Interpretacja indywidualna z dnia 9 września 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.772.2025.1.KAK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Projekt „…”. Projekt realizuje Samodzielny Publiczny Specjalistyczny Zakład Opieki Zdrowotnej „…” w … w ramach programu Fundusze Europejskie dla … (priorytet 6; Działanie 6.21 Zwiększenie dostępności usług zdrowotnych i usług opieki długoterminowej, typ 3 (sposób wyboru niekonkurencyjny). Samodzielny Publiczny Specjalistyczny Zakład Opieki Zdrowotnej „…” w … uzyskuje dochody ze świadczenia usług medycznych zwolnionych z podatku VAT art. 43 ust. 1.

Czas trwania to 1 lipca 2025 r. – 30 czerwca 2028 r.

Cel główny: Poprawa jakości, dostępności, ciągłości i kompleksowości środowiskowego modelu psychiatrycznej opieki zdrowotnej dla .....dzieci i młodzieży oraz podniesienie kwalifikacji .... pracowników systemu opieki w regionie. Inicjatywa wpisuje się w reformę psychiatrii dziecięcej i proces deinstytucjonalizacji świadczeń.

Grupy docelowe

• GD1 – .... dzieci i młodzieży z zaburzeniami psychicznymi/uzależnieniami oraz ich otoczenie

• GD2 – .... osób personelu medycznego, terapeutycznego i niemedycznego pracujących z tą grupą.

Kluczowe działania (7 zadań)

1. Modernizacja infrastruktury i zakup sprzętu

2. Opieka środowiskowa (wizyty domowe, praca w terenie)

3. Poradnie z komponentem edukacyjnym

4. Kluby Pacjenta dla wsparcia i integracji

5. Szkolenia kadr medycznych i niemedycznych

6. Opieka dzienna dla dzieci i młodzieży

7. Psychoedukacja w szkołach

Zakładane rezultaty do 30 czerwca 2028 r.

• .... osób objętych usługami świadczonymi w społeczności lokalnej w programie

• .... nowych miejsc świadczenia usług w społeczności lokalnej

• .... osób z podniesionymi kwalifikacjami zawodowymi

• .... podmiot (Szpital „…”) podniesie jakość usług

Finansowanie

Całkowity budżet projektu wynosi ..... zł, z czego:

·85 % (.....) pochodzi z Europejskiego Funduszu Społecznego

·10% (..... zł) pochodzi z budżetu państwa

·5 % (..... zł) stanowi wkład własny … „…”

Projekt nie będzie generował zysków. W ramach projektu nie będą pobierane żadne opłaty od uczestników projektu. Wszelkie świadczenia będą udzielane zarówno GD1 i GD2 nieodpłatnie.

W praktyce projekt ma zapewnić kompleksowe, łatwiej dostępne i lepiej dostosowane do potrzeb formy pomocy psychiatrycznej dla dzieci i młodzieży w całym województwie, jednocześnie wzmacniając kompetencje specjalistów oraz infrastrukturę potrzebną do świadczenia nowoczesnych usług środowiskowych.

Projekt będzie polegał na realizacji działań zmierzających do poprawy jakości i dostępności do psychiatrycznych świadczeń zdrowotnych przez … ,,…” dla dzieci i młodzieży z województwa ….

W ramach projektu planuje się:

1. Realizację nowych usług niewdrażanych wcześniej w ochronie zdrowia psychicznego dzieci i młodzieży lub realizowanych w niewielkim stopniu (w tym np. terapia zaburzeń żywienia, terapia zaburzeń poznawczych, arteterapia, muzykoterapia, lasoterapia, wizyty w środowisku pacjenta, kluby pacjenta,).

Usługi będą realizowane na terenie …, ale też w innych niż… miejscowościach, w których dostęp do leczenia psychiatrycznego jest utrudniony (m.in…., …).

Planuje się świadczenie usług z zakresu:

1) psychiatrycznej opieki środowiskowej, w tym m.in.: wizyty lekarskie i prowadzenie terapii pacjenta i rodziny w naturalnym środowisku pacjenta, zakup niezbędnych pomocy do prowadzenia terapii w środowisku domowym pacjenta, zakup testów psychologicznych, usługa antynapadowa, zapewnienie dojazdu kadrze medycznej i terapeutycznej do pacjenta (w tym: zakup samochodu elektrycznego, który będzie wykorzystywany do realizacji wszystkich zadań w projekcie, w tym dowozu dzieci w ramach opieki dziennej), inne niezbędne; (ZADANIE 2)

2) psychiatrycznej opieki dziennej, w tym: organizacja turnusów, zakup wyposażenia, zakup niezbędnych pomocy do prowadzenia terapii w ramach opieki dziennej, zakup testów psychologicznych, dowóz pacjentów do ośrodka/zwrot kosztów dojazdu pacjentom, zapewnienie dziennej opieki i niezbędnych świadczeń (np. szkoła dla dzieci, wyżywienie), inne niezbędne;

(ZADANIE 6)

3) udzielanie opieki psychiatrycznej w trybie ambulatoryjnym wraz z utworzeniem jednostek zamiejscowych na terenie województwa w tym: udzielanie porad, prowadzenie terapii indywidualnych i grupowych pacjentów i ich rodzin, zakup wyposażenia, zakup niezbędnych pomocy do prowadzenia terapii, zakup testów psychologicznych, dowóz pacjentów/zwrot kosztów dojazdu, zapewnienie dojazdu kadrze medycznej i terapeutycznej do pacjenta, inne niezbędne; (ZADANIE 3)

4) prowadzenie klubów pacjenta: kluby wzajemnego wsparcia dla dzieci, młodzieży i ich rodzin,

