Interpretacja indywidualna z dnia 25 sierpnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.357.2025.4.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy obowiązek podatkowy w podatku CIT związany ze sprzedażą przez Spółkę energii na rzecz X powstaje z datą otrzymania faktury od X.

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Y prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT oraz CIT.

W celu optymalizacji kosztów energii oraz realizacji celów środowiskowych, Spółka zamontowała na swoich nieruchomościach instalację fotowoltaiczną. Instalacja ta służy zarówno do pokrycia własnych potrzeb energetycznych, jak i do wprowadzania nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej. Rozliczenie energii odbywa się w systemie net-billing, zgodnie z umową zawartą z X Spółka posiada status prosumenta. Wyprodukowana energia elektryczna w pierwszej kolejności zużywana jest na potrzeby własne, natomiast nadwyżka trafia do sieci. Spółka nie magazynuje energii elektrycznej. Wartość energii oddanej do sieci jest przeliczana przez X na wartość w PLN, która trafia na tzw. „depozyt prosumenta” - wirtualne konto, z którego Spółka reguluje należności za energię pobraną z sieci. Na fakturze wystawianej przez X suma godzinowych sald ujemnych (energia oddana do sieci) jest przeliczana po stawce za kWh narzuconej przez X i pomniejsza wartość do zapłaty za energię pobraną.

W piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

A. 1)

Czy instalacja fotowoltaiczna, w której wytwarzają/będą Państwo wytwarzali energię elektryczną, stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej jako: „OZE”)?

Instalacja fotowoltaiczna, w której Spółka wytwarza energię elektryczną stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej jako: „OZE”), który mówi, że: mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.

Posiadana przez Spółkę instalacja dysponuje mocą o wielkości (...) kW i jest określana na zaświadczeniu, wydanym przez X, potwierdzającym przyłączenie jako mikroinstalacja prosumenta energii odnawialnej.

A. 2)

Czy są Państwo prosumentem energii odnawialnej, o którym mowa w art. 2 pkt 27a OZE?

Tak, Spółka jest prosumentem, o którym mowa w art. 2 pkt 27a, zgodnie z zapisem artykułu: prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 773) oraz zgodnie z ww. pismem otrzymanym od X stanowiącym Załącznik nr 1.

Ponadto, X wystawiając fakturę za energię elektryczną umieszcza informację: Punkt poboru: Prosument, Baza Przedsiębiorstwa, (…).

A. 3)

Kiedy została zawarta umowa z X i jakiego okresu dotyczy?

Umowa z X (ówczesny (…)) została zawarta (…) grudnia 1999 roku i jest umową na czas nieokreślony. Po zamontowaniu i uruchomieniu mikroinstalacji X poinformowała w piśmie z dnia (…), że została poinformowana przez dystrybutora o przyłączeniu źródła wytwórczego do sieci elektroenergetycznej i na tej podstawie Spółka została prosumentem. Wymienione pismo stanowi Załącznik nr 2. Spółka miała 14-to dniowe prawo do wypowiedzenia umowy, z którego nie skorzystała. Umowa jest aktywna.

A. 4)

Proszę opisać, czego dokładnie dotyczy umowa zawarta przez Państwa z X?

Umowa z X (ówczesny (…)) dotyczy świadczenia usługi przesyłowej i sprzedaży energii elektrycznej.

A. 5)

Czy i w jaki sposób ustalony został w umowie z X termin płatności dla dostawy (sprzedaży) energii elektrycznej przez Państwa?

Na podstawie informacji otrzymanej w mailu z dnia (…) 2023 r. od Specjalisty ds. Sprzedaży i Obsługi Klientów, Wydziału Sprzedaży (…) czytamy:

„Szanowni Państwo,

1. Od 24 marca 2023 r. są Państwo rozliczani jako prosument w ramach i do czasu obowiązywania zawartej umowy. Od rozpoczęcia rozliczeń prosumenckich, mają Państwo jednomiesięczny okres rozliczeniowy. Zmiana ta ułatwia bieżące monitorowanie wprowadzonej i pobranej energii elektrycznej. Stawka opłaty abonamentowej wynika z obecnie obowiązującej taryfy.

