Interpretacja indywidualna z dnia 3 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.523.2025.4.AAR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z zakupem i eksploatacją jachtu. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 października 2025 r. (wpływ 14 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży informatycznej i księgowej. W ramach działalności informatycznej spółka opracowuje aplikację mobilną i webową, której celem jest umożliwienie żeglarzom, armatorom i właścicielom marin wyszukiwania oraz rezerwacji miejsc postojowych w portach i marinach. Aplikacja będzie dostępna bezpłatnie, jednak jej dodatkową funkcją będzie promowanie usług księgowych spółki, a także generowanie klientów (leadów), którzy będą następnie obsługiwani przez spółkę lub przekazywani innym biurom rachunkowym w ramach współpracy partnerskiej, co będzie stanowiło źródło przychodów spółki. W celu rozwoju i testowania aplikacji spółka planuje zakup jachtu morskiego, który zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych i będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej spółki.

Jacht będzie służył do:

• testowania funkcjonalności aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji,
• prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami,
• działań promocyjnych, związanych z aplikacją i usługami spółki.

Aplikacja ma charakter międzynarodowy. W pierwszym etapie obejmuje wody Morza (...) i Morza (...), a docelowo także inne akweny, w tym Morze (...) oraz w dalszej perspektywie rynek (...).

Spółka będzie ponosić wydatki związane z zakupem jachtu (amortyzacja), jego eksploatacją (postój w marinach w różnych krajach, paliwo, ubezpieczenie, naprawy i serwis). Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą i nie będą związane z prywatnym wykorzystaniem jachtu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

X. sp. z o.o. (…) będzie wykorzystywać jacht żaglowy o długości ok. 10 metrów (jednostka używana) wyłącznie w działalności gospodarczej w obszarze IT, usług księgowych i wdrożeniowych (...).

Tytuł prawny: zakup ze środków finansowych zgromadzonych na rachunku Spółki w 2025 r. (jednostka używana, nieobjęta VAT).

Ubezpieczenie: na Spółkę.

Cel i sposób wykorzystania jachtu

Rozwój i testy aplikacji mobilnej „(...)” tworzonej przez Spółkę, prowadzone w realnych rejsach: rejestr tras i dzienników (GPS, NMEA), integracja z AIS i czujnikami, planowanie rejsów i waypoints, nawigacja offline, import prognoz (GRIB) i alerty bezpieczeństwa, checklisty przeglądowe, raporty PDF/CSV, synchronizacja z chmurą.

Promocja usług Spółki oraz rozwiązań (...) w niszy żeglarskiej: darmowa aplikacja z ekranem startowym zawierającym logo Spółki, link do strony i stałe (...) „Umów konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”.

Pozyskiwanie klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail, telefon, profil działalności), automatyczny zapis do (...), follow-up sprzedażowy na usługi księgowe/IT i wdrożenia (...).

Wykorzystanie jachtu nastąpi wyłącznie w celach służbowych, bez użytku prywatnego.

Zakres eksploatacji i organizacja

• Rejsy służbowe testowo-promocyjne ok. 4 miesiące w roku, głównie (...) i Morze (...).

• Prowadzone będą: harmonogramy rejsów, dziennik pokładowy, listy uczestników, karty zadań testowych, logi aplikacji, raporty KPI.
• Skipper z uprawnieniami: A.A. – prokurent samoistny, udziałowiec i programista Spółki; posiada uprawnienia żeglarskie oraz kwalifikacje inżyniera informatyki i ukończone studia podyplomowe (...) z zakresu podatków.
• Brak użytku prywatnego: obowiązuje regulamin zakazujący użycia prywatnego i procedura rezerwacji służbowej.
• Ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą fakturowane i opodatkowane VAT.

Dokumentowanie kosztów

Wszystkie wydatki (zakup, paliwo, postój w marinach, serwis, naprawy, ubezpieczenie) będą dokumentowane dowodami księgowymi na Spółkę (dla VAT: fakturami z wykazanym VAT).

Jacht zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowany zgodnie z art. 16a–16m ustawy o CIT.

Związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na przychody

Wydatki pozostają w bezpośrednim i pośrednim związku z działalnością opodatkowaną VAT. Jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do weryfikacji funkcji aplikacji w środowisku morskim oraz kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność gospodarczą.

Brak jachtu uniemożliwi testy w warunkach morskich i ograniczy pozyskiwanie leadów i sprzedaż usług, co obniży obrót opodatkowany.

Status podatkowy i KPI

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT (usługi IT, księgowe, wdrożeniowe (...) oraz ewentualne odpłatne usługi świadczone na pokładzie). Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych ani poza zakresem VAT.

