Interpretacja indywidualna z dnia 17 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.705.2025.2.KD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU 82.99.19.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do CEiDG od 1 sierpnia 2025 r., i świadczy usługi na rzecz spółki (…)S.A. na podstawie umowy B2B. Pana działalność jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, a dokumentację podatkową prowadzi księgowa przypisana Panu przez bank, w którym posiada konto firmowe.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania, a warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy są zachowane. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Zakres Pana obowiązków obejmuje:

·utrzymywanie i rozwijanie relacji z klientami, z którymi Spółka (…) lub jej partnerzy biznesowi współpracują;

·kontakt z klientami, identyfikowanie ich potrzeb i wyzwań biznesowych;

·przekazywanie potencjalnych obszarów współpracy do działu sprzedaży, który przygotowuje ofertę i prowadzi negocjacje;

·dbanie o jakość współpracy i satysfakcję klienta;

·informowanie klientów o nowych możliwościach współpracy.

Podkreślił Pan, że nie przygotowuje ofert dla klientów, nie uczestniczy w negocjacjach handlowych, nie podpisuje umów i nie prowadzi działań typu cold calling. Pana rola polega wyłącznie na utrzymaniu i rozwijaniu istniejących relacji oraz wskazywaniu potencjalnych nowych obszarów współpracy, a nie na sprzedaży, czy pośrednictwie handlowym.

W CEiDG ma Pan wpisany kod PKD 82.99.B („Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana”), a klasyfikację PKWiU 82.99.19.0 wybrano po konsultacji z księgową prowadzącą Pana działalność, jako najlepiej odpowiadającą charakterowi świadczonych przez Pana usług.

Wniosek o interpretację składa Pan, aby upewnić się, że prowadzi działalność gospodarczą i rozlicza przychody prawidłowo zarówno obecnie, jak i w przyszłości, począwszy od dnia uruchomienia działalności. Pana sprawy podatkowe podlegają Urzędowi Skarbowemu w (…), ul. (…), (…), ponieważ Pana miejscowość zameldowania to (…), ul. (…). Adres podany w wniosku jest adresem Pana mieszkania na terenie (…), z którego wykonuje Pan obowiązki służbowe.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane z usług świadczonych przez Pana, w zakresie opisanym we wniosku, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z usług świadczonych przez Pana w zakresie opisanym we wniosku, odpowiadającym zakresowi Pana obowiązków, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczone przez Pana usługi mają charakter wspomagający prowadzenie działalności gospodarczej i dotyczą utrzymywania relacji z klientami oraz wskazywania potencjalnych nowych obszarów współpracy, a nie prowadzenia sprzedaży, ani pośrednictwa handlowego. Nie przygotowuje Pan ofert, nie prowadzi negocjacji, ani nie zawiera umów handlowych. Zgodnie z tym zakresem obowiązków Pana przychody spełniają warunki do stosowania ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualne

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do CEiDG od 1 sierpnia 2025 r. i świadczy usługi na rzecz spółki (…) S.A. na podstawie umowy B2B.

Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania, a warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy są zachowane. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Zakres Pana obowiązków obejmuje:

·utrzymywanie i rozwijanie relacji z klientami, z którymi spółka (…) lub jej partnerzy biznesowi współpracują,

·kontakt z klientami, identyfikowanie ich potrzeb i wyzwań biznesowych,

·przekazywanie potencjalnych obszarów współpracy do działu sprzedaży, który przygotowuje ofertę i prowadzi negocjacje,

·dbanie o jakość współpracy i satysfakcję klienta,

·informowanie klientów o nowych możliwościach współpracy.

Podkreślił Pan, że nie przygotowuje ofert dla klientów, nie uczestniczy w negocjacjach handlowych, nie podpisuje umów i nie prowadzi działań typu cold calling. Pana rola polega wyłącznie na utrzymaniu i rozwijaniu istniejących relacji oraz wskazywaniu potencjalnych nowych obszarów współpracy, a nie na sprzedaży, czy pośrednictwie handlowym.

W CEiDG ma Pan wpisany kod PKD 82.99.B („Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana”), a klasyfikację PKWiU 82.99.19.0 wybrano po konsultacji z księgową prowadzącą Pana działalność, jako najlepiej odpowiadającą charakterowi świadczonych przez Pana usług.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidziana dla usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9), a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – „8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie”.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, mieszczących się w PKWiU w grupie 82.9 wynosi 15%.

W związku z powyższym, przedstawione przez Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej doWojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.