Interpretacja indywidualna z dnia 5 września 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.355.2025.4.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 sierpnia 2025 r. (data wpływu – 7 sierpnia 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego nr (…) od (…) 1983 r. wraz z mężem (…) właścicielką nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…) o obszarze (…) ha. Ww. nieruchomość składa się z działek nr:

1)(…) – stanowiącej rolę, sad, pastwisko, teren zabudowy, nieużytki, role,

2)(…) – stanowiącej rolę,

3)(…) – stanowiącej rolę oraz pastwisko,

4)(…) – stanowiących Ł – łąki trwałe.

Sąd Rejonowy w (…) Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą dla przedmiotowej nieruchomości nr kw. (…). W dziale l-SP przedmiotowej księgi wieczystej wpisana jest odpłatna służebność gruntowa przejazdu i przechodu dla działki nr (…) przez część działki nr (…) oraz budowy przepustu – zabudowy rowu na części działki nr (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi kw. (…). Ww. służebność została ustanowiona na podstawie umowy ustanowienia odpłatnej służebności gruntowej z (…) 2022 r., Rep. A (…) sporządzonej przez notariusza (…). W dziale III kw. znajduje się roszczenie na rzecz (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), REGON: (…), KRS: (…) o przeniesienie prawa własności części nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…), tj. niezabudowanych działek nr (…) i (…) o łącznej powierzchni (…) ha, zgodnie z postanowieniami przedwstępnej umowy sprzedaży z (…) 2024 r. Rep. (…) zawartej przed zastępcą notarialnym (…). Dział IV kw. nie zawiera wpisów. Wnioskodawczyni (…) wraz ze swoim mężem (…) nie zawierali umów majątkowych małżeńskich, a w ich małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej. Nadto (…) 2008 r., Rep. (…) przed notariuszem (…) zostało ustanowione pełnomocnictwo przez właściciela nieruchomości (…), który udzielił swojej żonie (…) pełnomocnictwa m.in. do sprzedaży niezabudowanych działek, w tym również do sprzedaży działek oznaczonych geodezyjnie nr (…) i (…) za cenę i na warunkach według uznania pełnomocnika. W chwili obecnej Wnioskodawczyni oraz jej mąż (…) nie wykorzystują działek oznaczonych numerem geodezyjnym (…) oraz (…) w żaden sposób, dlatego też chcą ww. działki sprzedać. Niemniej nieruchomość składająca się z działek nr (…) i (…) (obręb (…)) oraz (…) i (…) (obręb (…)) oraz zabudowa gospodarcza w postaci stodoły z oborą była przedmiotem umowy dzierżawy gruntu z (…) 2019 r. Umowa została zawarta z (…), prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP: (…) na okres 10 lat, tj. od (...) 2020 r. do (…) 2030 r., w formie aktu notarialnego przed notariuszem (…). (…) 2024 r. została rozwiązana umowa dzierżawy pomiędzy (…) oraz Wnioskodawczynią i jej mężem. Tego samego dnia pomiędzy właścicielami działek nr (…) i (…) a (…) spółka z o.o. została zawarta umowa dzierżawy na czas określony – do (…) 2034 r. z możliwością wcześniejszego rozwiązania.

(…) 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli przed notariuszem (…) w (…), Rep. A nr (…) umowę przedwstępną z (…) sp. z o.o. S.K.A. na kupno nieruchomości nr (…) i (…) w (…). Strony zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej w terminie do (…) 2022 r. Niemniej na podstawie art. 19 ustawy o księgach wieczystych i hipotece (…) 2024 r. nastąpiło wykreślenie z działu III kw. roszczenia (…) sp. z o.o. S.K.A. o przeniesienie własności nieruchomości.

Kolejno Wnioskodawczyni (…) (…) 2024 r., działając również w imieniu i na rzecz swojego męża (…) zawarła przed zastępcą notarialnym notariusza (…), Rep. A (…) z (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), adres: (…), ul (…), NIP: (…), REGON: (…) wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego KRS: (…) umowę przedwstępną sprzedaży, której przedmiotem są działki (…) i (…) o łącznym obszarze (…) ha położonych w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), woj. (…) objętych księgą wieczystą (…). Zgodnie z § 4 umowy cena sprzedaży została ustalona na kwotę (…) zł to jest (…) zł za (…) m² powierzchni sprzedawanej nieruchomości.