Cele kwartalne KPI: min. 60 leadów z aplikacji/aktywności, 15% konwersji na rozmowy ofertowe, min. 6 nowych umów księgowych/IT i 3 wdrożenia modułów (...); raportowanie kwartalne.

Zakres wniosku i oświadczenia

Wniosek dotyczy wyłącznie aplikacji „(...)” oraz kosztów i działań z nią związanych.

Brak użytku mieszanego i prywatnego. Dowody związku kosztów z działalnością opodatkowaną będą gromadzone jak wyżej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 października 2025 r.)

Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w związku z jachtem żaglowym o długości ok. 10 m (jednostka używana), udokumentowanych fakturami z wykazanym VAT, oraz – jeśli nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z VAT – również podatku naliczonego przy jego nabyciu, z uwagi na wykorzystanie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w opisanym powyżej zakresie działalności gospodarczej?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 14 października 2025 r.)

Zdaniem spółki, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem i eksploatacją jachtu, ponieważ wydatki te będą związane wyłącznie z działalnością gospodarczą spółki, dającą prawo do odliczenia VAT. Jacht będzie stanowił narzędzie pracy służące do rozwoju i promocji aplikacji, która generuje przychody z usług księgowych oraz pośrednictwa. W związku z tym wszystkie zakupy towarów i usług związanych z jego utrzymaniem (postój w marinach, paliwo, naprawy, ubezpieczenia) są nierozerwalnie związane z działalnością opodatkowaną VAT.

W konsekwencji spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od tych wydatków.

W ocenie Spółki, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków eksploatacyjnych związanych z jachtem, udokumentowanych fakturami z wykazanym VAT, ponieważ:

• Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane,
• jacht jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej do testów aplikacji i działań marketingowo-sprzedażowych,
• istnieje bezpośredni i pośredni związek tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

Jeżeli nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z wykazanym VAT, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego także przy nabyciu.

Jeżeli nabycie nastąpi bez VAT (sprzedaż używanego bez wykazanego podatku) – odliczenie przy nabyciu nie przysługuje; odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki eksploatacyjne z fakturą VAT.

W konsekwencji Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie opisanym wyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group plc przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w branży informatycznej i księgowej. Wykonują Państwo wyłącznie czynności opodatkowane VAT (usługi IT, księgowe, wdrożeniowe (...) oraz ewentualne odpłatne usługi świadczone na pokładzie). Nie wykonują Państwo czynności zwolnionych ani poza zakresem VAT.

W ramach działalności informatycznej opracowują Państwo aplikację mobilną i webową, której celem jest umożliwienie żeglarzom, armatorom i właścicielom marin wyszukiwania oraz rezerwacji miejsc postojowych w portach i marinach. Aplikacja będzie dostępna bezpłatnie, jednak jej dodatkową funkcją będzie promowanie Państwa usług księgowych, a także generowanie klientów (leadów), którzy będą następnie obsługiwani przez Państwa lub przekazywani innym biurom rachunkowym w ramach współpracy partnerskiej, co będzie stanowiło źródło Państwa przychodów. W celu rozwoju i testowania aplikacji planują Państwo zakup jachtu morskiego, który zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych i będzie wykorzystywany wyłącznie w Państwa działalności gospodarczej. Jacht żaglowy o długości ok. 10 m (jednostka używana) będą Państwo wykorzystywać wyłącznie w działalności gospodarczej w obszarze IT, usług księgowych i wdrożeniowych (...).

Jacht będzie służył do testowania funkcjonalności aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji, prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami, działań promocyjnych, związanych z aplikacją i Państwa usługami.

Wskazali Państwo, że celem i sposobem wykorzystania jachtu będzie:

• Rozwój i testy aplikacji mobilnej „(...)” tworzonej przez Państwa, prowadzone w realnych rejsach: rejestr tras i dzienników (GPS, NMEA), integracja z AIS i czujnikami, planowanie rejsów i waypoints, nawigacja offline, import prognoz (GRIB) i alerty bezpieczeństwa, checklisty przeglądowe, raporty PDF/CSV, synchronizacja z chmurą.
• Promocja Państwa Spółki oraz rozwiązań (...) w niszy żeglarskiej: darmowa aplikacja z ekranem startowym zawierającym Państwa logo, link do strony i stałe (...) „Umów konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”.
• Pozyskiwanie klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail, telefon, profil działalności), automatyczny zapis do (...), follow-up sprzedażowy na usługi księgowe/IT i wdrożenia (...).

