Interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.283.2025.2.IS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 października 2025 r. (data wpływu 23 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Jest Pan osobą chorą na …, pierwsza grupa inwalidzka w ZUS-ie. Jest Pan zameldowany w …, ul. …, a przebywa większość czasu w Szpitalu … w …, ul. ….

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

21 października 2025 r. wpłynęło Pana uzupełnienie, w którym wskazał Pan, że od 2017 r. do dnia uzupełnienia wniosku, przebywa Pan w Szpitalu … w … (do złożonego wniosku dołączył Pan pismo potwierdzające pobyt w szpitalu), gdzie został Pan skierowany przez …. Prawdopodobieństwo wyjścia ze szpitala jest na razie niemożliwe ze względu na stan Pana zdrowia. Laptop, który Pan kupił, pomaga Panu w kontaktach z ludźmi, urzędami oraz pomaga Panu w uczeniu się różnego oprogramowania, które może się Panu przydać w przyszłości, w znaczeniu pracy. Jako pacjent szpitala nie ma Pan możliwości wyjścia poza teren szpitala. Tylko wychodzi Pan na teren szpitala z pracownikami, tzw. …. Wyjście do urzędu jest niemożliwe. Kontakt z ZUS-em, Urzędem Skarbowym, adwokatem, sądem, bankiem jest praktycznie niemożliwy. Telefon nie zawsze wystarcza, np. jak przekaże Pan opłacenie czegoś, wysłanie pisma telefonem itd.

Kupno laptopa jest ogromnym ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. W Urzędzie Skarbowym w … nikt nie był w stanie Panu pomóc, czyli powiedzieć, co, gdzie i jak wypełnić. Prosi Pan o wyrozumiałość - skoro w Urzędzie Skarbowym nikt nie był w stanie pomóc osobie, która ma pierwszą grupę inwalidzką (niezdolny do samodzielnej egzystencji), to tym bardziej osoba taka jak Pan nie jest w stanie tego ogarnąć. Nie posiada Pan pomocy od innych osób, które byłyby w tym biegłe. Pana świat ogranicza się do laptopa z Internetem, dzięki któremu ma Pan możliwość zasięgnięcia jakichkolwiek informacji, których Pan potrzebuje. W przypadkach kiedy potrzebuje Pan jakichś informacji, np. …, wszelkich informacji dotyczących czegokolwiek, to laptop jest Panu tak niezbędny, jak ręce do pisania. Gdyby nie laptop, nie miałby Pan możliwości kontaktu z jakimkolwiek urzędem, instytucją albo bliskimi, wyszukanie adresu, numeru telefonu, itd.

Nieposiadanie tego laptopa to jakby Panu ucięli obie ręce i obie nogi, czyli byłby Pan odcięty całkowicie od świata. Szpital jest od zapewnienia spania, jedzenia oraz leków. O resztę musi Pan martwić się sam. Nawet kontakt z Rzecznikiem Praw Pacjenta jest niemożliwy bez laptopa, bo stary rzecznik odszedł i nie ma Pan możliwości jak przez laptopa i Internet. Nie mówiąc o czasie wolnym, gdzie laptop urozmaica czas. Zamiast spać lub siedzieć bezczynnie, dzięki laptopowi, może Pan pożytecznie spędzić czas.

Ponadto, udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Czy podlega Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (jest Pan polskim rezydentem podatkowym)?

Odpowiedź: Jest pan polskim rezydentem podatkowym, rozlicza się Pan tylko w Polsce.

Pytanie 2) Jakiego okresu dotyczy złożony wniosek – tj. w rozliczeniu rocznym, za który rok (lata podatkowe) zamierza Pan odliczyć poniesiony wydatek?

Odpowiedź: Rozliczenie dotyczy 2025 r.

Pytanie 3) Przez jaki organ i kiedy zostało wydane orzeczenia o Pana niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności wydał ZUS w … 23 grudnia 2022 r., Nr akt ….

Pytanie 4) Na jaki okres zostało wydane wskazane we wniosku orzeczenie o niepełnosprawności lub czy ww. orzeczenie zostało wydane bezterminowo?

Odpowiedź: Orzeczenie wydano od 23 grudnia 2022 r. Niepełnosprawność jest do 31 grudnia 2027 r.

Pytanie 5) Czy w ww. orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia - w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy podać datę ustalenia Pana niepełnosprawności wskazaną w ww. orzeczeniu?

Odpowiedź: Pana choroba powstała w 2005 r. Pierwsze orzeczenie dostał Pan w 2010 r. i jest przedłużane od tamtej pory. Obecnie ma Pan niepełnosprawność do 31 grudnia 2027 r.

