Interpretacja indywidualna z dnia 12 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.705.2025.2.PR
Przychody i koszty z tytułu udziałów wspólnika w spółkach komandytowych, które nie były podatnikami podatku w okresie do 30 kwietnia 2021 roku, podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym powinny być wykazywane proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku, o ile dochód podlega opodatkowaniu podatkiem liniowym zgodnie z wyborem dokonanym przez podatnika.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie- pismem z 13 października 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2021 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w formie spółek:
1)…Spółkaz ograniczoną odpowiedzialnościąSpółka komandytowa, w której miał Pan … udziałów;
2)Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, w której miał Pan … udziałów.
Dokonał Pan wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Złożył Pan za 2021 r. zeznanie podatkowe PIT-36L, w którym wykazał zgodnie z danymi księgowymi wymienionych wyżej dwóch spółek, odpowiednio przychód spółki, koszty spółki, przychód przypadający na podatnika, koszty przypadające na podatnika oraz dochód podatnika w wysokości (…) oraz całkowity przychód z działalności gospodarczej …, koszt z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej … i dochód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ….
Wymienione spółki złożyły naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie oświadczenia o przedłużeniu roku obrotowego rozpoczętego przed 31 grudnia 2020 r.
Przychody wykazane przez Pana, osiągnięte zostały przez wymienione spółki w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. Nie prowadził Pan działalności gospodarczej samodzielnie i nie uczestniczył w spółkach innych niż wymienione wyżej, w tym położonych za granicą, za wyjątkiem spółek objętych podatkiem dochodowym od osób prawnych, w odniesieniu do których miałby Pan prawo udziału w zysku.
Uzupełnienie
Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższy stan faktyczny dotyczy okresu od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.
… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r.
… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowym od osób prawnych od 1 maja 2021 r.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
Czy w złożonym przez Pana zeznaniu PIT36L za 2021 r. wykazał Pan przychody i koszty z tytułu udziału w spółkach komandytowych poprawnie, tj. w wysokości przychodów i kosztów przypadających na Pana proporcjonalnie, a osiągnięte przez spółki komandytowe, w których był Pan wspólnikiem w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.
Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
Uważa Pan, że złożone przez siebie zeznanie podatkowe za 2021 r. jest poprawne. Wykazane zostały w nim przychody i koszty działalności gospodarczej, w tym te, do których miał Pan prawo jako wspólnik spółek osobowych, w których Pan uczestniczył.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updf), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według art. 30c.
Wykazał Pan w złożonym zeznaniu przychody i koszty spółek, w których Pan uczestniczył i proporcjonalnie do swojego udziału przypadających na Pana przychodów i kosztów.
Spółki należące do Pana złożyły naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie oświadczenia o przedłużeniu roku obrotowego rozpoczętego przed 31 grudnia 2020 r.
Przychody wykazane przez Pana, osiągnięte zostały przez wymienione spółki w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.
W zeznaniu podatkowym wykazał Pan przychody i koszty przypadające na Pana proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółkach, w których był Pan wspólnikiem w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. a spółki te stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Interpretacja indywidualna dotyczy zasad opodatkowania podatkiem liniowym dochodów osiągniętych przez wspólnika spółek komandytowych w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. Wskazane zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółek komandytowych dotyczą stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2020 r. (z możliwością przedłużenia do 30 kwietnia 2021 r.).
Spółki komandytowe, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. (lub z możliwością przedłużenia do 30 kwietnia 2021 r.) nie były podatnikami podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników tych spółek jako spółek niebędących osobami prawnymi w rozumieniu art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).
Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce uzależniony był od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.), spółkami handlowymi są:
Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Stosownie do przepisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Zgodnie z art. 102 tego Kodeksu:
Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
Natomiast art. 123 § 1 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:
Komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
Spółka komandytowa nie posiada podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, tym samym nie jest na gruncie przepisów prawa podatkowego podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego, podmiotami takimi są natomiast wspólnicy takiej spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi czy prawnymi, podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca – był wspólnikiem … Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej oraz … Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej więc jako osoba fizyczna podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Stosownie do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Natomiast, jak wskazuje art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Zgodnie z art. 5a pkt 28 wyżej cytowanej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b)spółkę kapitałową w organizacji,
c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy:
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W przypadku, jeżeli podatnik jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, to zgodnie z art. 9a ust. 5 pkt 1 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, w stosunku do których mają zastosowanie przepisy ww. ustawy.
Zatem wybór sposobu opodatkowania określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie form prowadzonej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że w 2021 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w … Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Spółce komandytowej, w której miał Pan … udziałów oraz … Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Spółce komandytowej, w której miał Pan … udziałów. Dokonał Pan wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożył Pan za 2021 r. zeznanie podatkowe PIT-36L, w którym wykazał zgodnie z danymi księgowymi wymienionych wyżej dwóch spółek, odpowiednio przychód spółki, koszty spółki, przychód przypadający na podatnika, koszty przypadające na podatnika oraz dochód podatnika oraz całkowity przychód z działalności gospodarczej, koszt z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i dochód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wymienione spółki złożyły naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie oświadczenia o przedłużeniu roku obrotowego rozpoczętego przed 31 grudnia 2020 r. Przychody wykazane przez Pana, osiągnięte zostały przez wymienione spółki w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdzam, że w złożonym przez Pana zeznaniu podatkowym za 2021 r. prawidłowo wykazał Pan przychody i koszty z tytułu udziału w spółkach komandytowych przypadających na Pana, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana zysku w każdej z tych spółek, a osiągniętych przez te spółki w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Pana kwot.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?