Strony zgodnie z § 6 zawartej umowy zobowiązywały się umowę przyrzeczoną pod następującymi warunkami:

1)uzyskania pozytywnego wyniku analizy prawnej i technicznej działek nr (…) i (…) (w tym badania gruntów, to jest wyników, które nie wykażą okoliczności mogących mieć wpływ na wartość przedmiotowych nieruchomości lub możliwości realizacji zamierzonej przez nabywcę inwestycji;

2)uzyskania potwierdzenia od właściwych organów i dostawców mediów, że na działkach nr (…) i (…) mogą zostać wybudowane przyłącza mediów zapewniające zaopatrzenie przedmiotowych działek m.in. w wodę, energię elektryczną, gaz i usługi teleinformatyczne – w zakresie oczekiwanym przez nabywcę;

3)uzyskania przez zbywców lub nabywcę decyzji o warunkach zabudowy zgodnej z zamierzeniem nabywcy;

4)uzyskania przez zbywców lub nabywcę decyzji o pozwoleniu na budowę zgodnej z zamierzeniem nabywcy;

5)ustanowienie na działce (…) przysługujących każdoczesnemu właścicielowi działek nr (…) i (…) służebności przejazdu i przechodu pasmem o szerokości 6 m (sześciu metrów) od nieruchomości władnącej do drogi publicznej znajdującej się na działce nr (…) oraz służebności przeprowadzenia mediów do działek nr (…) i (…);

6)braku uchwalenia Planu Ogólnego lub Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w stosunku do działek nr (…) lub (…) wykluczających zrealizowanie na tych działkach inwestycji zgodnej z założeniami nabywcy.

Niemniej Strony w zawartej umowie postanowiły, że wszystkie zawarte w umowie warunki zostały zastrzeżone wyłącznie na korzyść nabywcy, który w celu przeprowadzenia na nabywanej nieruchomości inwestycji zgodnej z założeniami nabywcy jest zainteresowany ziszczeniem się wszystkich warunków łącznie, jednakże również w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z zawartych w umowie warunków, nieziszczenia się kilku z nich lub nieziszczenia się żadnego z powyższych warunków może być w dalszym ciągu zainteresowany nabyciem przedmiotowej nieruchomości. W związku z czym w umowie strony umówiły się, że nabywcom będzie przysługiwało prawo żądania od zbywców zawarcia umowy przyrzeczonej także w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z zawartych w umowie warunków, nieziszczenia się kilku z nich lub nieziszczenia się żadnego z powyższych.

Wnioskodawczyni (…) działająca w imieniu własnym oraz jako pełnomocnik w imieniu i na rzecz swojego męża (…) oświadczyła, ze na żądanie nabywcy zobowiązuje się zawrzeć umowę przyrzeczoną również w przypadku nieziszczenia się któregokolwiek z zawartych w umowie warunków, nieziszczenia się kilku z nich lub nieziszczenia się żadnego z powyższych warunków.

Zgodnie z § 5 zawartej umowy strony zobowiązały się zawrzeć umowę przyrzeczoną w terminie do (…) 2025 r.

Nadto w § 8 umowy Wnioskodawczyni działająca w imieniu własnym oraz jako pełnomocnik swojego męża oświadczyła, że została poinformowana, że nabywca planuje zabudować działki nr (…) i (…) zespołem jednorodzinnych względnie wielorodzinnych budynków mieszkalnych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i w związku z powyższym Wnioskodawczyni działająca w imieniu i na rzecz swojego męża oświadczyła m.in., że:

1)nie sprzeciwia się takiemu sposobowi zagospodarowania przedmiotowej nieruchomości;

2)nie będzie do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży oferować działek nr (…) i (…) do nabycia jakimkolwiek innym podmiotom, zamieszczać ogłoszeń lub innych informacji z których wynikać będzie zamiar sprzedaży przedmiotowej nieruchomości ani dokonywać jakichkolwiek czynności faktycznych i prawnych o takim samym charakterze jak czynności, które będzie dokonywał w stosunku do nieruchomości

3)nie będzie dokonywać żadnych czynności mogących skutkować obciążeniem działek nr (…) i (…) w tym ustanowieniem na nich ograniczonych praw rzeczowych;

