Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.635.2025.3.WH

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług noclegowych oraz gastronomicznych. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 26 września 2025 r. (wpływ 27 września 2025 r.) oraz pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 27 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka organizuje konferencję w październiku. Usługa kompleksowa zawiera oprócz szkolenia także wyżywienie oraz nocleg w miejscu, którym odbędzie się to spotkanie, a mianowicie w hotelu.

Hotel wystawił fakturę zaliczkową na:

• wynajem sali konferencyjnej.
• nocleg,
• usługę gastronomiczną.

Spółka wystawi każdemu uczestnikowi fakturę za odbyte szkolenie jako pakiet (usługa kompleksowa) ze stawką 23%. Na fakturze sprzedażowej będzie pozycja zawierająca wszystkie składniki ale ujęta w jednej pozycji, bez wyszczególnienia usługi hotelowej i gastronomicznej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Na pytanie, czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

odpowiedzieli Państwo: Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na pytanie, co jest przedmiotem Państwa działalności gospodarczej?

odpowiedzieli Państwo: Głównym przedmiotem działalności Spółki jest pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74).

Pozostałe obszary działalności obejmują:

·działalność w zakresie architektury i inżynierii; badania i analizy techniczne (PKD 71),

·badania naukowe i prace rozwojowe (PKD 72),

·pozaszkolne formy edukacji (PKD 85.5),

·działalność wspomagająca edukację (PKD 85.6).

·działalność firm centralnych (head offices);

·doradztwo związane z zarządzaniem (PKD 70).

Jednym z kluczowych obszarów działalności Spółki jest realizacja usług (...). Katalog usług obejmuje szeroki zakres – od wsparcia w spełnianiu wymogów formalno-prawnych funkcjonowania, poprzez realizację badań i projektów, aż po przygotowywanie ekspertyz i opinii o innowacyjności w zakresie (...)a. Istotnym obszarem jest także organizacja otwartych i zamkniętych szkoleń z zakresu szeroko pojętego bezpieczeństwa w (...)

Na pytanie, jaką dokładnie usługę świadczą Państwo na rzecz uczestników – proszę szczegółowo opisać?

odpowiedzieli Państwo: Spółka świadczy na rzecz uczestników usługę konferencyjną o charakterze kompleksowym.

Usługa ta obejmuje m.in.:

‒udział w części merytorycznej konferencji (prelekcje, warsztaty, panele dyskusyjne),

‒zapewnienie materiałów szkoleniowych i konferencyjnych,

‒zapewnienie cateringu (np. przerwy kawowe, obiady, kolacje),

‒zakwaterowanie w miejscu wydarzenia.

Usługa jest sprzedawana jako całościowy pakiet konferencyjny, przy czym cena za udział w wydarzeniu obejmuje wszystkie ww. elementy. Klient nie ma możliwości rezygnacji z poszczególnych składników pakietu (np. noclegu czy wyżywienia).

Na pytanie, w czyim imieniu i na czyją rzecz nabywają Państwo usługi noclegowe objęte wnioskiem?

odpowiedzieli Państwo: Usługi noclegowe nabywane są przez Spółkę we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie – w ramach kompleksowej usługi konferencyjnej – oferowane uczestnikom wydarzenia. Nie działamy jako pośrednik czy agent w imieniu uczestników.

Na pytanie, czy faktury dokumentujące nabycie usług noclegowych objętych wnioskiem są wystawione ze stawką podatku VAT? Należy wskazać jaką.

odpowiedzieli Państwo: Tak, faktury dokumentujące nabycie usług noclegowych wystawiane są z zastosowaniem krajowej stawki VAT właściwej dla usług noclegowych, tj. 8%.

Na pytanie, czy nabywane przez Państwa usługi noclegowe, odsprzedają Państwo w niezmienionej formie? Jeśli nie, to proszę wskazać na jakich zasadach oraz w jaki sposób Państwo tę czynność dokumentują.

odpowiedzieli Państwo: Nabywane przez Spółkę usługi noclegowe nie są odsprzedawane w niezmienionej formie. Spółka nabywa je we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie wykorzystuje jako element kompleksowej usługi konferencyjnej świadczonej na rzecz uczestników wydarzenia.

Udział w wydarzeniu obejmuje z góry określony zakres świadczeń, w tym: udział w części merytorycznej, materiały konferencyjne, wyżywienie oraz nocleg. Uczestnik nie ma możliwości rezygnacji z poszczególnych składników świadczenia, ponieważ stanowią one integralną całość.