Wskazali Państwo, że wykorzystanie jachtu nastąpi wyłącznie w celach służbowych, bez użytku mieszanego/prywatnego. Obowiązuje regulamin zakazujący użycia prywatnego i procedura rezerwacji służbowej. Prowadzone będą: harmonogramy rejsów, dziennik pokładowy, listy uczestników, karty zadań testowych, logi aplikacji, raporty KPI. Skipper z uprawnieniami: A.A. – prokurent samoistny, udziałowiec i programista Spółki; posiada uprawnienia żeglarskie oraz kwalifikacje inżyniera informatyki i ukończone studia podyplomowe (...) z zakresu podatków.

Ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą fakturowane i opodatkowane VAT.

Aplikacja ma charakter międzynarodowy. W pierwszym etapie obejmuje wody Morza (...) i Morza (...), a docelowo także inne akweny, w tym Morze (...) oraz w dalszej perspektywie rynek (...). Rejsy służbowe testowo-promocyjne będą odbywały się ok. 4 miesiące w roku, głównie (...) i Morze (...).

Będą Państwo ponosić wydatki związane z zakupem jachtu (amortyzacja), jego eksploatacją (postój w marinach w różnych krajach, paliwo, ubezpieczenie, naprawy i serwis). Wydatki te, według Państwa, pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą i nie będą związane z prywatnym wykorzystaniem jachtu.

Wszystkie wydatki (zakup, paliwo, postój w marinach, serwis, naprawy, ubezpieczenie) będą dokumentowane dowodami księgowymi na Państwa (dla VAT: fakturami z wykazanym VAT).

W Państwa ocenie, wydatki pozostają w bezpośrednim i pośrednim związku z działalnością opodatkowaną VAT. Jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do weryfikacji funkcji aplikacji w środowisku morskim oraz kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność gospodarczą. Brak jachtu uniemożliwi testy w warunkach morskich i ograniczy pozyskiwanie leadów i sprzedaż usług, co obniży obrót opodatkowany. Cele kwartalne KPI: min. 60 leadów z aplikacji/aktywności, 15% konwersji na rozmowy ofertowe, min. 6 nowych umów księgowych/IT i 3 wdrożenia modułów (...); raportowanie kwartalne.

Wskazali Państwo, że wniosek dotyczy wyłącznie aplikacji „(...)” oraz kosztów i działań z nią związanych.

Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą tego, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w związku z jachtem żaglowym, udokumentowanych fakturami z wykazanym podatkiem VAT oraz – jeśli nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z VAT – również podatku naliczonego przy jego nabyciu.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i oczywisty związek przy nabyciu jachtu oraz wydatków eksploatacyjnych z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w obszarze IT, usług księgowych i wdrożeniowych (...). Z opisu sprawy wynika, że jacht będzie służył do testowania funkcjonalności darmowej aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji, prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami, działań promocyjnych, związanych z aplikacją i Państwa usługami. Wskazali Państwo, że jacht będzie promował Państwa usługi oraz rozwiązania (...) w niszy żeglarskiej, jednak promocja ta, jak sami Państwo wskazali, będzie odbywała się poprzez darmową aplikację z ekranem startowym zawierającym Państwa logo, link do strony i stałe (...) „Umów konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”. Wskazali Państwo, żeprzy pomocy jachtu będą Państwo pozyskiwać klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail, telefon, profil działalności), automatyczny zapis do (...), follow-up sprzedażowy na usługi księgowe/IT i wdrożenia (...). Według Państwa jacht jest kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność gospodarczą.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że wydatki wynikające z zakupu i eksploatacji jachtu, nie mogą być uznane za podejmowane w celach prowadzenia działalności opodatkowanej. Nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z tymi wydatkami. Tym samym należy stwierdzić, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.

