Interpretacja indywidualna z dnia 4 września 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.298.2025.3.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącyzryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 4 lipca i 4 sierpnia 2025 r. (daty wpływu 4 lipca i 8 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. B. (dalej jako: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną i wspólnikiem X (dalej jako: Spółka), posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność gospodarczą w następujących obszarach:

–konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.Z) – działalność przeważająca;

–sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.3);

–sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do nich (PKD 45.4);

–handel gazem technicznym (Tlen Techniczny, Acetylen, CO₂, Argon, MIX, Propan, Propan-Butan – PKD 47.78.Z).

Wspólnikami spółki cywilnej (łącznie jako: Wspólnicy) są:

–wspólnik 1 – Wnioskodawca będący stroną postępowania, posiada 50% udziałów w spółce cywilnej, który począwszy od stycznia 2025 r. uzyskiwane przychody opodatkowuje zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej jako: ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym), Wnioskodawca skutecznie złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego na 2025 r. w ustawowo określonym terminie;

–wspólnik 2 (niebędący stroną postępowania) jest osobą fizyczną, posiada 50% udziałów w Spółce.

W 2025 r. planowane jest wystąpienie Wspólnika 2 ze Spółki. Występujący Wspólnik 2 nie otrzyma z tego tytułu żadnego wynagrodzenia, tj. nie zostanie mu wypłacona wartość wkładu, nie otrzyma ekwiwalentu rzeczowego. Wystąpienie jednego ze Wspólników będzie miało charakter uchwały Wspólników, gdzie zostanie stwierdzone, że jego wystąpienie ma charakter nieodpłatny – nie powstanie tym samym obowiązek spłaty wartości wkładu. Aktualne zasady odnoszące się do podziału majątku pomiędzy wspólników w przypadku rozwiązania Spółki cywilnej zawarte w umowie to:

–wspólnik występujący ze Spółki otrzyma rzeczy, które wniósł do Spółki w celu używania oraz kwotę pieniężną odpowiadającą wartości jego wkładu, określonego w umowie;

–wspólnik otrzyma kwotę, stanowiącą część wartości majątku wspólnego, pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich Wspólników, która to część będzie odpowiadała stosunkowi, w jakim występujący Wspólnik uczestniczył w zyskach Spółki.

Zgodnie z zapisami umowy spółki, wystąpienie jednego ze wspólników skutkować będzie rozwiązaniem spółki cywilnej. W związku z zakończeniem działalności Spółki, Wnioskodawca otrzyma na „wyłączną własność” cały majątek Spółki. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania jakichkolwiek spłat na rzecz Wspólnika 2.

W skład majątku Spółki cywilnej wchodzą:

A)środki trwałe:

–nieruchomość wraz z prawem do gruntu – lokal użytkowy (warsztat samochodowy) przy (...) w (...);

–samochód (...);

B)wyposażenie:

–podnośnik dwukolumnowy;

–wyważarka;

–montażownica do kół;

–wózek narzędziowy;

–telefon (...);

–system diagnostyczny – zestaw podstawowy;

C)środki pieniężne.

Z uwagi na to, iż udziały Wspólników są równe (po 50%), Wnioskodawca otrzyma 50% udział przynależący do drugiego wspólnika. W efekcie, Wnioskodawca otrzyma na własność w całości zarówno środki pieniężne, jak i niepieniężne. Z uwagi na aspekty biznesowe i historię współpracy w ramach Spółki wspólnicy podjęli decyzję, że występujący wspólnik wystąpi z niej nieodpłatnie, przez co Spółka ulegnie rozwiązaniu, dlatego Wnioskodawca złożył wniosek o interpretację indywidualną. W związku z rozwiązaniem Spółki cywilnej występujący z niej wspólnik zamierza zrzec się jakichkolwiek spłat na swoją rzecz. Wnioskodawca po rozwiązaniu Spółki cywilnej nadal będzie prowadził działalność gospodarczą w zakresie, w jakim działalność prowadziła Spółka cywilna.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca wyjaśnił, że wskazanie w treści wniosku, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych i motocykli (PKD 45.3 i 45.4) pełni jedynie funkcję informacyjną, bowiem dane te pochodzą z CEiDG. Wnioskodawca podkreślił jednak, że samo ujęcie określonego rodzaju działalności pod konkretnym kodem PKD nie przesądza o prowadzeniu działalności w tym zakresie ani o źródle uzyskiwanych przychodów. Decydujące znaczenie ma bowiem faktyczny zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 lipca 2016 r. sygn. I FSK 125/15 potwierdzający, iż: „obiektywne okoliczności nie potwierdzają, aby Skarżący prowadził działalność gospodarczą polegającą na odsprzedaży samochodów osobowych. Przy czym przez obiektywne okoliczności należy rozumieć takie okoliczności, które zewnętrznemu obserwatorowi pozwolą na stwierdzenie, że odsprzedaż samochodów była rzeczywistym przedmiotem działalności. Oceny tej nie może zmienić zarejestrowanie przez Skarżącego działalności gospodarczej w zakresie odsprzedaży samochodów. Należy bowiem podkreślić, że (...) o tym, czy podatnik prowadzi określonego rodzaju działalność decydują nie względy formalne, ale okoliczności stanu faktycznego”.