4)zobowiązała się do utrzymania działek nr (…) i (…) w stanie niepogorszonym, a także do nieczynienia na takiej nieruchomości żadnych nakładów jak i nieprowadzenia na niej jakichkolwiek robót budowlanych;

5)wyraziła zgodę na dysponowanie przez nabywcę działkami nr (…) i (…) na cele budowlane i prowadzenie prac budowlanych na przedmiotowej nieruchomości, w związku z czym wyraziła zgodę na działanie w imieniu jej oraz męża przez nabywcę w zakresie oświadczeń przed organami administracji rządowej i samorządowej w sprawach wynikających z przepisów prawa budowlanego;

6)zobowiązała się współdziałać z nabywcą w przypadku, gdyby w procesie inwestycyjnym planowanym przez nabywcę na przedmiotowej nieruchomości ich udział okazał się niezbędny lub korzystny dla nabywcy;

7)zobowiązała się wystąpić do KIS z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej rozstrzygającej czy planowana przez nich sprzedaż działek nr (…) i (…) stanowiących przedmiot umowy powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z § 9 zawartej umowy, Wnioskodawczyni (…), działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża (…), udzieliła pełnomocnictwa oraz działając jako pełnomocnik udzieliła dalszego pełnomocnictwa (pełnomocnictwa substytucyjnego) Spółce (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), do:

1)wglądu w akta księgi wieczystej (…) oraz do uzyskiwania wszelkich zaświadczeń, jakie mogą okazać się konieczne w celu przeprowadzenia badania prawnego lub technicznego nieruchomości;

2)wystąpienia w ich imieniu do dostawców mediów w celu uzyskania technicznych warunków przyłączenia działek nr (…) i (…) do sieci gazowej, energetycznej, ciepłowniczej, wodociągowej, teleinformatycznej, kanalizacji sanitarnej, deszczowej lub innej niezbędnej infrastruktury technicznej oraz do przeniesienia uzyskanych warunków technicznych na rzecz spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) względnie inny podmiot wskazany przez tą spółkę;

3)wystąpienia w ich imieniu do właściwego zarządcy drogi na lokalizację zjazdu i/lub przebudowy zjazdu do działek nr (…) i (…) oraz we wszystkich sprawach, które pozostają lub będą pozostawać w związku z przedmiotowym postępowaniem oraz do występowania o wydanie o wydanie oświadczeń, informacji, zapewnień o możliwości przyłączenia przedmiotowych działek do dróg publicznych oraz sieci infrastruktury technicznej;

4)dysponowania działkami nr (…) i (…) na cele budowlane w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy oraz decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, a także w celu podjęcia innych czynności koniecznych do przygotowania zamierzenia budowlanego i uzyskania powyższych decyzji w tym do składania wniosków, dokonywania ustaleń i uzgodnień uzyskiwania opinii i warunków technicznych przyłączy.

Zgodnie z § 2 zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży, do aktu notarialnego zostały przedłożone:

1)zaświadczenie wydane z upoważnienia Burmistrza (…) z (…) 2024 r., znak sprawy: (…) stwierdzające, że na dzień wydania pisma Burmistrz (…) nie dysponuje planem zagospodarowania przestrzennego obejmującym działki nr (…) i (…) położone w (…). Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy (…) (Uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…) 2019 r.) dla powyższych działek przewiduje odpowiednio: działka nr (…) – tereny rolnicze (symbol R), działka nr (…) tereny rolnicze (symbol R) oraz tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej – ekstensywnej (MN2); Rada Miejska w (…) nie podjęła uchwały o wyznaczeniu obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji zgodnie z ustawą o rewitalizacji;

2)zaświadczenie wydane z upoważnienia Starosty (…) w (…) z (…) 2024 r. (…) – zaświadczające, że położone w miejscowości (…), gm. (…), działki nr (…) i (…), których współwłaścicielką jest (…) nie są ujęte w żadnym uproszczonym planie urządzenia lasu sporządzonym dla tej miejscowości, nie była też wydana żadna decyzja (…) na podstawie przepisów art. 19 ust. 3 ustawy o lasach określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej dla nieruchomości położonych na ww. działkach;

3)kopia ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy nr (…) Burmistrza (…) z (…) 2012 r. znak sprawy: (…) wydanej na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 3, art. 59. ust. 1, art. 60 ust. 1, art. 64 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – ustalającej warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego z możliwością zlokalizowania garażu w formie zespolonej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr (…) w miejscowości (…), gm. (…) oraz określającą rodzaj zabudowy jako zabudowa mieszkalna jednorodzinna;

