w tym przepisie.

Przepis art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, co prawda, nie odnosi się wprost do zmniejszenia wkładu, a jedynie do umorzenia udziałów, wystąpienia ze spółki lub odpłatnego zbycia tych udziałów. Należy jednak przyjąć, że dotyczy to także częściowego obniżenia wkładu, co planowane jest w przedmiotowej sprawie. Powyższe potwierdza np. interpretacja indywidualna z dnia 21 sierpnia 2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.395.2024.2.AG: „Przepis ten [art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej – przypis własny] w istocie nie wymienia dochodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej, ponieważ czynność ta nie była uregulowana w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym do końca 2020 r. Niemniej jednak w poprzednim stanie prawnym częściowe wycofanie wkładów przez wspólnika ze spółki komandytowej było porównywane do przychodów otrzymanych z tytułu wystąpienia wspólnika z takiej spółki, a zatem do określenia dochodu organy podatkowe stosowały odpowiednio przepisy art. 14 ust. 3 pkt 11 i art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Podobnie: interpretacje z dnia 12 września 2023 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.681.2023.1.EC; z dnia 1 września 2022 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.564.2022.1.WS; z dnia 19 stycznia 2022 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.955.2021.1.NM.

W związku z powyższym należy przyjąć, że w przypadku obniżenia wkładu w momencie wypłaty powstanie u Zainteresowanych z tego tytułu przychód z kapitałów pieniężnych, a Wnioskodawczyni będzie miała w tym zakresie obowiązek pobrania stosownego podatku jako płatnik, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy PIT.

W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 – jak wskazano powyżej, do obniżenia wkładów w Spółce, które to wkłady został nabyte lub objęte przed objęciem Spółki podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie powinien znaleźć art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, zgodnie z którym podatnikom przysługuje w określonych sytuacjach prawo do zmniejszenia przychodu z tytułu obniżenia wkładu w spółce komandytowej. Mianowicie, przychód ten jest pomniejszany o:

- wydatki na nabycie lub objęcie udziału w spółce oraz

- określoną zgodnie z art. 8 ustawy PIT część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z powołaną powyżej interpretacją indywidualną z dnia 21 sierpnia 2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.395.2024.2.AG: „Za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa”.

Innymi słowy, w przypadku objęcia przez wspólnika wkładu w Spółce za środki pieniężne, wspólnik ten ma możliwość obniżenia przychodu z tytułu obniżenia wkładu o kwotę środków pieniężnych, które wniósł do Spółki w ramach wkładu, w proporcji odpowiadającej części, o jaką zostaje obniżony wkład danego wspólnika. Taka sytuacja będzie miała miejsce w przypadku pana M.K, który dołączył do Spółki 30 stycznia 2019 roku, wnosząc do Spółki wkład pieniężny w wysokości (...) zł. Pan M.K będzie zatem mógł obniżyć swój przychód z obniżenia wkładu w Spółce o część tego wkładu pieniężnego wniesionego przez niego w 2019 roku, proporcjonalnie odpowiadającą części, o jaką zostanie obniżony jego wkład. Przykładowo, jeśli wkład pana M.K zostanie obniżony o (...) złotych, to pan M.K będzie w związku z tym uprawniony do obniżenia swojego przychodu z tego tytułu również o kwotę (...) złotych.

Przepis art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej znajdzie zastosowanie również do pana A.K oraz pani I.M-K, którzy objęli udziały w Spółce w związku z jej przekształceniem ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W konsekwencji za wydatki poniesione przez wspólników na objęcie wkładów w Spółce w związku z przekształceniem należy uznać wartość ich wkładów wniesionych do Spółki – to jest kwotę (...) zł w przypadku pana A.K oraz kwotę (...) zł w przypadku pani I.M-K, przy czym również w tym wypadku prawo do obniżenia przychodu będzie przysługiwało wspólnikom tylko w takiej części, która proporcjonalnie odpowiada części, o którą obniżany będzie ich wkład.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w momencie przekształcenia Wnioskodawczyni ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową majątek Wnioskodawczyni, w tej części, w której stanowił on niepodzielone zyski, został opodatkowany zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy PIT. Brak możliwości odliczenia tych wydatków od przychodu zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej prowadziłby w istocie do podwójnego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych tych samych dochodów – raz w momencie przekształcenia Spółki, a drugi raz w momencie obniżenia wkładu w Spółce.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawczyni, Zainteresowani będą mieli prawo do obniżenia przychodu z tytułu obniżenia wkładów o proporcjonalną do obniżenia wkładów część wydatków na objęcie wkładów w spółce komandytowej, obejmujących w szczególności:

