Interpretacja indywidualna z dnia 21 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.475.2025.2.PJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości oraz opodatkowania dostawy nieruchomości w związku z rezygnacją ze zwolnienia oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości wpłynął 29 lipca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 października 2025 r. (wpływ tego samego dnia), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 26 września 2025 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania – X.;

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Y.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jak i Zainteresowany, są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży Zainteresowanemu nieruchomości składającej się z gruntu w wieczystym użytkowaniu i posadowionego na nim budynku.

Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży składa się z prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną o nr Z., położoną w (...) oraz położony na niej budynek stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności Wnioskodawcy o łącznej powierzchni użytkowej (...). Nieruchomość zabudowana budynkiem biurowo-usługowym z częścią magazynowo-warsztatową. Teren nieruchomości płaski, z trzech stron działka ogrodzona stalowym ogrodzeniem, na części działki zlokalizowany parking i komunikacja wewnętrzna utwardzone nawierzchnią asfaltową i kostką brukową, teren uzbrojony w sieci infrastruktury technicznej - sieć wodociągowa, energetyczna, kanalizacyjna, gazowa i teletechniczna. Przy budynku znajdują się również budowle trwale związane z gruntem: stalowy garaż samochodowy i stalowa wiata.

Działka gruntu oddana Wnioskodawcy w użytkowanie wieczyste do dnia (...) 2089 roku. Uchwałą Nr (...) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru położonego w rejonie ulic: (...), teren objęty wnioskiem położony jest w jednostce planu oznaczonej symbolem - przeważającej większości (...) - tereny zabudowy usługowej oraz częściowo (...) -tereny zabudowy usługowej oraz (...) teren ulicy klasy L (lokalna).

Aktem Notarialnym z (...)2001 (...) ówcześni właściciele (osoby fizyczne) przedmiotowej nieruchomości przenieśli prawo użytkowania wieczystego oraz własność budynku stanowiącego odrębną nieruchomość do majątku spółki cywilnej, której byli wspólnikami, w wyniku kolejnych przekształceń formy prawnej spółki cywilnej, w spółkę jawną, a następnie w spółkę komandytową Wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości. W tym czasie nieruchomości cały czas była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Budynek nie podlegał istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:

1.Na wstępie należy wskazać na przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.- Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 725 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą - Prawo budowlane”.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

Według art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W świetle art. 3 pkt 3a ustawy - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 5 ustawy - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o tymczasowym obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przewidziany do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, przekrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe, przenośne wolno stojące maszty antenowe;

Natomiast w myśl art. 3 pkt 9 ustawy - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych- należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy znajdujące się na działce parking i komunikacja wewnętrzna utwardzone nawierzchnią asfaltową i kostką brukową zgodnie z art. 3 pkt. 9 Prawo Budowlane stanowią urządzenia budowlane.

Jako potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje przykładowo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 25 stycznia 2024 r. o sygnaturze II SA/Łd 925/23, w którego tezie wskazano, że:

Utwardzenie powierzchni gruntu może być urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, ale może być też rodzajem budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego (np. placem składowym). Dlatego też, jak podkreśla się w orzecznictwie, o tym, czy nie został przekroczony zakres regulacji z art. 29 ust. 2 pkt 5 p.b. decyduje sposób użytkowania i przeznaczenia utwardzonego terenu. Jeżeli pomiędzy utwardzeniem działki, a innym obiektem budowlanym na tej działce brak jest bezpośredniego związku funkcjonalnego (utwardzenie pełni samodzielną lub dominującą - a nie służebną - funkcję), wtedy zastosowanie art. 29 ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 3 pkt 9 p.b. jest nieuzasadnione. Urządzenie budowlane z natury swej pozostaje bowiem w związku funkcjonalnym z określonym obiektem budowlanym, w stosunku do którego pełni funkcję służebną. Utwardzenie gruntu może stanowić odrębną budowlę o ile jest dokonywane w celu powstania obiektu budowlanego o oznaczonej funkcji.

2.Parking znajdujący się na działce Z. utwardzony nawierzchnią asfaltową i kostką brukową stanowi zgodnie z art. 3 pkt. 9 Prawo Budowlane urządzenie budowlane i jest bezpośrednio związany z budynkiem biurowo-usługowym z częścią magazynowo-warsztatową usytuowanym na działce Z.