Na etapie rejestracji uczestnictwa, Spółka udostępnia formularz zgłoszeniowy, w którym uczestnik deklaruje preferencje organizacyjne – tj. wybór typu pokoju (jedno- lub dwuosobowy) oraz rodzaju diety (standardowa lub wegetariańska). Dane te wykorzystywane są wyłącznie do celów logistycznych (rezerwacja odpowiedniego pokoju i przygotowanie odpowiedniego posiłku).

Usługa konferencyjna jest dokumentowana fakturą wystawianą przez Spółkę na pracodawcę uczestnika jako jedno, kompleksowe świadczenie pod pozycją „Udział w konferencji”. Na fakturze nie są wyszczególnione poszczególne elementy, takie jak nocleg czy catering. Całość świadczenia opodatkowana jest stawką VAT 23%.

Na pytanie, do jakich czynności jest wykorzystywana nabyta przez Państwa usługa noclegu oraz usługa gastronomiczna, tj. czy do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

– prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy jej wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

odpowiedzieli Państwo: Zarówno usługi noclegowe, jak i gastronomiczne, wykorzystywane są przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – tj. do świadczenia kompleksowej usługi konferencyjnej, opodatkowanej stawką 23%.

Na pytanie, jeżeli nabywana przez Państwa usługa noclegu oraz usługa gastronomiczna służy różnym rodzajom działalności, to czy są Państwo w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności?

odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy – usługi noclegowe i gastronomiczne służą wyłącznie działalności opodatkowanej VAT (świadczenie usług konferencyjnych).

Spółka nabywa od hotelu odrębne świadczenia, w tym wynajem sali konferencyjnej, usługi gastronomiczne oraz usługi noclegowe. Poszczególne świadczenia są wykorzystywane przez Spółkę do stworzenia jednej kompleksowej usługi konferencyjnej, sprzedawanej uczestnikom jako „udział w konferencji”. Każdy z elementów jest niezbędny do pełnej realizacji konferencji w założonym formacie, a uczestnik nie otrzymuje odrębnej faktury za poszczególne składniki, lecz jedną fakturę dokumentującą udział w całym wydarzeniu.

W skład nabywanych od hotelu usług wchodzą: wynajem sali konferencyjnej wraz z wyposażeniem technicznym, usługi gastronomiczne obejmujące posiłki, przerwy kawowe i kolacje oraz usługi noclegowe dla uczestników konferencji. Wszystkie te elementy są wzajemnie powiązane i wykorzystywane do realizacji jednego wydarzenia.

Za czynność o charakterze dominującym w kontekście organizacji konferencji należy uznać wynajem i udostępnienie infrastruktury konferencyjnej (sali wraz z zapleczem i wyposażeniem). Usługi noclegowe i gastronomiczne mają charakter pomocniczy, ponieważ umożliwiają pełne wykorzystanie świadczenia głównego. Czynnikiem decydującym o dominującym charakterze jest cel gospodarczy nabycia – przeprowadzenie konferencji, a nie samo skorzystanie z noclegu czy wyżywienia. Usługi pomocnicze są niezbędne do pełnej realizacji świadczenia głównego, gdyż bez zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia uczestnikom wydarzenie nie mogłoby odbyć się w zakładanym formacie.

Choć teoretycznie poszczególne czynności mogłyby być wykonane przez różnych usługodawców, w praktyce Spółka zawiera umowę z jednym hotelem, który odpowiada za wszystkie elementy świadczenia. Założeniem wydarzenia jest zapewnienie wszystkich elementów – noclegu, wyżywienia i infrastruktury konferencyjnej – w jednej lokalizacji, tak aby uczestnicy mogli korzystać ze wszystkich usług w sposób zintegrowany, bez konieczności przemieszczania się pomiędzy różnymi miejscami.

Pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład nabywanego świadczenia zachodzi ścisła zależność funkcjonalna i organizacyjna, która powoduje, że poszczególne elementy nie mogą być realizowane całkowicie niezależnie. Przebieg konferencji – w tym sesje merytoryczne, przerwy, posiłki oraz zakwaterowanie uczestników – jest skoordynowany z dostępnością sal, usług gastronomicznych oraz pokojów noclegowych, a każda zmiana lub odrębne wykonanie jednej z tych czynności wymagałaby modyfikacji pozostałych elementów i wpłynęłoby na logistykę wydarzenia.