- wkłady pieniężne do Spółki (w przypadku pana M.K) lub

- wartość wkładów na kapitał zakładowy spółki przekształcanej oraz wartość niepodzielonego zysku spółki przekształcanej, który podlegał opodatkowaniu na moment przekształcenia tej spółki w spółkę komandytową (tj. Wnioskodawczynię).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:

- nieprawidłowe – w części dot. obowiązków Spółki Przekształconej jako płatnika w związku z obniżeniem wkładów w Spółce Przekształconej,

- nieprawidłowe – w części dot. określenia wydatków faktycznie poniesionych na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce Przekształconej przez Pana A.K i Panią I.M-K,

- prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r.

Zatem spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Natomiast wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis wskazuje, że do omawianej kategorii dochodów (przychodów) są zaliczane dochody (przychody) „faktycznie uzyskane z tego udziału”, a więc takie przychody, które:

·wynikają z posiadania prawa do udziału w zyskach osób prawnych (w tym w zyskach spółki komandytowej), oraz

·zostały faktycznie (rzeczywiście) uzyskane.

Jednocześnie przepis wymienia niektóre konkretne rodzaje dochodów (przychodów), które są dochodami (przychodami) z udziałów w zyskach osób prawnych. Wyliczenie to ma charakter przykładowy – nie jest zamkniętym katalogiem dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Świadczy o tym wstęp do tego wyliczenia oraz użycie przez ustawodawcę określenia „w tym także”.

Oznacza to, że faktycznie otrzymane dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą podlegały opodatkowaniu, nawet jeśli nie zostały wprost wymienione w katalogu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje obowiązek poboru podatku przez płatnika wyłącznie w ściśle określonych przypadkach (art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Obowiązki płatnika dotyczą zatem m.in. wypłat (świadczeń) z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Na mocy art. 12 ust. 1 i ust. 2 ustawy zmieniającej:

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:

· spółki komandytowe mieściły się w pojęciu „spółki niebędącej osobą prawną” z art. 5a pkt 26 ustawy;

· skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek były przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1-2 ustawy;

· spółki nie miały obowiązków płatnika w odniesieniu do wypłaty zysków na rzecz swoich wspólników – ten rodzaj należności nie był objęty żadnym z przepisów ustawy, który nakłada na określone podmioty obowiązki płatnika podatku (było to uzasadnione podatkowym charakterem takich wypłat).

Wypłaty zysku ze spółek niebędących osobami prawnymi (ustalane w stosunku odpowiadającym jego prawu do udziału w zysku tej spółki) niewątpliwie były otrzymaniem przez wspólnika przysporzenia majątkowego – określona kwota pieniężna była przenoszona z majątku spółki do majątku wspólnika. Niemniej jednak, ponieważ zysk osiągnięty przez spółkę niebędącą osobą prawną był wynikiem jej działalności, a działalność ta (tj. wszystkie zdarzenia gospodarcze, jakie mają miejsce w spółce w toku jej działalności) była na bieżąco opodatkowywana po stronie wspólników, wypłata zysku ze spółki niebędącej osobą prawną była traktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako neutralna podatkowo. Rozwiązanie to było realizacją zasady zakazu podwójnego opodatkowania.

Na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe przestały być transparentne podatkowo. Uzyskały status spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji:

· wypłaty zysków z tego rodzaju spółek nie są już neutralne podatkowo i stanowią przychody ze źródła kapitały pieniężne jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy);

· spółki komandytowe mają obowiązki płatnika podatku w odniesieniu do wypłacanych na rzecz wspólników należności stanowiących przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 41 ust. 4 ustawy).

Jednocześnie, z uwagi na istotny charakter zmian wprowadzonych w systemie opodatkowania spółek komandytowych i ich wspólników, ustawodawca przewidział przepisy o charakterze przejściowym.

I tak, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Oznacza to, że jeśli spółka komandytowa osiągnęła zyski przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to przysporzenia wspólników tej spółki z udziału w tych zyskach są rozliczane podatkowo na zasadach, jakie obowiązywały przed 1 stycznia 2021 r. (lub 1 maja 2021 r.).