2. W sytuacji, kiedy istnieje taka konieczność, mogą Państwo wystawić nam dokument kosztowy dotyczący rozliczenia depozytu prosumenckiego (net-billing, który należy wysłać pocztą do X na adres (…) - wystawiona przez Państwa faktura powinna zawierać/odzwierciedlać dane zgodne z fakturą sprzedaży wystawioną dla Państwa z naszego systemu bilingowego. Wątpliwości związane z wystawianiem faktur prosimy uzgodnić ze swoimi służbami księgowo-podatkowymi, bądź pozyskać potwierdzenie poprzez pozyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej.”

A. 6)

Czy z umowy zawartej z X wynika, że dostawa wyprodukowanej przez Państwa energii elektrycznej (sprzedaż energii/oddanie nadwyżki) rozliczana jest i będzie w okresach rozliczeniowych? Jeżeli tak – to w jakich okresach i czy dostawy te mają charakter ciągły?

jw. Odpowiedź na postawione pytanie znajduje się powyżej w udzielonej odpowiedzi na pytanie A. 5)

A. 7)

Czy faktura wystawiona przez X wraz z rozliczeniem depozytu prosumenckiego dotyczy nadwyżki ilości energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 11 ustawy o OZE? Jeśli nie – to czego konkretnie dotyczy wystawiona przez X faktura?

Faktura wystawiona przez X dotyczy: Nabywcy (Przedsiębiorstwo Y), punktu poboru, którym jest baza przedsiębiorstwa, na terenie której zainstalowana jest mikroinstalacja, ilości energii pobranej, opłat przesyłowych, prosumenta - rozliczenia energii wprowadzonej do sieci. Kwoty do zapłaty za zużytą energię w wysokości pomniejszonej o wartość energii wprowadzonej do sieci, tzw. depozytu.

A. 8)

Czy X posiada koncesję na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne?

Z pozyskanych w ogólnodostępnych źródłach informacji Spółka wnioskuje, że X nie posiada koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej (ew. koncesje posiadają inne podmioty z grupy X lub spółki celowe), nie posiada koncesji na magazynowanie energii elektrycznej, nie posiada koncesji na dystrybucję/ przesyłanie energii elektrycznej (tę funkcję pełni (…)), posiada koncesję na obrót energią elektryczną. Spółka uważa, że X powinien samodzielnie udzielić we własnym imieniu odpowiedzi na postawione pytanie.

A. 9)

Czy Spółka posiada koncesję na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne?

Spółka nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną.

A. 10)

Czy łączna moc posiadanej instalacji fotowoltaicznej, w której Państwo produkują energię elektryczną, nie przekracza 1MW?

Łączna moc posiadanej instalacji fotowoltaicznej, w której Spółka produkuje energie elektryczną nie przekracza 1MW.

Pytanie

Czy obowiązek podatkowy w podatku CIT związany ze sprzedażą przez Spółkę energii na rzecz X powstaje z datą otrzymania faktury od X? (część pytania oznaczonego we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko

Moment powstania obowiązku podatkowego w CIT.

Spółka uważa, że obowiązek podatkowy w zakresie CIT związany ze sprzedażą energii elektrycznej powstaje z datą otrzymania faktury od X.

W systemie net billing, wartość energii oddanej do sieci jest rozliczana poprzez wirtualny depozyt prosumenta, a faktyczne rozliczenie następuje w momencie wystawienia faktury przez X, która uwzględnia saldo energii oddanej i pobranej.

Dla celów CIT, przychód z tytułu sprzedaży energii elektrycznej powstaje w momencie, gdy Spółka uzyskuje wymierne prawo do rozporządzania wynagrodzeniem za energię oddaną do sieci, co w praktyce następuje w momencie rozliczenia na podstawie faktury od X.

W świetle powyższego, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska, tj.: (…)

3.Obowiązek podatkowy w CIT powstaje z datą otrzymania faktury od X.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak wynika z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe.

W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi może on rozporządzać jak właściciel.