4)kopia ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy nr (…) Burmistrza (…) z (…) 2012 r. znak sprawy: (…) wydanej na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 3, art. 59. ust. 1, art. 60 ust. 1, art. 64 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – ustalającej warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego z możliwością zlokalizowania garażu w formie zespolonej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr (…) w miejscowości (…), gm. (…) oraz określającą rodzaj zabudowy jako zabudowa mieszkalna jednorodzinna;

5)uchwała nr 2 zgromadzenia wspólników spółki (…) spółka z o.o. z siedzibą w (…) z (…) 2024 r. w sprawie wyrażenia zgody na nabycie nieruchomości mocą, której zgromadzenie wspólników wyraziło zgody na nabycie przez spółkę prawa własności działki nr (…) o obszarze (…) ha i nr (…) o obszarze (…) ha położonych w (…), gm. (…) dla których Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) za łączną cenę (…) zł powiększoną ewentualnie o należny podatek od towarów i usług;

6)wypis aktu notarialnego z (…) 2008 r., Rep. A (…) (…) notariusza w (…) obejmującego pełnomocnictwo udzielone (…) przez męża (…), między innymi do sprzedaży działek oznaczonych geodezyjnie nr (…) i (…), położonych w (…), gm. (…) – osobom za cenę i na warunkach według uznania pełnomocnika, udzielonego z prawem substytucji;

7)wypis aktu notarialnego z (…) 2021 r., Rep. A (…) (…) zastępcy notarialnego (…) notariusza w (…) obejmującego pełnomocnictwo udzielone (…) przez męża (…), między innymi do sprzedaży działek oznaczonych geodezyjnie nr (…) i (…), położonych w (…), gm. (…) – osobom za cenę i na warunkach według uznania pełnomocnika, udzielonego z prawem substytucji;

8)wypis z rejestru gruntów działek nr (…) i (…) (księga wieczysta nr (…)).

PODSUMOWANIE:

1)według wypisu z rejestru gruntów z (…) 2024 r. w skład nieruchomości (…) wchodzą działki nr (…) i (…), id. Dz(…), położenie gruntów (…), opis użytku i symbol klasoużytku: łąki trwałe (ŁVI), łączna powierzchnia działek (…) ha;

2)działka nr (…) jest niezabudowana i nie jest wyposażona w urządzenia infrastruktury technicznej spełniające wymogi realizacji obiektów budowlanych;

3)działka nr (…) jest niezabudowana i nie jest wyposażona w urządzenia infrastruktury technicznej spełniające wymogi realizacji obiektów budowlanych;

4)działka nr (…) nie jest obciążona żadnymi prawami lub roszczeniami osób trzecich nieujawnionymi w księdze wieczystej, jak również ww. działka nie jest przedmiotem żadnego postępowania administracyjnego, sądowego, sądowo-administracyjnego, egzekucyjnego, zabezpieczającego, restrukturyzacyjnego, naprawczego, upadłościowego, układowego. Nieruchomość nie jest położona na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej ani w granicach parku narodowego. Nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji ani na obszarze specjalnej strefy rewitalizacji w rozumieniu ustawy o rewitalizacji;

5)działka nr (…) nie jest obciążona żadnymi prawami lub roszczeniami osób trzecich nieujawnionymi w księdze wieczystej, jak również ww. działka nie jest przedmiotem żadnego postępowania administracyjnego, sądowego, sądowo-administracyjnego, egzekucyjnego, zabezpieczającego, restrukturyzacyjnego, naprawczego, upadłościowego, układowego. Nieruchomość nie jest położona na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej ani w granicach parku narodowego. Nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji ani na obszarze specjalnej strefy rewitalizacji w rozumieniu ustawy o rewitalizacji;

6)działka nr (…) stanowi nieruchomość rolną, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, nie stanowi wkładu w rolniczej spółdzielni produkcyjnej i nie stanowi gruntu pod śródlądowymi wodami stojącymi;

7)działka nr (…) stanowi nieruchomość rolną, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, nie stanowi wkładu w rolniczej spółdzielni produkcyjnej i nie stanowi gruntu pod śródlądowymi wodami stojącymi;