Na podstawie przedstawionego opisu zdarzeń przyszłych oraz powołanych przepisów prawa, w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Przekształcana) w spółkę komandytową (dalej: Spółka Przekształcona) – w ramach sukcesji uniwersalnej, która ma miejsce przy przekształceniu spółek – zobowiązanie do wypłaty zaległego zysku zostanie przejęte przez Spółkę Przekształconą.

Po przekształceniu następca prawny Spółki Przekształcanej jest zobowiązany do spełnienia tego zobowiązania wobec dotychczasowych wspólników Spółki Przekształconej.

W związku z tym przekształcenie Spółki Przekształcanej w Spółkę Przekształconą nie ma wpływu na skutki podatkowe wypłaty wspólnikom zysków wypracowanych przed uzyskaniem przez Spółkę Przekształconą statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo.

Opisane wyżej zasady będą miały również zastosowanie do wspólnika, który przystąpił do Spółki Przekształconej jeszcze przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (Panu M.K) oraz wspólnikowi, który jedynie zmienił swój status z komandytariusza na komplementariusza Spółki Przekształconej już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (Pan A.K).

W konsekwencji wypłata przez Spółkę Przekształconą zysków wypracowanych przed przekształceniem przez Spółkę przekształcaną – powstałych przed uzyskaniem przez Spółkę Przekształconą statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych – nie będzie podlegała u wspólników opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej.

Należy także pamiętać – przy wypłacie zysków wypracowanych przez Spółkę Przekształconą już po objęciu Spółki Przekształconej podatkiem dochodowym od osób prawnych – o przepisach art. 30a ust. 6a i następne ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wypłaty tych zysków na rzecz komplementariuszy oraz o przepisach art. 21 ust. 1 pkt 51a tej ustawy w przypadku wypłaty zysku na rzecz komandytariuszy.

Wobec tego Spółka Przekształcona nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika w stosunku do tych wypłat.

Podsumowanie: wypłata Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania zysku wypracowanego przez Spółkę Przekształconą przed momentem, w którym uzyskała ona status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, nie będzie wiązała się z powstaniem u tych Zainteresowanych przychodu. Zatem na Spółce Przekształconej nie będą w tym zakresie ciążyły obowiązki płatnika.

Natomiast w przypadku wypłaty Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania zysków wypracowanych przez Spółkę Przekształconą po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, wypłata ta będzie wiązała się z powstaniem przychodu po stronie Zainteresowanych, a Spółka Przekształcona będzie w tym zakresie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych, jako płatnik, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika też, że planują Państwo obniżyć wkłady w Spółce Przekształconej.

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W Państwa sprawie dojdzie zatem do zmniejszenia udziału kapitałowego wspólników w Spółce Przekształconej, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1, tzn. przedstawione zdarzenie wypełnia dyspozycję art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmniejszenie udziału kapitałowego w Spółce Przekształconej bedzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych – przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do zasady – w myśl art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Jednak – co istotne w Państwa sprawie – wniesienie wkładu przez wspólników do Spółki Przekształconej nastąpiło przed dniem, w którym Spółka Przekształcona stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W poprzednim stanie prawnym, tj. do końca 2020 r., zmniejszenie udziału kapitałowego w spółce komandytowej traktowane było jak wystąpienie wspólnika ze spółki.

Taki stan faktyczny Państwa sprawy powoduje zatem konieczność odniesienia się do przepisów ustawy zmieniającej.

I tak, zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej:

Przepis ten w istocie nie wymienia dochodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej, ponieważ czynność ta nie była uregulowana w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym do końca 2020 r. Niemniej jednak w poprzednim stanie prawnym częściowe wycofanie wkładów przez wspólnika ze spółki komandytowej było porównywane do przychodów otrzymanych z tytułu wystąpienia wspólnika z takiej spółki, a zatem do określenia dochodu organy podatkowe stosowały odpowiednio przepisy art. 14 ust. 3 pkt 11 i art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym do 31 grudnia 2021 r.:

Regulacja art. 24 ust. 3c w stanie prawnym do końca 2021 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiła, że:

Skoro przepis przejściowy odnosi się w sposób szczególny do ustalenia przychodu z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, odpłatnego zbycia tych udziałów, ich wniesienia do innej spółki tytułem wkładu niepieniężnego oraz likwidacji spółki, jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zasadnym jest zastosowanie tych samych zasad do sytuacji zmniejszenia udziału kapitałowego, ponieważ udziały w spółce również nabyte zostały przed dniem, kiedy spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Celem ustalenia, jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w art. 24 ust. 3c ww. ustawy sformułowaniu „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, należy się odwołać do jego wykładni językowej. Przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumę pieniędzy, uszczuplenie majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzeczy, prawa). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe, np. rzeczy.