Dodatkowo Wnioskodawca zauważył, że obowiązek przypisania prowadzonej działalności odpowiedniego kodu PKD ma właściwie wyłącznie charakter informacyjny i ewidencyjny. Należy mieć na uwadze, że Polską Klasyfikację Działalności stworzono głównie do celów statystycznych, dokumentacyjnych, ewidencyjnych i rachunkowych, a także na potrzeby rejestrów urzędowych i systemów informacyjnych administracji publicznej. Wynika z tego, że kod PKD służy głównie celom formalnym i statystycznym a nie decyduje o tym, jakiego rodzaju działalność jest faktycznie wykonywana.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca raz jeszcze podkreślił, że przytaczając w treści stanu faktycznego wskazane w CEiDG kody PKD chciał jedynie poinformować organ o możliwych obszarach działalności gospodarczej.

Wnioskodawca doprecyzował, że rzeczywisty zakres prowadzonej działalności w ramach spółki cywilnej od 1 stycznia 2025 r. obejmuje konserwację i naprawę pojazdów samochodowych.

W momencie powołania spółki cywilnej, zgodnie z zawartą umową wniesiono wyłącznie wkład pieniężny:

–Wnioskodawca kwotę 3 000,00 zł, pokryto gotówką,

–Wspólnik 2 również kwotę 3 000,00 zł, pokryto gotówką.

W momencie powołania Spółki cywilnej nie wniesiono wskazanych we wniosku środków trwałych oraz wyposażenia.

Z umowy spółki cywilnej w ww. zakresie wynika następująca treść:

㤠4

1.Dla realizacji celu, określonego w §1 niniejszej umowy Wspólnicy wnoszą do Spółki następujące wkłady:

1)Wspólnik A. B. wnosi:

–wkład pieniężny w wysokości 3 000,00 zł (trzy tysiące złotych 00/100) i pokrywa go gotówką;

2)Wspólnik C. D. wnosi:

–wkład pieniężny w wysokości 3 000,00 zł (trzy tysiące złotych 00/100) i pokrywa go gotówką;

i w następstwie powyższego udziały Wspólników w zyskach i stratach Spółki są następujące:

1)udział Wspólnika A. B. wynosi 50%;

2)udział Wspólnika C. D. wynosi 50%.

2.Pieniężne wkłady Wspólników zostają złożone w siedzibie Spółki, w jej kasie.

§ 5

Nałożenie na Wspólników dodatkowych wkładów może nastąpić jedynie na podstawie jednomyślnej uchwały Wspólników”.

Wszystkie wymienione we wniosku składniki majątku (środki trwałe i wyposażenie) zostały zakupione przez Spółkę cywilną (Wnioskodawcę i Wspólnika) dla potrzeb prowadzonej działalności w czasie jej istnienia. W związku z powyższym, w trakcie trwania spółki, majątek spółki cywilnej stanowi współwłasność łączną. Wspólnicy spółki cywilnej wnieśli jako wkład do niej wyłącznie środki pieniężne i stan ten nie uległ zmianie.

Na okoliczność wnoszonych do majątku spółki składników podczas prowadzenia przez nią działalności nie były sporządzane aneksy do umowy spółki cywilnej. Do dnia dzisiejszego nie sporządzono jakichkolwiek aneksów do umowy spółki cywilnej.

