Interpretacja indywidualna z dnia 29 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.671.2025.1.MMA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi tolerancji związanej z opodatkowaną odsprzedażą linii kablowych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 4 września 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (…), ul. (…), nr NIP: (…) jest podmiotem leczniczym niebędącym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 r., poz. 1638 z późn. zm.), prowadzonym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego podmiotem tworzącym jest Województwo (...).

Głównym przedmiotem działalności Szpitala jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia na podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Do podstawowych zadań Szpitala należy organizowanie i udzielanie świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych, wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania osobom, których stan zdrowia tego wymaga.

Zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych wynika ze statutu Szpitala oraz wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Szpital może prowadzić wyodrębnioną organizacyjnie działalność, w tym działalność gospodarczą, inną niż działalność lecznicza, polegającą na:

1.najmie, dzierżawie, oddaniu w użytkowanie aktywów trwałych Szpitala;

2.świadczeniu usług parkingowych;

3.prowadzeniu działalności szkoleniowej na rzecz osób posiadających uprawnienia do udzielania świadczeń zdrowotnych;

4.udostępnianiu zasobów Szpitala innym podmiotom w celu prowadzenia przez nie działalności szkoleniowej na rzecz osób posiadających uprawnienia do udzielania świadczeń zdrowotnych;

5.udostępnianiu zasobów Szpitala i wykonywaniu świadczeń w związku z prowadzeniem badań klinicznych.

Szpital jest podmiotem leczniczym podlegającym ustawie o finansach publicznych. Szpital (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w cyklach comiesięcznych składa deklarację JPK-VAT oraz odprowadza podatek należny od sprzedaży opodatkowanej.

Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Szpital świadczenia zdrowotne stanowią usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych z VAT, Wnioskodawca realizuje także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane VAT na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje powierzchnię niektórych z należących do Szpitala obiektów (lokale, tablice reklamowe). Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala wynosi mniej niż 2% ogółu przychodów, w związku z tym Szpital nie stosuje proporcji przy odliczeniu podatku naliczonego z faktur zakupowych.

W 2018 roku Dyrekcja Szpitala podjęła decyzję o Inwestycji, której wdrożenie częściowo kolidowało z istniejącymi urządzeniami elektrycznymi stanowiącymi składnik majątku X.

Na podstawie umowy Nr (…) z 18 października 2018 r. (Załącznik Nr 1) w sprawie usunięcia kolizji z siecią elektroenergetyczną Szpital ze środków inwestycyjnych pokrył koszty całej Inwestycji wraz ze zmianą przebiegu sieci energetycznej na terenie Szpitala, a Spółka X złożyła deklarację, że odkupi ww. infrastrukturę w późniejszym czasie.

Szpital zlecił wykonanie całości prac budowlanych firmie zewnętrznej, a w kolejnym etapie otrzymał fakturę za wykonane prace inwestycyjne obejmujące również zmianę przebiegu sieci energetycznej.

Wartość podatku naliczonego od wyświadczonej usługi budowlanej nie została odliczona od podatku należnego VAT, a całość poniesionego wydatku brutto stanowił koszt przedsięwzięcia inwestycyjnego.

Szpital przy tej operacji gospodarczej nie odliczył podatku naliczonego kierując się zasadą, że zrealizowana inwestycja dotyczyła obiektów przeznaczonych do wykorzystania w prowadzonej działalności medycznej zwolnionej z VAT.

Następnie, Szpital na podstawie umowy sprzedaży (…) (Załącznik Nr 2) zawartej 21 lipca 2025 r., która jest konsekwencją umowy z 2018 roku Nr (…) z 18 października 2018 r. (Załącznik Nr 1) odsprzedał Spółce X ww. linie kablowe stanowiące część infrastruktury energetycznej (faktura nr (…) wystawiona 28 lipca 2025 r., data sprzedaży 21 lipca 2025 r., wartość netto – 49 248,56 zł, VAT – 11 327,17 zł, brutto – 60 575,73 zł) – Załącznik Nr 3.

Z uwagi na fakt, że sprzedaż ta nie jest zwolniona z podatku od towarów i usług Szpital wystawił fakturę wraz z podatkiem VAT w obowiązującej stawce, tj. 23% i odprowadził go do US w wysokości wynikającej z przesłanej deklaracji JPK-VAT za m-c lipiec 2025 r.