8)działka nr (…) nie stanowi gruntu oznaczonego jako las w ewidencji gruntów i budynków lub przeznaczonego zalesienia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub gruntu będącego lasem w rozumieniu art. 3 ustawy o lasach, objętego uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów;

9)działka nr (….) nie stanowi gruntu oznaczonego jako las w ewidencji gruntów i budynków lub przeznaczonego zalesienia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub gruntu będącego lasem w rozumieniu art. 3 ustawy o lasach, objętego uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów;

10)działki nr (…) i (…) mają dostęp do drogi gminnej, działki nr (…) poprzez stanowiącą własność Gminy (…) działkę nr (…) poprzez służebność ustanowioną na działce nr (…). Dla działki nr (…) Sąd Rejonowy w (…) Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…). Z tytułu ustanowienia odpłatnej służebności gruntowej na rzecz Skarbu Państwa uiszczono jednorazowo kwotę (…) zł powiększoną o podatek od towarów i usług w wymiarze 23 %;

11)w stosunku do działki nr (…) nie zostały wydane decyzje o ustalenie lokalizacji celu publicznego, o których mowa w ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym;

12)w stosunku do działki nr (…) nie zostały wydane decyzje o ustalenie lokalizacji celu publicznego, o których mowa w ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym;

13)działka nr (…) nie jest przedmiotem decyzji wywłaszczeniowej ani postępowania wywłaszczeniowego jak i postępowania zmierzającego do połączenia nieruchomości;

14)działka nr (…) nie jest przedmiotem decyzji wywłaszczeniowej ani postępowania wywłaszczeniowego jak i postępowania zmierzającego do połączenia nieruchomości;

15)działka nr (…) nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

16)działka nr (...) nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

17)działka nr (…) nigdy nie była, nie jest i do dnia planowanej sprzedaży nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię oraz jej męża w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;

18)działka nr (…) nigdy nie była, nie jest i do dnia planowanej sprzedaży nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię oraz jej męża w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;

19)zawarcie umowy sprzedaży nie wymaga zgody jakiejkolwiek osoby trzeciej, jak również żadnym osobom nie przysługuje umowne prawo pierwokupu w stosunku do nieruchomości;

20)działki nr (...) i (…) objęte są decyzjami o warunkach zabudowy:

a)nr (…), (…) znak: (…) z (…) 2012 r. dla inwestycji polegającej na budowie łącznie dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych z możliwością zlokalizowania garażu w formie zespolonej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Decyzje zostały wydana na wniosek (…);

b)nr (…) z (…) 2023 r., znak: (…). dla inwestycji polegającej na budowie dziesięciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Decyzja została wydana na wniosek (…) sp. z o.o. S.K.A. z (…) 2022 r.;

c)nr (…), znak: (…) dla inwestycji polegającej na budowie czternastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną (w tym stacją transformatorową) oraz budowie drogi wewnętrznej. Decyzja została wydana na wniosek (…) sp. z o.o., ul. (…), (…);

21)do chwili składania wniosku nie uchwalono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek nr (…) i (…). Niemniej (…) 2023 r. Rada Miejska w (…) podjęła uchwałę nr (…) z (…) r. w sprawie przystąpienia do sporządzenia planu ogólnego gminy (…). Granice obszaru obejmują całą gminę (…) w jej granicach administracyjnych;

22)do dnia planowanej sprzedaży, Wnioskodawczyni, działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża (…), nie będzie korzystała z działki nr (…);

23)do dnia planowanej sprzedaży, Wnioskodawczyni, działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża (…), nie będzie korzystała z działki nr (…);

24)do dnia planowanej sprzedaży, Wnioskodawczyni, działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża (…), nie wykorzystuje działki nr (…) na cele prywatne (osobiste);

25)do dnia planowanej sprzedaży, Wnioskodawczyni, działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża (…), nie wykorzystuje działki nr (….) na cele prywatne (osobiste);

26)po zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży z (…) 2024 r. ze spółką (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), Wnioskodawczyni, działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża (…), nie dokonała na działkach nr (…) i (…) inwestycji infrastrukturalnych, które to zwiększyłyby atrakcyjność działek;

27)umowa dzierżawy zawarta w (…) 2024 r. z (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została zawarta na okres dziesięciu lat, tj. do (…) 2034 r. z możliwością wcześniejszego rozwiązania. Umowa do chwili składania wniosku o wydanie interpretacji nie została rozwiązana;