Środki trwałe – nieruchomość oraz samochód zostały przyjęte do użytkowania poprzez sporządzenie dokumentu OT – dowodu przyjęcia środka trwałego do użytkowania na podstawie dowodów zakupu.

Wszystkie wymienione we wniosku składniki majątku, o których mowa we wniosku (środki trwałe i wyposażenie), zostały zakupione przez Spółkę cywilną (Wnioskodawcę i wspólnika) dla potrzeb prowadzonej działalności w czasie jej istnienia.

Na chwilę obecną nie są znane zapisy jakie będzie zawierał akt notarialny, na podstawie którego wyłącznie Wnioskodawca będzie właścicielem nieruchomości opisanej we wniosku, bowiem do jej przeniesienia jeszcze nie doszło.

Majątek spółki cywilnej stanie się „wyłączną własnością” Wnioskodawcy na podstawie umowy o podział majątku wspólnego sporządzonej w formie aktu notarialnego.

Pytania

1)Czy w związku z nieodpłatnym wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej w wyniku, którego cały majątek tej spółki zostanie przekazany Wnioskodawcy na jego „wyłączną własność”, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2)W przypadku uznania, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy powstaje przychód podatkowy, czy przychód ten podlega opodatkowaniu według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

W ramach pytania nr 1, Wnioskodawca uważa, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach pytania nr 2, jeżeli stanowisko wyrażonego w pytaniu nr 1 zostanie uznane przez organ za nieprawidłowe, otrzymany przez Wnioskodawcę przychód będzie mógł zostać opodatkowany stawką 8,5% zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Spółka cywilna stanowi jedną z form prowadzenia działalności gospodarczej, która podporządkowana jest regulacjom zawartym w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej jako: Kodeks cywilny). Tym samym, jak wskazuje przepis art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego „przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów”.

Z treści przepisu art. 861 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego wynika zaś, że taki wkład może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług wraz z domniemaniem, że wkłady wspólników mają taką samą wartość.

Według przepisu art. 863 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

„§ 1. Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.

§ 2. W czasie trwania spółki wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego majątku wspólników.

§ 3. W czasie trwania spółki wierzyciel wspólnika nie może żądać zaspokojenia z jego udziału we wspólnym majątku wspólników ani z udziału w poszczególnych składnikach tego majątku”.

Kolejno, norma art. 867 § 1 Kodeksu cywilnego mówi, że „każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach”.

Zgodnie z przepisem art. 871 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

„§ 1. Wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.

§ 2. Ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki”.

Przepisy Kodeksu cywilnego wskazują również na domniemanie trwania spółki cywilnej, o czym mówi przepis art. 873 traktując, że „jeżeli mimo istnienia przewidzianych w umowie powodów rozwiązania spółki trwa ona nadal za zgodą wszystkich wspólników, poczytuje się ją za przedłużoną na czas nieoznaczony”.

Tak więc, jeżeli mimo istnienia przewidzianych w umowie powodów rozwiązania spółki trwa ona nadal przy zgodzie wszystkich wspólników następuje domniemanie, że jest ona przedłużona na czas nieoznaczony. W takim wypadku, kontynuacja prowadzenia działalności w tej formie nie obliguje do podjęcia uchwały. Przesłanką tą jest rzeczywiste jej wykonanie przez wspólników i brak sprzeciwu przez któregokolwiek z nich. Jest ono w praktyce nazywane tzw. milczącym przedłużeniem umowy. Należy wskazać, że spółka cywilna jako osobowa spółka prawa cywilnego nie jest podatnikiem podatku dochodowego. W tym wypadku, opodatkowani podatkiem dochodowym są wyłącznie wspólnicy spółki cywilnej. Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami nie stanowi przychodu zarówno dla wspólnika wnoszącego wkład, jak i dla pozostałych wspólników spółki cywilnej wniesienie wkładu do tej spółki (czego efektem jest wzrost majątku wspólnego jej wspólników).

Stosownie do przepisu art. 6 ust. 1 oraz 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

„1. Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

1a. Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym”.

W świetle normy art. 14 ust. 1 ustawy o PIT „za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług”.

Ustęp 2 przytoczonego wyżej przepisu dookreśla, jakie inne przychody są traktowane jako przychody z działalności gospodarczej. Punkt 8 wskazuje, że jest nim „wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a”.