Jednocześnie spółka X, na podstawie zapisów § 8 umowy Nr (…) z 2018 roku, wystawiła na Szpital fakturę (faktura nr (…), wystawiona 21 lipca 2025 r., data otrzymania 6 sierpnia 2025 r., wartość netto – 49 248,56 zł, VAT – 11 327,17 zł, brutto – 60 575,73 zł) - Załącznik Nr 4 opiewającą na taką samą wartość za „(...)”,tj. „z tytułu świadczonej przez X usługi na rzecz inwestora obejmującej świadczenia (zarówno w zakresie działania, jak i zaniechania)”, „polegające na tolerowaniu i nie przeciwdziałaniu likwidacji istniejących sprawnych urządzeń elektroenergetycznych X oraz na współdziałaniu w dokonywaniu przez inwestora usunięcia kolizji obiektu” oraz „z tytułu ustanowienia służebności przesyłu”.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego Szpital ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi tolerancji związanej z opodatkowaną odsprzedażą linii kablowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Szpitala, świadczona przez X tzw. „usługa tolerancji”, jest bezpośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną towarów i usług (odsprzedaż linii kablowych).

W związku z powyższym Szpital uważa, że ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie zapisu art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług w miesiącu otrzymania faktury, tj. w miesiącu sierpniu 2025 r. bądź w trzech kolejnych miesiącach z uwagi na fakt, że zakup ten był związany z czynnościami opodatkowanymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik – w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W sytuacji, gdy podatnik równocześnie wykonuje działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. opodatkowaną tym podatkiem lub zwolnioną od podatku i działalność niepodlegającą temu podatkowi, czyli nienależącą do zakresu stosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, odliczenie podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez podatnika jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności podlegającej VAT w rozumieniu Dyrektywy 2006/112/WE (przykładowo pkt 30-31 wyroku TSUE w sprawie C-437/06, pkt 39 wyroku TSUE w sprawie C 515/07).

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:

Art. 90 ust. 9 ustawy mówi, że:

Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Z opisu sprawy wynika, że Szpital jest podmiotem leczniczym podlegającym ustawie o finansach publicznych. Szpital (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w cyklach comiesięcznych składa deklarację JPK-VAT oraz odprowadza podatek należny od sprzedaży opodatkowanej. Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Szpital świadczenia zdrowotne stanowią usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych z VAT, Szpital realizuje także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane VAT na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje powierzchnię niektórych z należących do Szpitala obiektów (lokale, tablice reklamowe). Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala wynosi mniej niż 2% ogółu przychodów, w związku z tym Szpital nie stosuje proporcji przy odliczeniu podatku naliczonego z faktur zakupowych.

W 2018 roku Dyrekcja Szpitala podjęła decyzję o Inwestycji, której wdrożenie częściowo kolidowało z istniejącymi urządzeniami elektrycznymi stanowiącymi składnik majątku X Na podstawie umowy w sprawie usunięcia kolizji z siecią elektroenergetyczną Szpital ze środków inwestycyjnych pokrył koszty całej Inwestycji wraz ze zmianą przebiegu sieci energetycznej na terenie szpitala, a Spółka X złożyła deklarację, że odkupi ww. infrastrukturę w późniejszym czasie. Szpital zlecił wykonanie całości prac budowlanych firmie zewnętrznej, a w kolejnym etapie otrzymał fakturę za wykonane prace inwestycyjne obejmujące również zmianę przebiegu sieci energetycznej. Wartość podatku naliczonego od wyświadczonej usługi budowlanej nie została odliczona od podatku należnego VAT, a całość poniesionego wydatku brutto stanowił koszt przedsięwzięcia inwestycyjnego. Szpital przy tej operacji gospodarczej nie odliczył podatku naliczonego kierując się zasadą, że zrealizowana inwestycja dotyczyła obiektów przeznaczonych do wykorzystania w prowadzonej działalności medycznej zwolnionej z VAT.

Następnie, Szpital na podstawie umowy sprzedaży odsprzedał Spółce X Dystrybucja ww. linie kablowe stanowiące część infrastruktury energetycznej. Z uwagi na fakt, że sprzedaż ta nie jest zwolniona z podatku od towarów i usług, Szpital wystawił fakturę wraz z podatkiem VAT w obowiązującej stawce, tj. 23% i odprowadził go do US w wysokości wynikającej z przesłanej deklaracji JPK-VAT za m-c lipiec 2025 r.

