Interpretacja indywidualna z dnia 24 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.542.2025.2.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wnioskuowydanieinterpretacjiindywidualnej

4 lipca 2025r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych czynności nieodpłatnego wycofania budynku w trakcie budowy z majątku spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników.

Uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2025 r. (data wpływu 29 sierpnia 2025 r.).

Opis stanufaktycznego

(…) s.c. ul. (…), NIP: (…) dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka” jest firmą z polskim kapitałem. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług. Prowadziła działalność gospodarczą polegającą głównie na świadczeniu usług z zakresu (…), posiadając własne biuro projektowe z rzetelnym i profesjonalnym zespołem inżynierów, doświadczoną ekipę (…) oraz własny zakład (…).

W związku z nową strukturą gospodarczą spółka aktualnie zajmuje się przede wszystkim wynajmem własnych nieruchomości oraz prowadzeniem własnych inwestycji budowlanych.

Wspólnikami spółki są (…) NIP: (…), (…) NIP: (…) oraz (…) NIP: (…) prowadzący jednoosobowe działalności gospodarcze.

Ze względu na ułożenie nowej struktury gospodarczej w tym przeniesienie operacyjnej działalności gospodarczej ze spółki będącej wnioskodawcą do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wspólnicy Spółki planują w celu uproszczenia struktury prowadzonych wspólnie działalności gospodarczych wyłączyć z majątku spółki cywilnej nieruchomości, które zostały nabyte przez spółkę, wybudowane lub są w trakcie budowy.

Niniejsze zapytanie dotyczy nieruchomości, która jest w trakcie budowy przez Wnioskodawcę.

Natomiast wspólnicy spółki planują wyłączyć nieruchomość z majątku spółki do ich prywatnych majątków.

Po ukończeniu budowy nieruchomość byłaby na zasadach rynkowych wynajmowana. Po wyłączeniu nieruchomości ze Spółki jej wspólnicy będący jej współwłaścicielami we wspólności łącznej.

Nieruchomość będącą przedmiotem wniosku stanowi działka budowlana o powierzchni (…) m² zakupiona przez Wnioskodawcę (…) 2020 r. Transakcja zakupu działki korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wartość działki wynosi (…) tysięcy złotych. Wartość prac budowlanych poniesionych przez Wnioskodawcę na obecnym etapie wynosi ok. (…) złotych. Przy nabywanych od czynnych podatników podatku od towarów i usług materiałach oraz usługach Wnioskodawca korzystał z odliczenia podatku naliczonego w związki z realizacją inwestycji, która miała być wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej spółki.

Realizacja inwestycji budowlanej na dzień składania wniosku nie została ukończona.

Wnioskodawca w związku z realizacją swoich planów biznesowych chciałby upewnić się:

1)Czy w związku z planowanym nieodpłatnym wycofaniem z majątku Spółki budynku w budowie opisanego we wniosku do majątku prywatnego wspólników spółki cywilnej (zgodnie z wysokością przysługujących wspólnikom spółki cywilnej udziałom w tej spółce), dojdzie po stronie podatnika do powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 lub art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a jeśli tak, to:

2)Czy podstawą obliczenia podatku od towarów i usług będzie wartość poczynionych przez Spółkę nakładów na budynek w budowie opisany we wniosku, w zakresie w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, określona w momencie przekazania budynku tj. skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania)?

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów kwartalnego wskaźnika Głównego Urzędu Statystycznego cen produkcji budowlano-montażowej, opierając się na wskaźniku za poprzedni kwartał (ze względu na publikację po 50 dniach od zakończenia kwartału) w celu dochowania terminu rozliczenia, a po publikacji wskaźnika za właściwy kwartał dokonanie korekty właściwej?

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów opinii biegłego rzeczoznawcy ustalającej cenę skorygowaną na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania?

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów własnych kalkulacji opierając się o wyceny usług oraz materiałów od poszczególnych kontrahentów, a w przypadku, gdy to niemożliwe od kontrahentów oferujących tożsame materiały budowlane oraz usługi w odniesieniu do dnia dostawy/realizacji usługi będącego dniem nieodpłatnego przekazania?

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1. W odpowiedzi na pytanie: Czy budynek w trakcie budowy w momencie wycofania z majątku spółki spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?, odpowiedzieli Państwo: Tak spełnia definicję budynku.