Usługi są świadczone w jednej lokalizacji, co pozwala na sprawną koordynację przebiegu konferencji oraz optymalne przygotowanie sal, posiłków i noclegów. Gdyby poszczególne elementy miały być realizowane w różnych lokalizacjach, konieczne byłoby zapewnienie uczestnikom transportu między miejscami, dodatkowa koordynacja logistyczna oraz zwiększone koszty, co znacząco utrudniłoby realizację wydarzenia w założonym formacie.

Na fakturze wystawionej przez hotel zostaną wykazane odrębne pozycje, takie jak: „wynajem sali konferencyjnej” (23% VAT), „usługi gastronomiczne” (23% i 8% VAT) oraz „usługi noclegowe” (8% VAT).

Wszystkie te pozycje dotyczą odrębnych świadczeń, które Spółka wykorzystuje w celu świadczenia jednej zintegrowanej usługi konferencyjnej dla uczestników.

Podsumowując, Spółka nabywa od hotelu odrębne usługi, które następnie łączy w jedną kompleksową usługę konferencyjną świadczoną uczestnikom wydarzenia. Wszystkie elementy świadczenia są ze sobą funkcjonalnie powiązane i niezbędne do realizacji konferencji zgodnie z jej harmonogramem i zakresem.

Pytanie

Czy w ramach odprzedaży noclegu oraz usługi gastronomicznej Spółce przysługuje odliczenie VATu od tych zakupów?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych i gastronomicznych, które następnie są wykorzystywane do świadczenia opodatkowanej usługi konferencyjnej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedstawionym stanie faktycznym:

·Spółka nabywa usługi noclegowe i gastronomiczne we własnym imieniu i na własną rzecz,

·usługi te są następnie wykorzystywane do świadczenia jednej, kompleksowej usługi konferencyjnej,

·usługa konferencyjna jest sprzedawana uczestnikom z zastosowaniem stawki VAT 23%.

Zastosowanie znajdzie tu wykładnia przepisów potwierdzona w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.94.2025.2.AKS, zgodnie z którą: „w przypadku, gdy usługi gastronomiczne i noclegowe są elementem kompleksowej usługi konferencyjnej i są opodatkowane na zasadach ogólnych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie tych usług”.

W sytuacji Spółki nie dochodzi do refakturowania usług noclegowych czy gastronomicznych na uczestników konferencji, ani do ich nabycia w imieniu uczestników. Uczestnik nie otrzymuje osobnej faktury ani innego dokumentu za nocleg czy wyżywienie – całość świadczenia konferencyjnego jest fakturowana jako jedna usługa przez Spółkę, z zastosowaniem stawki 23% VAT.

Zakaz odliczenia podatku VAT od usług noclegowych (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT) nie znajduje zastosowania w takim przypadku, gdy nabycie tych usług służy świadczeniu usługi opodatkowanej.

Podsumowanie

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy i interpretację indywidualną 0112-KDIL1-3.4012.94.2025.2.AKS, Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych, które stanowią element usługi konferencyjnej świadczonej na rzecz uczestników wydarzenia, opodatkowanej stawką 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Stosownie do zapisu art. 8 ust. 2a ustawy:

Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu, zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

1.odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2.towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),

3.faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika zatem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy, tj. po nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (w związku z tzw. refakturą usługi).