W związku z tym, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej jest określonym przyrostem majątkowym (definitywnym, dokładnie określonym) związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jeżeli jednak wystąpienie wspólnika dokonuje się bez wynagrodzenia nie można przyjąć, że czynność ta jest:

–nieodpłatnie wykonaną usługą na rzecz wspólnika pozostałego w spółce cywilnej;

–nieodpłatnym oddaniem wspólnikowi pozostałemu w spółce cywilnej rzeczy lub prawa do nieodpłatnego używania.

Nieodpłatne wystąpienie wspólnika nie jest bowiem żadną z powyższych czynności. Na mocy niniejszego należy wywieść wniosek, że przepis art. 11 ust. 2-2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej jako: ustawa o PIT) nie daje możliwości, by określić wysokość potencjalnie otrzymanego przychodu z nieodpłatnego świadczenia. W momencie, w którym dochodzi do wystąpienia jednego ze wspólników bez wynagrodzenia lub innych form zapłaty, nie dochodzi również do zmiany struktury spółki, która mogłaby się wiązać z uzyskaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Dodatkowo, zarówno przepisy ustawy o PIT, jak również ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewidują opodatkowania omawianej czynności. Nadto podnieść należy, że mienie wniesione przez wspólników do spółki stanowiące jej wkład, jak też nabyte przez spółkę w toku jej działalności, stanowi majątek objęty współwłasnością łączną wspólników, nie zaś odrębny majątek wspólników spółki cywilnej.

Z uwagi również na wyżej przytoczony przepis art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego, rozliczenie z występującym wspólnikiem albo jego brak nie ma znaczenia dla praw majątkowych pozostających w spółce wspólników.

Stanowiska, zgodnie z którymi wystąpienie wspólnika bez wynagrodzenia nie generuje powstania przychodu po stronie wspólnika pozostającego w spółce cywilnej prezentują pośrednio niżej wskazane przykładowe pisma:

–interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 stycznia 2019 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.10.2019.1.MC oraz 0112-KDIL3-3.4011.12.2019.1.WS;

–pismo Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 16 października 2018 r. nr DPP7.8222.62.2018.GFQV oraz DPP7.8222.112.2018.GFQV;

–interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 stycznia 2015 r. nr IPPB1/415-1142/14-5/MS1: „Należy podkreślić, iż fakt niewypłacenia występującemu ze Spółki żadnych środków finansowych z majątku Spółki, nie powoduje powstania przychodu podatkowego u pozostałych wspólników, w tym u Wnioskodawczyni”.

Brak powstania przychodu u wspólnika pozostającego w spółce cywilnej potwierdza również orzecznictwo sądowoadministracyjne, m.in.:

–Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 14 września 2017 r., sygn. akt: III SA/Wa 2905/16: „Zatem samo przejęcie ogółu praw i obowiązków występującego wspólnika spółki jawnej jest zdarzeniem neutralnym na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z tego punktu widzenia bez znaczenia jest w istocie okoliczność, czy i kiedy ewentualnie Skarżący uzyska przychód związany z przejętymi prawami i obowiązkami - będzie to przychód wynikający z innego zdarzenia”.

–Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2650/16.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z nieodpłatnym wystąpieniem występującego wspólnika Spółki cywilnej nie powstanie u Wnioskodawcy przychód podatkowy na gruncie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2

Jeżeli organ uzna stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w pytaniu nr 1 za nieprawidłowe, w ocenie Wnioskodawcy, przychód podatkowy może zostać opodatkowany stawką 8,5% zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Treść przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazuje, że:

„Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w odniesieniu do:

a)przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

b)przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0),

c)przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),

d)przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91),

e)przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,

f)prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,

g)prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,

h)przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym”.

Na mocy art. 12 ust. 3 i 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

„3. Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

5. Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe”.

W dalszej części normy art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustęp 14 stanowi, że: „w przypadku osiągania przez podatnika przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki oraz przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, kwota przychodów określona w ust. 1 pkt 4 dotyczy odrębnie przychodów osiąganych z tych źródeł przychodów”.