Komunikacja wewnętrzna znajdująca się na działce Z. utwardzony nawierzchnią asfaltową i kostką brukową stanowi zgodnie z art. 3 pkt. 9 Prawo Budowlane urządzenie budowlane i jest bezpośrednio związana z budynkiem biurowo-usługowym z częścią magazynowo-warsztatową usytuowanym na działce Z.

3.Wszystkie ww. naniesienia stanowią własność Wnioskodawcy i będą przedmiotem planowanej transakcji

4.Wskazany w opisie zdarzenia przyszłego budynek biurowo-usługowy z częścią magazynowo-warsztatową nie był wzniesiony przez Wnioskodawcę.

Stalowy garaż samochodowy nie został wzniesiony przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest następcą prawnym spółki cywilnej, do której ówcześni właściwie przedmiotowej nieruchomości przenieśli prawo użytkowania wieczystego oraz własność budynku stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z stalowym garażem samochodowym do majątku spółki cywilnej, której byli wspólnikami. Ówczesnym właścicielom, a nie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem stalowego garażu samochodowego.

Stalowa wiata nie została wzniesiona przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest następcą prawnym spółki cywilnej, do której ówcześni właściwie przedmiotowej nieruchomości przenieśli prawo użytkowania wieczystego oraz własność budynku stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z stalową wiatą do majątku spółki cywilnej, której byli wspólnikami. Ówczesnym właścicielom, a nie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem stalowego garażu samochodowego.

5.Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Wskazany w opisie zdarzenia przyszłego budynek biurowo-usługowy z częścią magazynowo-warsztatową według wiedzy Wnioskodawcy został oddany do użytkowania w (...) roku i od tamtego czasu był wykorzystywany na potrzeby różnych działalności gospodarczych. Zatem do pierwszego zasiedlenia doszło w (...) roku. Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, że na mocy Aktu Notarialnego z (...) 2001 (...), w którym to ówcześni właściciele (osoby fizyczne) przedmiotowej nieruchomości przenieśli prawo użytkowania wieczystego oraz własność budynku stanowiącego odrębną nieruchomość do majątku spółki cywilnej, której byli wspólnikami, w wyniku kolejnych przekształceń formy prawnej spółki cywilnej, w spółkę jawną, a następnie w spółkę komandytową Wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości. W tym czasie nieruchomości cały czas była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Od tego czasu budynek nie podlegał istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Stalowy garaż samochodowy został wzniesiony w grudniu 1996, wówczas doszło również do pierwszego zasiedlenia. Od tego czasu nie podlegał istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Stalowa wiata została wzniesiona w grudniu 1996, wówczas doszło również do pierwszego zasiedlenia. Od tego czasu nie podlegała istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

6.W stosunku do żadnej z budowli znajdujących się na działce w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budowli.

7.Wnioskodawca i Zainteresowany złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie w zakresie w jakim dostawa opisana we wniosku podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

8.Zainteresowany (kupujący) będzie wykorzystywał nabyte nieruchomości do czynności opodatkowanych.

9.Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Y.) aktualnie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Nabytą Nieruchomość Zainteresowany planuje wykorzystywać wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług:

1.Czy w powyżej opisanym zdarzeniu przyszłym odpłatna dostawa nieruchomości obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy w powyżej opisanym zdarzeniu przyszłym odpłatna dostawa nieruchomości obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle, w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie 1, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

3.Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 niniejszego wniosku Wnioskodawca i Zainteresowany będą mieli prawo do rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonania wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym dostawa nieruchomości obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT?

4.Czy Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1. oraz pytanie 3 – t.j. zgodną przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego rezygnację ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonania wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym dostawa nieruchomości obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT, to Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu ww. nieruchomości zgodnie z godnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług? (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

- oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

- zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy - co do zasady - są rzeczy oraz ich części (art. 2 pkt 6 ustawy).