Jednocześnie spółka X wystawiła na Szpital fakturę opiewającą na taką samą wartość za „(...)”, tj. „z tytułu świadczonej przez X usługi na rzecz inwestora obejmującej świadczenia (zarówno w zakresie działania, jak i zaniechania)”, „polegające na tolerowaniu i nie przeciwdziałaniu likwidacji istniejących sprawnych urządzeń elektroenergetycznych X oraz na współdziałaniu w dokonywaniu przez inwestora usunięcia kolizji obiektu” oraz „z tytułu ustanowienia służebności przesyłu”.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Szpital ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi tolerancji związanej z opodatkowaną odsprzedażą linii kablowych.

Jak wskazano powyżej, podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX; Wrocław 2013, s. 664 i in.).

Jak wynika z okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa, na podstawie umowy w sprawie usunięcia kolizji z siecią elektroenergetyczną, Szpital ze środków inwestycyjnych pokrył w całości koszty realizacji Inwestycji. Zakres przedsięwzięcia obejmował zarówno roboty budowlane związane z przebudową infrastruktury, jak i zmianę przebiegu sieci elektroenergetycznej zlokalizowanej na terenie Szpitala. Wykonanie całości prac budowlanych zostało powierzone firmie zewnętrznej, a w kolejnym etapie otrzymali Państwo fakturę za wykonane prace inwestycyjne obejmujące również zmianę przebiegu sieci energetycznej. Ponadto, w ramach realizacji przedmiotowego zadania, Szpital nie dokonał odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków. Wskazali Państwo, że inwestycja ta nie była związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, lecz służyła wyłącznie zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania infrastruktury technicznej niezbędnej do prowadzenia bieżącej działalności.

Należy w tym miejscu podkreślić, że celem poczynionej przez Państwa Inwestycji była konieczność zmodernizowania przez Państwa obiektu służącego wykonywaniu działalności podstawowej zwolnionej od podatku VAT oraz w niewielkiej części usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. Z faktu, że planowana przez Państwa Inwestycja pozostawała w kolizji z istniejącymi urządzeniami należącymi do X oraz że umówili się Państwo, że X odkupi inwestycję w późniejszym terminie nie można wywieźć związku zakupionej usługi wyłącznie z opodatkowaną dostawą towarów polegającą na odsprzedaży linii kablowych. Taki sposób ułożenia stosunków prawnych pomiędzy Stronami umowy nie zmienia faktu, że wszystkie wydatki, jakie zostały poniesione w związku z Inwestycją (w tym usługa wykonana przez X) mają związek z Państwa bieżącą działalnością, nie natomiast jak Państwo wywodzą wyłącznie z opodatkowaną podatkiem VAT dostawą linii kablowych na rzecz X. Odsprzedaż przez Państwa na rzecz X linii kablowych była konsekwencją zawartej ze Spółką umowy na podstawie której zobowiązali się Państwo do pokrycia całości inwestycji, a X złożyła deklarację, że odkupi infrastrukturę w późniejszym czasie.

Tym samym, nie można zgodzić się z Państwem, że przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi tolerancji związanej z opodatkowaną odsprzedażą linii kablowych, ponieważ infrastruktura elektroenergetyczna powstała w wyniku realizacji inwestycji jest i będzie wykorzystywana do świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT oraz usług opodatkowanych (wynoszących mniej niż 2% ogółu przychodów Szpitala).

Zatem w przypadku, gdy nie są Państwo w stanie jednoznacznie przyporządkować nabywanych towarów i usług do czynności opodatkowanych bądź zwolnionych, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego obliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy.

Zauważyć jednocześnie należy, że w sytuacji, gdy proporcja wyliczona przez Państwa zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy nie przekracza 2%, to na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mają Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego.

Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – w takiej sytuacji mają Państwo prawo wyboru, czy będą Państwo dokonywać odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnują z tego prawa i nie będą odliczać podatku naliczonego. Zatem, jeśli nie zrezygnują Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT, to przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wg wskaźnika proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy.

A zatem, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto informuję, że wszystkie informacje niezbędne z punktu widzenia przepisów, których interpretacji Państwo oczekują powinny wynikać z opisu zdarzenia przyszłego, a nie z załączonych dokumentów. W ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzę postępowania dowodowego i nie analizuję załączników.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.