Ponadto, opierając się na orzecznictwie, jak i wypowiedziach przedstawicieli doktryny prawa podatkowego stwierdzić należy, iż do powstania przychodu podatkowego konieczne jest, aby kumulatywnie wystąpiły poniższe przesłanki:

1)dane przysporzenie ostatecznie, trwale i definitywnie powiększa majątek podatnika;

2)podatnik może danym przysporzeniem swobodnie dysponować, oraz

3)przysporzenie nie znajduje się na liście wyłączeń przewidzianych w ustawie o CIT.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., zwanej dalej: „ustawa o OZE”),

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 40 ust. 1 i 1a ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a - 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zgodnie z art. 4 ust. 11 ustawy o OZE,

Jak stanowi art. 4 ust. 12 ustawy o OZE,

Zgodnie z art. 4c ust. 1-6 ustawy o OZE,

Do momentu powstania przychodu odnoszą się przepisy art. 12 ust. 3a-3g ustawy o CIT.

I tak, w myśl art. 12 ust. 3a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 3d ustawy o CIT,

Stosownie do art. 12 ust. 3e ustawy o CIT,

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy obowiązek podatkowy w podatku CIT związany ze sprzedażą przez Spółkę energii na rzecz X powstaje z datą otrzymania faktury od X.

W uzupełnieniu wniosku z 18 lipca 2025 r. wskazali Państwo, że od 24 marca 2023 r. są Państwo rozliczani jako prosument w ramach i do czasu obowiązywania zawartej umowy. Od rozpoczęcia rozliczeń prosumenckich, mają Państwo jednomiesięczny okres rozliczeniowy. Zmiana ta ułatwia bieżące monitorowanie wprowadzonej i pobranej energii elektrycznej.

W celu określenia momentu powstania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, należy rozstrzygnąć, który z wymienionych przepisów znajdzie zastosowanie w odniesieniu do przedstawionej we wniosku sytuacji.

Analizując przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, należy zauważyć, że:

- dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie; ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług;

- strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie;

- wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy towarów, nawet jeżeli ma ona charakter ciągły;

- okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT;

- okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 1 rok;

- w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia, ani data wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3c ustawy CIT, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 12 ust. 3d).

W odniesieniu do kwestii powstania przychodów należnych w zakresie tzw. usług ciągłych należy sprecyzować zakres tego pojęcia.

Słownikowe znaczenie słowa „ciągłość” to „łączność, nieprzerywający się związek jakichś faktów, brak luk, przerw w czasie albo w przestrzeni. To także dziejący się, odbywający się, trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały”.

Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN):

- „okres” to m.in. „czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie powtarza się jego przebieg”;

- „rozliczeniowy” to m.in. „dotyczący rozliczenia - uregulowania wzajemnych należności”;

- „rozliczenie” to „uregulowanie wzajemnych należności, zobowiązań między przedsiębiorstwem i dostawcami, dłużnikami i wierzycielami, pracodawcami i pracownikami itp.”.

Tym samym pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok.

Usługi o charakterze ciągłym obejmują czynności polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do ich świadczenia. Wynikają one ze zobowiązania o charakterze ciągłym, które wytwarza trwały stosunek prawny i z którego wypływają obowiązki ciągłe bądź okresowe. Istotą usług o charakterze ciągłym jest stałe i powtarzalne zachowanie się osoby zobowiązanej do ich świadczenia zgodnie z treścią umowy i w okresie, na jaki została ona zawarta.

Zatem, w odniesieniu do usług rozliczanych okresowo (w okresach rozliczeniowych) – co powinno wynikać z ustaleń między stronami – za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

Biorąc pod uwagę powyżej wskazaną wykładnię przepisów oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że wprowadzenie energii elektrycznej do sieci skutkuje powstaniem po stronie Spółki przychodu podatkowego. W związku z tym, że energia rozliczana jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych, przychód podatkowy na gruncie podatku CIT powstanie w ostatnim dniu danego miesiąca, w którym energia była wprowadzana.

Zatem, Państwa stanowisko, zgodnie z którym dla celów CIT przychód z tytułu sprzedaży energii elektrycznej powstaje w momencie otrzymania faktury od X, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.