Zatem mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. W związku z powyższym, sprzedaż nieruchomości w wieczysty użytkowaniu należy traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni. miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że Wnioskodawca posiada nieruchomość składającą się z prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną o nr Z., położoną w (...) oraz położony na niej budynek stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności Wnioskodawcy o łącznej powierzchni użytkowej (...). Nieruchomość zabudowana budynkiem biurowo-usługowym z częścią magazynowo-warsztatową. Teren nieruchomości płaski, z trzech stron działka ogrodzona stalowym ogrodzeniem, na części działki zlokalizowany parking i komunikacja wewnętrzna utwardzone nawierzchnią asfaltową i kostką brukową, teren uzbrojony w sieci infrastruktury technicznej - sieć wodociągowa, energetyczna, kanalizacyjna, gazowa i teletechniczna. Przy budynku znajduje się również budowle trwale związane z gruntem stalowy garaż samochodowy i stalowa wiata. Cała nieruchomość od wielu lat jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, a budynek nie podlegał istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana dostawa opisanych w zdarzeniu przyszłym budynku znajdującego się na działce o nr Z. położonej w (...) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa budynku i budowli znajdujących się na działce o nr Z. będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek i budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku. Z uwagi na to, że planowana dostawa budynku i budowli opisanych w zdarzeniu przyszłym zdaniem Wnioskodawcy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - zdaniem Wnioskodawcy również zbycie prawa użytkowania wieczystego działki nr Z. z którymi związane są ww. budynek i budowle, będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

10.Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

11.Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1)imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3)adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy.

Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na pytanie 1, że jego zdaniem budynek i budowle wchodzące w skład przedmiotowej nieruchomości podlega będą na w przypadku ich dostawy zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, w takim zakresie w jakim dostawa przedmiotowej nieruchomości podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz Wnioskodawca i Zainteresowany będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji ze zwolnienia - tj. złożą Sprzedający i Kupujący zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust 10 ustawy o VAT Ponadto, zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.

Tym samym, mając na względzie, powyższe jeśli Wnioskodawca i Zainteresowany zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa nieruchomości obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku. Uwzględniając że, dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego działki nr Z., na którym posadowione jest budynek i budowle, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana podatkiem VAT

Pismem z 3 października 2025 r. uzupełnili Państwo własne stanowisko o następującą treść:

W treści wniosku wskazano, że z uwagi na to, że planowana dostawa budynku i budowli opisanych w zdarzeniu przyszłym zdaniem Wnioskodawcy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy wydawała się bezzasadna.

Uzupełniając własne stanowisko w zakresie pytania 2. Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku braku możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem - zwalnia się od podatku:

10a)dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

W opisie zdarzenia przyszłego oraz w uzupełnionych pytań niniejszą odpowiedzią na wezwanie wskazano, że budynek biurowo-usługowy z częścią magazynowo-warsztatową nie był wzniesiony przez Wnioskodawcę, tym samym nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tego obiektu.

Stalowy garaż samochodowy nie został wzniesiony przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest następcą prawnym spółki cywilnej, do której ówcześni właściwie przedmiotowej nieruchomości przenieśli prawo użytkowania wieczystego oraz własność budynku stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z stalowym garażem samochodowym do majątku spółki cywilnej, której byli wspólnikami. Ówczesnym właścicielom, a nie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem stalowego garażu samochodowego.

Stalowa wiata nie została wzniesiony przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest następcą prawnym spółki cywilnej, do której ówcześni właściwie przedmiotowej nieruchomości przenieśli prawo użytkowania wieczystego oraz własność budynku stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z stalową wiatą do majątku spółki cywilnej, której byli wspólnikami. Ówczesnym właścicielom, a nie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem stalowego garażu samochodowego.

Ponadto wskazano, że w stosunku do żadnej z budowli znajdujących się na działce w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków i budowli.

Tym samym, odpłatna dostawa nieruchomości obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle, w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie 1, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania nr 4

Na wstępnie wskazać należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ma charakter fakultatywny i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować i wybrać opodatkowanie dostawy budynku lub budowli pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

- są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

- złożą:

- przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego; bądź

- w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy podatkiem VAT.

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca i Zainteresowany są podatnikami VAT i zostałoby złożone oświadczenie stron o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, spełniające warunki określone w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT - dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki innej niż zwolniona.

Do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku VAT jak do dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca i Zainteresowany skorzystają z możliwości opodatkowania VAT dostawy budynku i budowli, również dostawa gruntu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki innej niż zwolniona.