2.W odpowiedzi na pytanie: Na jakim etapie zaawansowania robót będzie znajdował się „budynek w budowie” w momencie rzeczywistego wycofania z majątku spółki?, odpowiedzieli Państwo: W tej chwili budowa jest nadal realizowana, stan zaawansowania prac wynosi ok. (…) %. W budynku trwają aktualnie prace wykończeniowe. Wnioskodawca planuje jak najszybciej ukończyć inwestycje. W przypadku uzyskania pozytywnego stanowiska interpretacji indywidualnej rozważane są dwie opcje: 1) wycofanie budynku z majątku spółki przed ukończeniem prac wykończeniowych i uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie, 2) uzyskanie pozwolenia na użytkowanie i wtedy wycofanie budynku z majątku spółki.

3.W odpowiedzi na pytanie: Jak będzie kwalifikowany przez Państwa w momencie rzeczywistego wycofania z działalności tzw. „budynek w trakcie budowy”? Czy „budynek w trakcie budowy” stanowi i będzie w momencie wycofania stanowił środek trwały?, odpowiedzieli Państwo: Budynek nie będzie stanowił w momencie rzeczywistego wycofania ze Spółki środka trwałego oraz nie stanowi w trakcie budowy.

4.W odpowiedzi na pytanie: Czy przedmiotowa nieruchomość wykorzystywana była/jest przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług przez cały okres posiadania?, odpowiedzieli Państwo: Nieruchomość na której jest budowany budynek jest oraz była wykorzystywana wyłącznie do realizacji opisanego we wniosku przedmiotowego celu jakim jest wybudowanie budynku.

5.W odpowiedzi na pytanie: W opisie sprawy wskazali Państwo, że „transakcja zakupu działki korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług”, oraz że „Wnioskodawca korzystał z odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji, która miała być wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej spółki.” W związku z powyższym proszę o jednoznaczne wskazanie czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia lub wytworzenia „nieruchomości, która jest w trakcie budowy”? odpowiedzieli Państwo: Transakcja zakupu działki korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Natomiast co do realizacji opisanej we wniosku inwestycji budowlanej Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Pytania

1. Czy w związku z planowanym nieodpłatnym wycofaniem z majątku Spółki budynku w budowie opisanego we wniosku do majątku prywatnego wspólników spółki cywilnej (zgodnie z wysokością przysługujących wspólnikom spółki cywilnej udziałom w tej spółce), dojdzie po stronie podatnika do powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 lub art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a jeśli tak, to:

2. Czy podstawą obliczenia podatku od towarów i usług będzie wartość poczynionych przez Spółkę nakładów na budynek w budowie opisany we wniosku, w zakresie w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, określona w momencie przekazania budynku tj. skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania)?

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów kwartalnego wskaźnika Głównego Urzędu Statystycznego cen produkcji budowlano-montażowej, opierając się na wskaźniku za poprzedni kwartał (ze względu na publikację po 50 dniach od zakończenia kwartału) w celu dochowania terminu rozliczenia, a po publikacji wskaźnika za właściwy kwartał dokonanie korekty właściwej?

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów opinii biegłego rzeczoznawcy ustalającej cenę skorygowaną na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania?

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów własnych kalkulacji opierając się o wyceny usług oraz materiałów od poszczególnych kontrahentów, a w przypadku gdy to niemożliwe od kontrahentów oferujących tożsame materiały budowlane oraz usługi w odniesieniu do dnia dostawy/realizacji usługi będącego dniem nieodpłatnego przekazania?

Państwa stanowisko w sprawie

Po stronie spółki dojdzie do powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 lub art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 UVAT i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca, jednakże od powyższej reguły przewidział wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

W związku z tym żeby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 UVAT podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków: 1) nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT, 2) przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa, 3) przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Biorąc to pod uwagę wycofanie opisanej nieruchomości z działalności gospodarczej spółki cywilnej i przekazanie jej nieodpłatnie do majątku prywatnego wspólników będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Planowana przez Stronę czynność wycofania z majątku Spółki budynku spełnia warunki określone w art. 7 ust. 2 UVAT.

Przechodząc z kolei do kwestii określenia podstawy opodatkowania dla czynności nieodpłatnego wycofania ze środków trwałych Spółki należy zastosować art. 29a ust. 1 i 2 UVAT oraz art. 2 pkt 14a UVAT. W przypadku, gdy miejsce ma nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT, podstawę opodatkowania stanowi cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania wprawdzie jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że przez wytworzenie nieruchomości, stosownie do art. 2 pkt 14a UVAT, należy rozumieć wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zgodnie natomiast z treścią art. 29a ust. 1 UVAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie z art. 29a ust. 2 ww. ustawy w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej znajdują się liczne kwestie opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (H. K.) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (G. M.) oraz w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (H. F.) i C-323/99 (K. B.) Trybunał wskazał, iż nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

W przedmiotowej sprawie nieodpłatne przekazanie nieruchomości (budynku w budowie) do majątku prywatnego wspólników, stanowić będzie, zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 UVAT, dostawę towarów, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu w takiej części, w której spółce cywilnej przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją budowy.