(ZADANIE 4)

3. Szkolenie kadr, w tym personelu medycznego, terapeutycznego i niemedycznego z otoczenia osób z zaburzeniami psychicznymi (m.in. lekarze, pielęgniarki, terapeuci, psycholodzy, ale również pracownicy MOPR, policji, sądów). W ramach zadania planuje się prowadzenie szkoleń podnoszących kwalifikacje, wiedzę i umiejętności personelu (m.in. pierwsza pomoc psychiatryczna w kryzysie: nowoczesne metody i praktyki dla służb zdrowia, MOPR, Policji i Sądów; grupa …, … dla psychologów, szkolenia personelu medycznego niepsychiatrycznego w zakresie postępowania z pacjentem psychiatrycznym, asystent zdrowienia, inne). Koszt szkoleń dla personelu medycznego nie przekroczy 20% kosztów kwalifikowalnych projektu. (ZADANIE 5)

4. Edukacja pacjentów i ich rodzin z zakresu zdrowia psychicznego. W ramach zadania planuje się m.in. opracowanie i wydruk materiałów edukacyjnych, przygotowanie i przeprowadzenie warsztatów, szkoleń, konferencji z udziałem specjalistów i młodzieży, edukacyjne spotkania indywidualne z pacjentami i ich rodzinami, opracowanie i prowadzenie portalu edukacyjnego (w tym gra edukacyjna) (w ramach zadania nr 3, 4).

5. Podjęcie współpracy ze szkołami w zakresie udzielania porad psychologicznych dzieciom i młodzieży w ich środowisku szkolnym. W ramach zadania planuje się podjęcie współpracy z wybranymi szkołami, w których odbywać się będą spotkania uczących się tam dzieci z psychologiem. (ZADANIE 7)

6. Zatrudnienie dodatkowego personelu. W ramach zadania planuje się zwiększenie stanu zatrudnienia w ramach działalności już prowadzonej, celem zmniejszenia liczby osób oczekujących na świadczenie (dodatkowi lekarze psychiatrzy, terapeuci zajęciowi, psycholodzy, rejestratorki) (dotyczy zadań 2,3,4,6,7);

7. Remont obiektów/pomieszczeń niezbędny do realizacji Projektu, zakup niezbędnego wyposażenia. W ramach zadania planuje się niezbędne działania w zakresie remontów i zakupu wyposażenia, które umożliwią realizację celów założonych w projekcie, ale również poprawę komfortu i bezpieczeństwa pacjenta.

W ramach zadania zaplanowano:

a) roboty budowlane i instalacyjne w pomieszczeniach pawilonu nr … (ul. …, …) dla potrzeb opieki dziennej

b) remont pomieszczeń niezbędny do działania poradni (… ul. …, … św. …)

c) zakup niezbędnego wyposażenia dla opieki dziennej, poradni, klubów dla 4 lokalizacji d) zakup pojazdu elektrycznego wraz ze stacją ładowania. (ZADANIE 1)

8. Prowadzenie monitoringu i ewaluacja projektu (KOSZTY POŚREDNIE)

9. Zarządzenie projektem. (KOSZTY POŚREDNIE)

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji zdarzeń przyszłych Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt pn. „…”.

Całkowity budżet projektu wynosi to ..... zł, z czego:

·85 % (.... zł) pochodzi z Europejskiego Funduszu Społecznego

·10% (..... zł) pochodzi z budżetu państwa

·5 % (..... zł) stanowi wkład własny … „…”.

Projekt realizuje Samodzielny Publiczny Specjalistyczny Zakład Opieki Zdrowotnej „…” w … w ramach programu Fundusze Europejskie dla …. Samodzielny Publiczny Specjalistyczny Zakład Opieki Zdrowotnej „.....” w … uzyskuje dochody ze świadczenia usług medycznych zwolnionych z podatku VAT art. 43 ust. 1.

Czas trwania to 1 lipca 2025 r. – 30 czerwca 2028 r.

Cel główny: Poprawa jakości, dostępności, ciągłości i kompleksowości środowiskowego modelu psychiatrycznej opieki zdrowotnej dla 750 dzieci i młodzieży oraz podniesienie kwalifikacji 50 pracowników systemu opieki w regionie. Inicjatywa wpisuje się w reformę psychiatrii dziecięcej i proces deinstytucjonalizacji świadczeń.

Zatem należy wskazać, że w świetle całokształtu okoliczności sprawy towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „…” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy Samodzielny Publiczny Specjalistyczny Zakład Opieki Zdrowotnej „…” w … uzyskuje dochody ze świadczenia usług medycznych zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1. Projekt nie będzie generował zysków. W ramach projektu nie będą pobierane żadne opłaty od uczestników projektu. Wszelkie świadczenia będą udzielane zarówno GD1 i GD2 nieodpłatnie. W praktyce projekt ma zapewnić kompleksowe, łatwiej dostępne i lepiej dostosowane do potrzeb formy pomocy psychiatrycznej dla dzieci i młodzieży w całym województwie, jednocześnie wzmacniając kompetencje specjalistów oraz infrastrukturę potrzebną do świadczenia nowoczesnych usług środowiskowych. Tym samym należy stwierdzić, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabywanych towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Wobec powyższego uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie wskazujemy, że kwestia prawidłowości stosowania przez Państwa zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT nie była przedmiotem rozstrzygnięcia, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem Państwa zapytania. Podana w opisie sprawy informacja, że „…” w …uzyskuje dochody ze świadczenia usług medycznych zwolnionych z podatku VAT art. 43 ust. 1.” została przyjęta jako element opisu sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.