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług organizującym konferencję. Świadczą Państwo na rzecz uczestników usługę konferencyjną o charakterze kompleksowym. Usługa ta obejmuje m.in.: udział w części merytorycznej konferencji (prelekcje, warsztaty, panele dyskusyjne), zapewnienie materiałów szkoleniowych i konferencyjnych, zapewnienie cateringu (np. przerwy kawowe, obiady, kolacje), zakwaterowanie w miejscu wydarzenia. Usługa jest sprzedawana jako całościowy pakiet konferencyjny, przy czym cena za udział w wydarzeniu obejmuje wszystkie ww. elementy. Klient nie ma możliwości rezygnacji z poszczególnych składników pakietu (np. noclegu czy wyżywienia). Usługi noclegowe nabywane są przez Państwa we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie – w ramach kompleksowej usługi konferencyjnej – oferowane uczestnikom wydarzenia. Nie działają Państwo jako pośrednik czy agent w imieniu uczestników. Zarówno usługi noclegowe, jak i gastronomiczne, wykorzystywane są przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – tj. do świadczenia kompleksowej usługi konferencyjnej. Nabywają Państwo od hotelu odrębne świadczenia, w tym wynajem sali konferencyjnej, usługi gastronomiczne oraz usługi noclegowe. W skład nabywanych od hotelu usług wchodzą: wynajem sali konferencyjnej wraz z wyposażeniem technicznym, usługi gastronomiczne obejmujące posiłki, przerwy kawowe i kolacje oraz usługi noclegowe dla uczestników konferencji. Wszystkie te elementy są wzajemnie powiązane i wykorzystywane do realizacji jednego wydarzenia. Na fakturze wystawionej przez hotel zostaną wykazane odrębne pozycje, takie jak: „wynajem sali konferencyjnej” (23% VAT), „usługi gastronomiczne” (23% i 8% VAT) oraz „usługi noclegowe” (8% VAT). Wszystkie te pozycje dotyczą odrębnych świadczeń, które wykorzystują Państwo w celu świadczenia jednej zintegrowanej usługi konferencyjnej dla uczestników.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w ramach odprzedaży noclegu oraz usługi gastronomicznej Spółce przysługuje odliczenie podatku naliczonego od tych zakupów.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji refakturowania usług noclegowych należy wskazać, że ustawodawca wprowadzając do ustawy art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c, umożliwił podatnikom odliczanie podatku VAT naliczonego od usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na zasadach określonych w art. 8 ust. 2a ustawy.

Wskazać należy, że art. 8 ust. 2a ustawy, jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.

Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347, z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, który stanowi, że:

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.

Odnosząc się zatem do treści art. 8 ust. 2a ustawy, który wprowadza zasadę, że w przypadku, gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej.

Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu, zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.

Wskazali Państwo, że świadczą na rzecz uczestników usługę konferencyjną o charakterze kompleksowym. Usługa ta obejmuje m.in.: udział w części merytorycznej konferencji (prelekcje, warsztaty, panele dyskusyjne), zapewnienie materiałów szkoleniowych i konferencyjnych, zapewnienie cateringu (np. przerwy kawowe, obiady, kolacje), zakwaterowanie w miejscu wydarzenia.

Zatem, nabywane przez Państwa usługi noclegowe nie są odsprzedawane w niezmienionej formie. Są one składową wykonanej usługi kompleksowej polegającej na organizacji konferencji.

W związku z powyższym nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych rozumianych jako odrębne, niezależne świadczenia.

Wskazać należy, że istotą refaktury usług wynikającej z art. 8 ust. 2a ustawy jest odprzedaż usług w stanie nieprzetworzonym na kolejnego nabywcę. Skoro w rozpatrywanej sprawie nabywają Państwo usługi noclegowe w celu sprzedaży i realizacji innego świadczenia, jakim jest usługa kompleksowa w postaci organizacji konferencji, to nie można tu mówić o odprzedaży usługi noclegowej opodatkowanej na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nabywając usługi noclegowe w celu sprzedaży świadczenia kompleksowego w postaci organizacji konferencji, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług noclegowych, ponieważ nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych na zasadach w art. 8 ust. 2a ustawy.

Zatem w opisanej sprawie odnośnie usług noclegowych nie zostanie spełniony warunek określony w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych.

Odnośnie zaś usług gastronomicznych, w kwestii prawa do odliczenia wskazać należy, że z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wprost wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych. Ustawodawca nie rozróżnił sytuacji, w których nabywane usługi gastronomiczne wykorzystywane są do odsprzedaży lub są wykorzystywane w prowadzonej działalności. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w analizowanej sprawie.

Ponieważ nabyte przez Państwa usługi noclegowe oraz gastronomiczne mieszczą się w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych, pomimo faktu, że usługi te związane są z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.

Interpretacja z 17 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.94.2025.2.AKS powołana przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzyga w odmiennym stanie faktycznym od sytuacji przedstawionej we wniosku, gdyż w powołanej przez Państwa interpretacji Wnioskodawca dokonywał zakupu usług noclegowych i usług gastronomicznych, które stanowiły element usługi kompleksowej nabywanej od Usługodawców. Natomiast Państwo dokonują zakupu odrębnych świadczeń w postaci usługi noclegowej i gastronomicznej.

Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

W konsekwencji, powołana przez Państwa interpretacja indywidualna nie może stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.