Za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział. Natomiast w przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za inne składniki majątku (wnoszone aportem), za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, o których mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wydatki faktycznie poniesione na nabycie składników majątkowych wnoszonych aportem (tzw. ich wartość historyczna). Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W Państwa przypadku do ustalenia dochodu, czyli uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów wspólników z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce Przekształconej znajdzie zastosowanie wskazany przepis przejściowy, co oznacza, że przychód będzie mógł zostać pomniejszony o wydatki faktycznie poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce Przekształcanej.

W Państwa sprawie przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów w przypadku Pana A.K oraz I.M-K należy „cofnąć” się do momentu objęcia przez nich udziałów w Spółce Przekształcanej, ponieważ przekształcenie Spółki Przekształcanej w Spółkę Przekształconą było neutralne podatkowo. Nie dotyczy to Pana M.K, który objął udziały w Spółce Przekształconej (a więc po przekształceniu).

Zatem w odniesieniu do Zainteresowanego:

- Pana A.K – za wydatki na objęcie prawa do udziału w Spółce Przekształcanej należy uznać faktycznie poniesione przez niego wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa, tj. wkład pieniężny wniesiony do Spółki Przekształcanej, a w przypadku wniesienia wkładu do Spółki Przekształcanej w postaci nieruchomości – wartość wkładu określoną w statucie lub umowie Spółki Przekształcanej, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz wydatki na nabycie udziałów, nie uwzględniając wydatków na nabycie udziałów, które Pan A.K zbył, a które zostały rozliczone w dacie zbycia tych udziałów,

- Pani I.M-K – za wydatki na objęcie prawa do udziału w Spółce Przekształcanej należy uznać faktycznie poniesione przez nią wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa, tj. wkład pieniężny wniesiony do Spółki Przekształcanej,oraz wydatki na nabycie udziałów, nie uwzględniając wydatków na nabycie udziałów, które Pani I.M-K zbyła, a które zostały rozliczone w dacie zbycia tych udziałów,

- Pana M.K –za wydatki na objęcie prawa do udziału w Spółce Przekształconej należy uznać faktycznie poniesione przez niego wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa, tj. wkład pieniężny wniesiony do Spółki Przekształconej.

Dodatkowo przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego podlega pomniejszeniu o algorytm wskazany w art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, tj. o określoną zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Podsumowanie: zmniejszenie udziału kapitałowego dokonane po uzyskaniu przez Spółkę Przekształconą statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, który został objęty przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie skutkować powstaniem po stronie Zainteresowanych niebędących stroną postępowania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód będzie mógł być pomniejszony o wydatki faktycznie poniesione na objęcie/nabycie udziałów w Spółce Przekształcanej (tzw. wydatki historyczne) – w przypadku Pana A.K i Pani I.M-K. Natomiast w przypadku Pana M.K będą to wydatki na objęcie udziałów w Spółce Przekształconej. Koszty te należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej obniżona część udziału kapitałowego w Spółce Przekształconej pozostaje do całkowitej wartości tego udziału określonej bezpośrednio przed takim obniżeniem. Przychód należy również pomniejszyć o kwotę odpowiadającą uzyskanej przez Zainteresowanych niebędących stroną postępowania przed dniem, w którym Spółka Przekształcona stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce Przekształconej i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Odnosząc się natomiast do obowiązków Spółki Przekształconej jako płatnika, wskazuję, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychw sytuacji, w której przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce Przekształconej będzie wyższy niż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu, różnica (dochód) będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce Przekształconej będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a nie – jak wskazali Państwo we własnym stanowisku – art. 41 ust. 2 tej ustawy).

Natomiast w sytuacji, w której przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce Przekształconej będzie niższy niż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu, po stronie Zainteresowanych niebędących stroną postępowania nie powstanie dochód, a więc nie będzie on podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) sp.k. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.