28)w umowie o przeniesieniu gospodarstwa rolnego nie wskazano czy w dniu podpisania umowy, tj. (…) 1983 r., (…) lub (…) kwalifikowali się jako inwalida I lub li grupy albo inwalida III grupy, całkowicie niezdolny do pracy. Wymagane posiadanie kwalifikacji do prowadzenia gospodarstwa rolnego – (…) okazał świadectwo nr (…) ukończenia Technikum Rolniczego w (…) z (…) r.;

29)Wnioskodawczyni, działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża (…), nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z planami związanymi ze sprzedażą nieruchomości, Wnioskodawczyni, działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża, nie podejmowała działań zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości. Przy planowanej sprzedaży Wnioskodawczyni nie posługiwała się wieloma narzędziami marketingowymi w celu promowania oferty sprzedaży. Wnioskodawczyni, działająca również w imieniu i na rzecz swojego męża, podjęła decyzję o sprzedaży działek nr (…) i (…) z uwagi na to, że przedmiotowe działki są im zbędne oraz nie są wykorzystywane. Tym samym ww. działki stanowią swoisty ciężar, albowiem Wnioskodawczyni wraz z mężem musi je utrzymywać.

Planowana sprzedaż nieruchomości ma charakter okazjonalny i nie ma na celu zapewnienia właścicielom trwałego i stałego źródła przychodu.

Powyżej przywołano tylko tę część opisu zdarzenia, która znajduje się we wniosku. Pozostała treść opisu zdarzenia, która została zawarta w uzupełnieniu zostanie przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług – ponieważ dotyczy wyłącznie tego podatku.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy planowana sprzedaż działek nr (…) i (…), dokonana przez Wnioskodawczynię, działającą we własnym imieniu oraz jako pełnomocnik swojego męża, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym – po stronie Wnioskodawczyni – nie wystąpi obowiązek podatkowy w tym zakresie, co oznacza, że transakcja sprzedaży będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani opinii, planowana sprzedaż działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi (…) i (…), położonych w miejscowości (…), gmina (…), dokonana przez Panią osobiście oraz jako pełnomocnik swojego męża, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ czynność ta nie będzie wykonana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem po Pani stronie nie powstanie obowiązek w podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji. W związku z tym, iż planowana transakcja sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy uznać, że sprzedaż ta będzie podlegać przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie, transakcja sprzedaży działek (…) i (…) jako czynność cywilnoprawna sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jednakże, zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek zapłaty podatku ciąży na kupującym, a nie na Pani.

Wskazuje Pani, że:

1)przedmiotowe działki są częścią majątku wspólnego, nabytego w 1983 r. w drodze przekazania gospodarstwa rolnego,

2)nie prowadzi działalności gospodarczej,

3)nieruchomości te nie były wykorzystywane w celach działalności gospodarczej ani inwestycyjnych,

4)nie dokonywała czynności wskazujących na profesjonalne przygotowanie do sprzedaży (brak działań marketingowych, brak uzbrojenia, brak podziału geodezyjnego),

5)wszystkie te okoliczności wskazują, że planowana sprzedaż dotyczy zarządu majątkiem prywatnym i ma charakter incydentalny.

Wobec powyższego, w Pani ocenie, planowana sprzedaż nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przy czym po Pani stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż ustawa przenosi ten obowiązek na nabywcę nieruchomości.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

Z opisu wniosku wynika, że planuje Pani — działając również w imieniu i na rzecz swojego męża –sprzedać nieruchomości gruntową – działki o nr (…) i (…).

Z powołanego wyżej art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno wynika, że w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. Zatem po Pani stronie – jako strony sprzedającej – nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, niezależnie od tego czy dana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Pani jako strona sprzedająca, nie będzie w opisanej sytuacji podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia, to Pani sprzedaje określone nieruchomości, a obowiązek podatkowy – co już wyżej wskazano – przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Zatem po Pani stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym kwestie, które zostały zawarte w Pani stanowisku, dotyczące faktycznego podlegania opisanej transakcji opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają ocenie w ramach tej interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego. Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem – została wydana wyłącznie dla Pani i tylko Pani może czerpać z niej ochronę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.