Interpretacja indywidualna z dnia 17 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.498.2025.2.PJ

Interpretacja indywidualna- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości objęcia zwolnieniem od podatku sprzedaży działki nr X. jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 12 sierpnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 września 2025 r. (data wpływu: 17 września 2025 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto jest właścicielem działki nr X. (...). Działka to teren ogólnodostępny, płaski utwardzony:

1. płytami betonowymi 50 cm na 50 cm na obszarze (...) ha. Płyty betonowe wykonane przez Miasto ok. 25 lat temu, stopień użycia ok. 80%.

2. kostką betonową brukową na obszarze (...) ha. Utwardzenie z pkt 2 zostało wykonane przez dzierżawcę tej części działki, na której są posadowione dwa paczkomaty, stanowiące własność dzierżawcy. Kostka wykonana w 2024 r., stopień zużycia 0%. Umowa dzierżawy zakłada brak rozliczeń nakładów po zakończeniu umowy.

Miasto nie dokonywało odliczeń VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na budowę tego utwardzenia.

Na działce znajduje się ponadto sieć energetyczna niskiego napięcia oraz kanalizacja deszczowa wraz ze studzienką.

Działka nr X. leży w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w jednostce (...) - Tereny zabudowy usługowej = usług konsumpcyjnych i usług kultury tj. obiekty handlowe, gastronomiczne, kina, teatry, muzea, galerie, itp., oraz usługi różne (w tym rzemiosło nieprodukcyjne).

Miasto planuje sprzedaż działkę nr X. w trybie bezprzetargowym na rzecz właścicieli sąsiedniej nieruchomości, którym jest m.in. jest dzierżawca działki.

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:

1. Utwardzenia nie stanowią budowli w myśl ustawy Prawo Budowlane.

2. Sieci uzbrojenia na działce nie stanowią budowli w myśl ustawy Prawo Budowlane.

3. Sieć energetyczna nie stanowi Miasta i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Sieć kanalizacji deszczowej stanowi własność Miasta i nie będzie przedmiotem sprzedaży.

4. Odpowiadając na pytanie Organu: „Czy Miastu przysługiwało prawo do odliczenia wydatków związanych z wybudowaniem budowli znajdujących się na działce i będących przedmiotem sprzedaży? (proszę odnieść się do każdej budowli osobno?” wskazali Państwo, że:

- Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia wydatków.

5. Utwardzenie płytami betonowymi 50 cm na 50 cm i kanalizacja deszczowa wykonane przez Miasto ok. 25 lat temu, utwardzenie kostką betonową brukową wykonane w 2024 r.

6. Teren utwardzono kostką betonową jest oddany w dzierżawę, gdzie czynsz obejmuje podatek VAT. Pozostała część działki była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej.

7. Odpowiadając na pytanie Organu: „Czy w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości Miasto ponosiło wydatki ulepszenie budowli znajdujących się na działce i będących przedmiotem sprzedaży, które przekroczyły 30% wartości początkowej tych budowli? (proszę odnieść się do każdej budowli osobno)” wskazali Państwo, że:

- Miasto nie poniosło w dwóch poprzedzających latach żadnych wydatków na ulepszenie.

8. Odpowiadając na pytanie Organu: „Czy Miastu przysługiwało prawo do odliczenia wydatków poniesionych na ulepszenie budowli znajdujących się na działce i będących przedmiotem sprzedaży? (proszę odnieść się do każdej budowli osobno)” wskazali Państwo, że:

- Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia wydatków.

9. Sprzedaż planowana jest do końca bieżącego roku.

 10. Umowa dzierżawy zostanie rozwiązania z chwilą sprzedaży działki.

 11. Odpowiadając na pytanie Organu: „Czy przed dokonaniem sprzedaży Nieruchomości dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych przez dzierżawcę na nieruchomości?” wskazali Państwo, że:

- Nie dojdzie do rozliczenia nakładów.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)

Zdaniem wnioskodawcy dostawa (sprzedaż) nieruchomości oznaczonej numerem działki X. (...) nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie niekorzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy sprzedaży działki nr X., jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

 a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

 b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia o których mowa w przywołanych przepisach dotyczą dostawy budynków i budowli oraz ich części.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiektu budowlanego”, „budynku”, „budowli” lub ich części. W tym zakresie należy odnieść się do treści art. 3 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego na działce nr X. znajdują się utwardzenia w postaci płyt betonowych i kostki betonowej brukowej, a także sieć energetyczna niskiego napięcia oraz kanalizacja deszczowa wraz ze studzienką, które zgodnie z Państwa wskazaniem wyrażonym wprost w uzupełnieniu opisu sprawy nie stanowią budowli w rozumieniu Prawa budowlanego. Obiektów tych nie można również traktować jako budynki lub ich części w świetle przywołanych definicji sformułowanych w Prawie budowalnym. Ponadto, zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego sieć energetyczna nie stanowi własności Miasta, i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Przedmiotem sprzedaży nie będzie również stanowiąca własność Miasta sieć kanalizacji deszczowej.

Wobec powyższego do dostawy znajdujących się na działce X. naniesień nie może znaleźć zastosowania żadne ze zwolnień, wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Jak bowiem wskazano wyżej zwolnienia te odnoszą się do dostawy budynków, budowli lub ich części, a zgodnie z Państwa informacjami wynikającymi z opisu sprawy, żadne z naniesień znajdujących się na działce X. mające być przedmiotem sprzedaży nie ma takiego charakteru.

W tej konkretnej sytuacji zgodzić się więc z Państwem należy, że sprzedaż nieruchomości oznaczonej numerem działki X. nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy od towarów i usług.

Tym samym oceniając Państwa stanowisko ściśle w zakresie zadanego we wniosku pytania należy wskazać, że jest ono prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Kwalifikacja znajdujących się na działce naniesień według przepisów Prawa budowlanego została przyjęta za element opisu stanu faktycznego i nie podlegała ocenie Organu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.