Rejsy jachtem ok. 4 miesiące w roku, a wraz z nimi nabycie opisanych towarów i usług związanych z zakupem i eksploatacją jachtu, nie stanowi okoliczności niezbędnej do wykonywania przez Państwa działalności gospodarczej w zakresie usług IT, księgowych i wdrożeniowych (...). Nie można uznać, że bez zakupu jachtu i poniesienia wydatków eksploatacyjnych z nim związanych świadczone przez Państwa usługi nie będą możliwe do wykonania. Planowanych wydatków - wbrew Państwa stanowisku - nie można bezpośrednio powiązać z Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Nie zachodzi tu również związek pośredni, występujący w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeśli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. Zakup jachtu i wydatki związane z jego eksploatacją nie będą stanowić elementu cenotwórczego świadczonych przez Państwa usług IT, księgowych i wdrożeniowych (...), jakie wykonują Państwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatki związane z zakupem i eksploatacją jachtu morskiego na ww. potrzeby, będącego niewątpliwie synonimem luksusu, atrakcyjności, rekreacji i wypoczynku nie pozostają w bezpośrednim związku z Państwa sprzedażą opodatkowaną. Wykazany przez Państwa związek jest tak daleko pośrednim, że nie można przyjąć, że w jakikolwiek sposób wpłynie on na czynności opodatkowane podatkiem VAT. Zatem wydatki poniesione przez Państwa na zakup i eksploatację jachtu nie będą pozostawały w pośrednim czy bezpośrednim i ścisłym związku z czynnościami opodatkowanymi, które będą skutkowały prawem do odliczenia. Jak bowiem wskazano powyżej wydatki związane z zakupem i eksploatacją jachtu nie będą stanowiły elementu cenotwórczego transakcji obciążonych podatkiem należnym.

W opisanej sprawie nie wystąpi wystarczający związek pomiędzy nabyciem jachtu i wydatków eksploatacyjnych a wskazanym przez Państwa celem tych zakupów. Państwa zdaniem, jacht jest kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność gospodarczą. Jach będzie służył do prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami, działań promocyjnych związanych z aplikacją i Państwa usługami. Takie działania miałyby się przyczynić do zwiększenia sprzedaży Państwa usług w zakresie IT, usług księgowych i wdrożeniowych (...). Trudno jednak uznać, aby osoby zainteresowane usługami IT, księgowymi czy wdrożeniowymi (...), oczekiwały od usługodawcy praktyki w dziedzinie żeglarstwa. Zatem, nie sposób dostrzec wykazywanego przez Państwa związku planowanych zakupów z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Opisując związek planowanych zakupów z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, podkreślali Państwo, że jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do weryfikacji funkcji aplikacji w środowisku morskim. Zaznaczenia jednak wymaga, że sama aplikacja będzie darmowa, co oznacza, że aplikacja sama w sobie nie będzie bezpośrednim źródłem przychodów. Dopiero w darmowej aplikacji znajdzie się ekran startowy zawierający Państwa logo, link do strony i stałe (...) „Umów konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”. Nie sposób zetem stwierdzić, że jacht będzie przyczyniał się do promocji Państwa usług, ani że za jego pośrednictwem, będą Państwo pozyskiwali klientów, skoro to w darmowej aplikacji będą znajdowały się formularze, czy możliwość automatycznego zapisu do (...) oraz follow-up sprzedażowy na usługi księgowe/IT i wdrożenia (...).

Obiektywnie trudno uznać, że poniesienie wydatków na zakup i eksploatację jachtu wpłynie na ilość świadczonych przez Państwa usług IT, księgowych i wdrożeniowych (...), a tym samym, że zwiększy wartość sprzedaży świadczonych przez Państwa usług.

Na tej podstawie należy uznać, że wydatki ponoszone na towary i usługi związane z zakupem i eksploatacją jachtu nie będą wiązały się z całokształtem funkcjonowania Państwa działalności gospodarczej, ich ewentualne przyczynienie się do powstania przychodu opodatkowanego VAT jest czysto teoretyczne.

Państwa stwierdzenie, że ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą fakturowane i opodatkowane VAT ma charakter hipotetyczny, niepewny. Nie można zatem jednoznacznie określić, czy będą Państwo w jakikolwiek sposób świadczyć usługi z wykorzystaniem jachtu.

W opisanej przez Państwa sytuacji, wskazane wydatki ponoszone na zakup i eksploatację jachtu nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wykazywany przez Państwa związek jest zbyt daleko idący. W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu nie wykazali Państwo racjonalnego związku planowanych wydatków na zakup jachtu i jego eksploatację z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie przedstawili Państwo żadnych informacji, z których wynikałoby, że opisane zakupy przyniosą Państwu realne i wymierne korzyści, skutkujące np. wzrostem konkurencyjności i zwiększeniem sprzedaży Państwa usług. Opisany przez Państwa wpływ jest jedynie hipotetyczny, niepewny i oparty na Państwa domniemaniach. Przy tym, nie wykazali Państwo cenotwórczego charakteru przedmiotowych wydatków. Nie sposób zatem uznać, że w sprawie występuje niewątpliwy związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji opisane przez Państwa wydatki nie będą spełniać podstawowego warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w związku z jachtem żaglowym oraz – jeśli nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z VAT ­– również podatku naliczonego przy jego nabyciu.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytania nr 2). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1) został wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.