Tym samym, wybranie jako formę rozliczania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na mocy przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wiąże się z korzystaniem z jednej z dziewięciu stawek wskazanych w powołanej ustawie. Prawidłowe określenie stawki podatku z rodzajem działalności niesie bowiem daleko idące skutki dla podatnika.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie określają co do omawianej w stanie faktycznym czynności właściwej stawki podatku. Przepisy te nie wskazują również na prawidłowość stawki podatku chociażby dla czynności zbliżonych. Jednocześnie nie można także uznać, że ustawodawca w jakikolwiek sposób reglamentuje opodatkowanie przychodów z niniejszego tytułu na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku uznania, że u Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy, może on być opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 860 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:

Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Jak wynika z art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

W myśl art. 875 § 1, § 2 i § 3 ww. Kodeksu:

Od chwili rozwiązania spółki stosuje się odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów poniższych.

Z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki.

Pozostałą nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki.

Rozwiązanie (likwidacja) spółki cywilnej wiąże się z określonymi konsekwencjami. Przede wszystkim wspólnicy spółki są zobowiązani do ustalenia przypadającego na każdego wspólnika udziału kapitałowego. W związku z dokonaniem likwidacji spółki cywilnej i podziałem majątku spółki oraz zwrotem wkładów, każdy ze wspólników powinien rozliczyć otrzymane należności, ponieważ na wspólnikach spółki ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce, tj. innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.

Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Za spółkę niebędącą osobą prawną należy zatem uznać m.in. spółkę cywilną.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z postanowieniami z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

–pozarolnicza działalność gospodarcza;

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jednocześnie zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:

–otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia.

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:

–otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia

- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Powyższe przepisy, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujące kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną zostały wprowadzone do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 stycznia 2011 r. Ich celem było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną (w tym także w wyniku likwidacji takiej spółki). Ustawodawca postanowił zatem, że w przypadku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu niepieniężne składniki majątku, odroczony zostanie moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki.

Należy przy tym zauważyć, że wyżej cytowane, a dotyczące spółki niebędącej osobą prawną przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego takiej spółki na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Na gruncie języka powszechnego „likwidacja” oznacza „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś; postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji”. W odniesieniu do przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących skutków podatkowych „likwidacji spółki niebędącej osobą prawną” należy podkreślić, że określenie „likwidacja spółki niebędącej osobą prawną” służy wskazaniu tytułu prawnego (źródła pochodzenia, podstawy) uzyskania przez podatnika składników majątku objętych omawianymi zasadami opodatkowania. Treść i cel powołanych przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają podstaw do ograniczenia zakresu ich stosowania jedynie do sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną kończy działalność (jest rozwiązywana) po przeprowadzeniu likwidacji. Regulacje te odnoszą się do szerzej rozumianej sytuacji otrzymania przez podatnika składników majątku jako należności przysługujących mu – jako wspólnikowi spółki niebędącej osobą prawną – w związku z procesem zakończenia działalności tej spółki.

Powyższe oznacza, że gdy – w związku z zakończeniem działalności Spółki – otrzyma Pan na własność cały majątek Spółki, w tym nieruchomość wraz z prawem do gruntu – lokal użytkowy (warsztat samochodowy), samochód osobowy, wyposażenie i środki pieniężne, co będzie stanowić uzyskanie wartości ponad przysługujący Panu udział w zyskach Spółki, wartość ta nie będzie stanowić przychodu podatkowego w dacie likwidacji Spółki.

Tym samym, w przypadku otrzymania przez Pana na własność całego majątku Spółki z tytułu likwidacji spółki cywilnej, co nie będzie połączone z otrzymaniem przez drugiego wspólnika żadnych spłat bądź innej formy wyrównania, mimo że udziały w majątku spółki oraz udziały w zysku spółki wspólników są równe – wartość majątku otrzymanego ponad Pana udział w majątku spółki oraz ponad udział w zysku spółki nie będzie opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na moment otrzymania tego majątku.

W konsekwencji powyższego Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe, a co za tym idzie odstępuje się od odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania za nieprawidłowe stanowiska w zakresie pytania nr 1.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto należy wskazać, że powołane w treści wniosku interpretacje indywidualne oraz orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości niniejszej kwestii. Nie negując tych rozstrzygnięć, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Co więcej, rozstrzygnięcia w nich dokonane nie są rozbieżne z niniejszym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.