Wnioskodawca i Zainteresowany wskazują, iż w odniesieniu do transakcji nabycia przedmiotowej nieruchomości, Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości (zgodnie z art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 10 oraz art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na mocy zaś art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Powyższe przepisy wyrażają jedną z fundamentalnych zasad konstrukcyjnych podatku VAT – zasadę neutralności – którą należy rozumieć jako prawo podatnika do odliczenia podatku VAT zapłaconego w cenie towarów i usług, których nabycie ma związek z prowadzoną przez tego podatnika działalnością gospodarczą. Wspomniana zasada zapewnia neutralność podatku VAT dla podatników, przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego nie stanowi zatem przywileju podatnika, lecz jest jego fundamentalnym i podstawowym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku VAT. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wpływają negatywnie na neutralność tego podatku i w konsekwencji mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Zasada neutralności podatku VAT była przedmiotem wielu rozstrzygnięć TSUE. Przykładowo, TSUE w wyroku z dnia 21 września 1988 r. w sprawie C-50/87 (Komisja Europejska przeciwko Republice Francuskiej) stwierdził, że: „(…) system odliczeń podatku naliczonego ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w toku prowadzonej działalności gospodarczej. (…) jakiekolwiek ograniczenie prawa do odliczenia przysługującego podatnikowi musi być stosowane w ten sam sposób we wszystkich Państwach Członkowskich oraz musi opierać się na istnieniu przepisu w prawie wspólnotowym, który ograniczenie takie wprost przewiduje (…)”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanego, w świetle przepisów ustawy o VAT, Zainteresowany jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego zapłaconego w cenie wszystkich towarów i usług nabytych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli zostały one nabyte w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przyszłego niniejszej sprawy, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanego, w przypadku skorzystania przez strony z prawa rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania dostawy przedmiotowej nieruchomości (tj. opodatkowania tej transakcji podatkiem VAT), Zainteresowany będzie mógł odliczyć cały podatek VAT naliczony z faktury (faktur) dokumentującej dostawę przedmiotowej nieruchomości. Jak bowiem zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Zainteresowany zamierza wykorzystywać przedmiotową nieruchomość wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć również, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy,

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiektu budowlanego”, „budynku”, „budowli” lub ich części. W tym zakresie należy odnieść się do treści art. 3 pkt 1, 2, 3 i 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418):

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli i ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, bądź w formie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia organom podatkowym, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.

Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 1 jest możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w stosunku do odpłatnej dostawy nieruchomości obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle.

Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia przyszłego i jego uzupełnieniem Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży Zainteresowanemu nieruchomości składającej się z gruntu w wieczystym użytkowaniu i posadowionego na nim budynku. Aktem Notarialnym z dnia 21 marca 2001 ówcześni właściciele (osoby fizyczne) przedmiotowej nieruchomości przenieśli prawo użytkowania wieczystego oraz własność budynku stanowiącego odrębną nieruchomość do majątku spółki cywilnej, której byli wspólnikami, w wyniku kolejnych przekształceń formy prawnej spółki cywilnej, w spółkę jawną, a następnie w spółkę komandytową Wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości. W tym czasie nieruchomości cały czas była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży składa się z prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną o nr Z., położoną w (...), oraz położony na niej budynek (budynek biurowo-usługowy z częścią magazynowo-warsztatową) stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności Wnioskodawcy. Wskazany w opisie zdarzenia przyszłego budynek biurowo-usługowy z częścią magazynowo-warsztatową nie był wzniesiony przez Wnioskodawcę. Wskazany w opisie zdarzenia przyszłego budynek biurowo-usługowy z częścią magazynowo-warsztatową według wiedzy Wnioskodawcy został oddany do użytkowania w (...) roku i od tamtego czasu był wykorzystywany na potrzeby różnych działalności gospodarczych. Zatem do pierwszego zasiedlenia doszło w (...) roku. Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia. Od tego czasu budynek nie podlegał istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości

Na Nieruchomości znajduje się również budowle trwale związane z gruntem stalowy garaż samochodowy i stalowa wiata. Stalowy garaż samochodowy nie został wzniesiony przez Wnioskodawcę. Stalowy garaż samochodowy został wzniesiony w grudniu 1996, wówczas doszło również do pierwszego zasiedlenia. Od tego czasu nie podlegał istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Stalowa wiata nie została wzniesiona przez Wnioskodawcę. Stalowa wiata została wzniesiona w grudniu 1996, wówczas doszło również do pierwszego zasiedlenia. Od tego czasu nie podlegała istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. W stosunku do żadnej z budowli znajdujących się na działce w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budowli.