W kontekście powyższego zauważyć należy, że jeżeli Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie nieruchomości (działki) oraz niektórych kosztów przeznaczonych przez spółkę cywilną na realizację budowy, to wartości te nie będą wchodzić do podstawy opodatkowania. Podstawę opodatkowania należy odnieść wyłącznie do wydatków poniesionych na budowę budynku, od których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w wykładni i ocenie zastosowania w niniejszej sprawie art. 29a ust. 2 UVAT dotyczącego podstawy opodatkowania, w tym rozumienia pojęcia wytworzenia nieruchomości, o którym mowa art. 2 pkt 14a UVAT.

W związku z powyższym, podstawą obliczenia podatku od towarów i usług będzie wartość poczynionych przez Spółkę nakładów na budynek w budowie opisany we wniosku, w zakresie w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, określona w momencie przekazania budynku tj. skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania, biorąc to pod uwagę

- prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów kwartalnego wskaźnika Głównego Urzędu Statystycznego cen produkcji budowlano-montażowej, opierając się na wskaźniku za poprzedni kwartał (ze względu na publikację po 50 dniach od zakończenia kwartału) w celu dochowania terminu rozliczenia, a po publikacji wskaźnika za właściwy kwartał dokonanie korekty właściwej,

- prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów opinii biegłego rzeczoznawcy ustalającej cenę skorygowaną na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania.

- prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów własnych kalkulacji opierając się o wyceny usług oraz materiałów od poszczególnych kontrahentów, a w przypadku, gdy to niemożliwe od kontrahentów oferujących tożsame materiały budowlane oraz usługi w odniesieniu do dnia dostawy/realizacji usługi będącego dniem nieodpłatnego przekazania.

Natomiast wnioskodawca może wybrać z której ze wskazanych metod skorzysta.

Powyższe stanowisko jest zgodne z Wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 10 grudnia 2024 r. sygn. I SA/Gd 770/24 w sprawie skargi na interpretację indywidualną z podobnym stanem faktycznym do przedmiotowego wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacjiindywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Rzez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2.nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca, jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2.wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

-  nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

- przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jak wynika z powyższego uregulowania ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Ze względu na to, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję dostawy nie istnieją przesłanki by dostawę towarów na gruncie podatku VAT utożsamiać z cywilnoprawną umową dostawy czy sprzedaży. Dostawa w ustawie o podatku od towarów i usług ma szerszy zakres, jej istotą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Należy podkreślić, że „prawo do rozporządzania towarami jak właściciel”, do której to kategorii odwołał się ustawodawca w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., nie może być utożsamiane z prawem własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, zgodnie z którym „rozporządzanie towarami jak właściciel” rozumieć należy szeroko i w oderwaniu od cywilnego prawa własności, a podstawowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem od towarów i usług ma nie tyle aspekt prawny, a aspekt faktyczny i ekonomiczny, sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania nim w sensie prawnym (por. np. wyroki NSA: z 14 września 2010 r., I FSK 1389/09; z 28 maja 2010 r., I FSK 963/09; z 5 czerwca 2008 r., I FSK 739/07; wyroki WSA: w Gdańsku z 3 grudnia 2009 r., I SA/Gd 642/09; w Warszawie z 29 lipca 2009 r., III SA/Wa 518/09; w Olsztynie z 16 kwietnia 2009 r., I SA/O1136/09; w Warszawie z 27 listopada 2008 r. III SA/Wa 1741/08, CBOSA).

W powołanych orzeczeniach wskazuje się przede wszystkim na faktyczne przeniesienie władztwa nad rzeczą (przekazanie możliwości dysponowania nią w znaczeniu ekonomicznym), samo przeniesienie prawa własności uznając za drugorzędne.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE. Przykładowo zwrócić należy uwagę na orzeczenie w sprawie C-320/88, Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien, gdzie Trybunał stwierdził, że wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu art. 5(1) VI Dyrektywy (obecnie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 112) oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym. Z przepisu tego, zdaniem Trybunału, wynika, że kładzie on raczej nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą jak właściciel („własność ekonomiczna”), a nie na zbycie prawa własności (M. Chomiuk, [w:] VI Dyrektywa VAT, pod red. K. Sachsa, s. 108 i 122). Stanowisko TSUE potwierdzające brak bezpośredniej zależności pojęcia „dostawy towarów” od prawa własności potwierdzone zostało również w innych orzeczeniach – por. np. wyroki ETS: z 4 października 1995 r. w sprawie C-291/92, z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-25/03, czy z 21 marca 2007 r. w sprawie C-111/05.

Przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u. zrównujący wskazane w nim czynności z odpłatną dostawą stanowi implementację art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy, a po jej uchyleniu – art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.). Zgodnie z art. 5 ust. 6 VI dyrektywy zastosowanie przez podatnika towarów stanowiących część aktywów jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników, lub też pozbycie się ich nieodpłatnie albo bardziej ogólnie użycie ich do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych towarów lub ich części składowych podlegały w całości lub w części odliczeniu, będzie traktowane jako dostawa odpłatna. Jednakże jako takie nie jest traktowane przekazanie próbek towarów lub towarów stanowiących prezenty o małej wartości do celów działalności podatnika. Stosownie natomiast do art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Jak wskazano powyżej z art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi być wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że jako spółka cywilna są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzili Państwo działalność gospodarczą polegającą głównie na świadczeniu usług z zakresu (…). Aktualnie zajmują się Państwo przede wszystkim wynajmem nieruchomości oraz prowadzeniem inwestycji budowlanych. Wspólnicy Państwa Spółki planują wyłączyć z majątku spółki cywilnej m.in. nieruchomość w trakcie budowy, do ich prywatnych majątków. „Budynek w trakcie budowy” w momencie wycofania z majątku spółki spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. W budynku trwają aktualnie prace wykończeniowe.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w związku z nieodpłatnym wycofaniem z majątku Państwa Spółki budynku w budowie do majątku prywatnego wspólników spółki cywilnej, dojdzie po Państwa stronie do powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 lub art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie opisu sprawy i obowiązujących w tym zakresie przepisów należy stwierdzić, że nieodpłatne wycofanie z majątku Państwa Spółki „budynku w trakcie budowy” do majątku prywatnego wspólników, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak bowiem wynika z informacji przedstawionych we wniosku, dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik – Spółka cywilna prowadząca działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Budynek w budowie stanowi budynek w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego wydatków związanych ze wznoszeniem tego budynku.

Jak wynika z treści wniosku przedmiotem nieodpłatnego przekazania z majątku Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników, jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT tj. „budynek w trakcie budowy”, który spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Zatem zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, bowiem dojdzie do nieodpłatnego przekazania towaru („budynku w trakcie budowy”), do majątku prywatnego wspólników Państwa spółki.

W konsekwencji, będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Planowana przez Państwa czynność wycofania z majątku Spółki budynku w budowie spełnia warunki określone w art. 7 ust. 2 ustawy. W przedstawionej przez Państwa sytuacji nie ma więc konieczności analizowania ewentualnego opodatkowania czynności na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii określenia podstawy opodatkowania należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:

 W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości, rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z powyższego wynika, że w przypadku, gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.

Zatem w omawianej sytuacji na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy podstawą opodatkowania będzie cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru. W związku z tym, przy nieodpłatnym przekazaniu „budynku w trakcie budowy” spełniającego definicję budynku, na rzecz wspólników za podstawę opodatkowania należy przyjąć cenę jaką uzyskaliby Państwo za przedmiotową nieruchomość w dniu jej przekazania wspólnikom. Podstawą opodatkowania będzie więc wartość „budynku w trakcie budowy”, a nie tak jak Państwo twierdzą, wyłącznie wartość poczynionych nakładów na ten budynek, w zakresie w jakim przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy wyjaśnić, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w części dotyczącej kwestii:

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów kwartalnego wskaźnika Głównego Urzędu Statystycznego cen produkcji budowlano-montażowej, opierając się na wskaźniku za poprzedni kwartał (ze względu na publikację po 50 dniach od zakończenia kwartału) w celu dochowania terminu rozliczenia, a po publikacji wskaźnika za właściwy kwartał dokonanie korekty właściwej,

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów opinii biegłego rzeczoznawcy ustalającej cenę skorygowaną na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania,

- czy prawidłowo ustaloną podstawą obliczenia podatku od towarów i usług w powyższym przypadku będzie zastosowanie do poczynionych nakładów własnych kalkulacji opierając się o wyceny usług oraz materiałów od poszczególnych kontrahentów, a w przypadku, gdy to niemożliwe od kontrahentów oferujących tożsame materiały budowlane oraz usługi w odniesieniu do dnia dostawy/realizacji usługi będącego dniem nieodpłatnego przekazania

zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tutejszy organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.