Znajdujące się na działce parking i komunikacja wewnętrzna utwardzone nawierzchnią asfaltową i kostką brukową zgodnie z art. 3 pkt. 9 Prawo Budowlane stanowią urządzenia budowlane, bezpośrednio związane z budynkiem biurowo-usługowym.

Biorąc pod uwagę powyższe opis oraz przywołane przepisy ustawy rozpatrując możliwość zastosowania do dostawy tego budynku biurowo-usługowego z częścią magazynowo-warsztatową zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy zauważyć, że w związku z tym że pierwsze zasiedlenie tego budynku miało miejsce w (...) r., a w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budowli, należy uznać, że dostawa tego budynku w ramach planowanej sprzedaży nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Tym samym nie wystąpią okoliczności wyłączające możliwość objęcia tej dostawy zwolnieniem.

W odniesieniu do budowli posadowionych na działce należy również wskazać, że ich dostawa nie będzie odbywała się w warunkach wyłączających zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Należy mieć bowiem na uwadze, że zarówno stalowy garaż jak i stalowa wiata zostały wzniesione w grudniu 1996 r. i wówczas doszło również do ich pierwszego zasiedlenia, ponadto w stosunku do żadnej z budowli znajdujących się na działce w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budowli.

Odnosząc się do możliwości objęcia zwolnieniem dostawy znajdujących się na działce parkingu i komunikacji wewnętrznej utwardzonych nawierzchnią asfaltową i kostką brukową należy wskazać, że zgodnie z opisem powinny być kwalifikowane one jako urządzenia budowlane, gdyż służą one prawidłowemu wykorzystaniu budynku biurowo-usługowego.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Zatem dostawa w ramach planowanej sprzedaży wyżej wymienionych naniesień będzie dzieliła los podatkowy budynku biurowo-usługowego, z którym są związane - tj. będzie mogła korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynek nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu nie korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z uwagi na to, że dostawa budynku biurowo-usługowego, oraz budowli znajdujących się na działce Z. nie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 również sprzedaż gruntu (działki nr Z.) będzie mogła być zwolniona od podatku VAT.

Tym samym odpowiadając wprost na pytanie nr 1 sformułowane we wniosku należy wskazać, że odpłatna dostawa nieruchomości obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W konsekwencji uznania Państwa stanowiska za prawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz z uwagi na charakter warunkowy pytania nr 2 dotyczącego możliwości objęcia dostawy nieruchomości obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowiony na niej budynek i budowle zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy – nie udzielono odpowiedzi na pytanie nr 2. Oczekiwali Państwo bowiem rozpatrzenia tego zagadnienia w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie 1.

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 3 dotyczą opodatkowania VAT opisanej dostawy nieruchomości gruntowej wraz z naniesieniami w związku z rezygnacją ze zwolnienia.

Rozpatrując powyższe, należy wskazać, że zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter fakultatywny, bowiem strony transakcji mają możliwość rezygnacji ze zwolnienia poprzez złożenie stosownego oświadczenia w formie i terminie przewidzianym przepisami ustawy.

Z opisu zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca jak i Zainteresowany, są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług oraz że Wnioskodawca i Zainteresowany złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie w zakresie w jakim dostawa opisana we wniosku podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Tym samym spełnione zostaną wymogi do opodatkowania podlegającej zwolnieniu dostawy budynku biurowo-usługowego oraz budowli znajdujących się na działce nr Z.

Zatem sprzedaż tego budynku i budowli, w ramach planowanej transakcji będzie opodatkowana właściwą stawką podatku.

Również dostawa gruntu, na którym są posadowione ww. obiekty, a także urządzeń budowlanych związanych z budynkiem biurowo-usługowym, które jak wyżej wywiedziono dzielą los podatkowy budynku i budowli, będzie opodatkowana podatkiem VAT w związku z rezygnacją ze zwolnienia.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 4 jest prawo do odliczenia przez Zainteresowanego podatku naliczonego od zakupu nieruchomości opisanej we wniosku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wynika z odpowiedzi na pytanie nr 3 – dostaw nieruchomości obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki o nr Z. oraz posadowionych na niej budynku, budowle i urządzeń budowlanych będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionym uzupełnieni opisu zdarzenia przyszłego nabytą Nieruchomość Zainteresowany planuje wykorzystywać wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Wobec powyższego Nabywca – Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabycie Nieruchomości opisanej we wniosku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.