Pytanie 6) Czy ww. orzeczenie obowiązywało przez cały rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, a jeśli nie to należy doprecyzować, czy orzeczenie to obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, będących przedmiotem analizy wniosku?

Odpowiedź: Orzeczenie obowiązuje przez cały rok kalendarzowy.

Pytanie 7) W opisie sprawy (pytaniu) wskazał Pan, że:

Zatem, należy wskazać jakie inne ulgi (oprócz wskazanej – ulgi rehabilitacyjnej) ma Pan na myśli.

Odpowiedź: Chodziło Panu głównie o ulgę rehabilitacyjną.

Pytanie 8) Do którego rodzaju wydatków na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pan zakwalifikować wskazany we wniosku wydatek?

Zauważyć należy, że nie wskazał Pan, który konkretnie artykuł, ustęp i punkt ma Pan na myśli.

Odpowiedź: Art. 26 ust. 7a pkt 3.

Pytanie 9) Czy uzyskał Pan w roku podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?

Odpowiedź: Dostaje Pan z ZUS dodatek wspierający w wysokości … zł, plus renta socjalna ze świadczeniem dopełniającym w wysokości … zł … gr, oraz zasiłek pielęgnacyjny z MOPS w kwocie … zł. Podatek jest potrącany automatycznie przez ZUS i odprowadzany do urzędu skarbowego. Podane kwoty są kwotami netto, czyli tyle ile Pan dostaje na konto bankowe.

Pytanie 10) Czy wydatek, na zakup laptopa został/zostanie:

·sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

·zostanie Panu zwrócony w jakiejkolwiek formie?

·zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?

·został/zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c?

·został/zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

·został/zostanie uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Laptop został kupiony za Pana pieniądze bez jakichkolwiek dofinansowań lub dopłat.

Pytanie 11) Czy będzie posiadał Pan dokumenty (faktura, rachunek, umowa, dowód zapłaty), dokumentujące poniesiony wydatek? Czy ww. dokumenty będą zawierać Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionych towarów i usług oraz kwotę zapłaty? W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać, czy poza nim będzie posiadał Pan jakikolwiek dokument, który będzie świadczył o poniesieniu wydatków przez Pana (np. potwierdzenie przelewu)?

Odpowiedź: Posiada Pan rachunek za laptopa na Pana dane czyli imię i nazwisko: … oraz Pana adres zameldowania w …,  ul. …. Potwierdzenie przelewu ma Pan na koncie bankowym w Banku ….

Pytanie 12) Czy laptop będący przedmiotem wniosku:

a)ma związek z rodzajem niepełnosprawności posiadanym przez Pana?

b)jest wykorzystywany (używany) w rehabilitacji, służy przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwia Panu wykonywanie czynności życiowych?

c)charakteryzuje się specjalnym przystosowaniem (oprogramowaniem) uwzględniającym Pana niepełnosprawność,posiada indywidualne cechy wyróżniające go od innego sprzętu tego typu, które powodują, że jest on niezbędny w związku z potrzebami wynikającymi z rodzaju niepełnosprawności posiadanej przez Pana. Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?

Odpowiedź: Ułatwia Panu wykonywanie czynności życiowych.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć wydatek na zakup laptopa w ramach ulgi rehabilitacyjnej, który będzie Panu służyć do kontaktów z urzędami takimi jak Urząd Skarbowy, ZUS, Sądy, kontakt z rodziną itd.?

Pana stanowisko w sprawie

Prawo do stosowania tzw. ulgi rehabilitacyjnej wynika z art. 26 ust. 1 pkt 6.

Będąc w szpitalu w … nie ma Pan możliwości wychodzenia na zewnątrz. Wyjątkiem są przepustki około raz w miesiącu na 7 dni gdzie wtedy przebywa Pan w … w miejscu zameldowania natomiast prawie cały miesiąc jest Pan w szpitalu z bardzo ograniczonym kontaktem z kimkolwiek (różne urzędu, Sądy, rodzina). Będąc w szpitalu, mimo, że ma Pan wszystkie kończyny jest Pan jak bez obu nóg.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „rehabilitacja”. Rehabilitacja – w znaczeniu językowym - to przystosowanie do czynnego udziału w życiu społecznym osób, które z powodu wad wrodzonych lub nabytych, choroby lub urazu są kalekami bądź doznały przemijającej lub trwałej utraty zdrowia i stały się na stałe lub na pewien czas inwalidami; rehabilitacja jest procesem złożonym, który ma na celu przywrócenie inwalidzie - w możliwie wysokim stopniu - sprawności organizmu oraz poczucia własnej wartości społecznej, zawodowej i rodzinnej.

Dyrektor KIS w interpretacji z 27 września 2023 r. (nr 0111-KDSB2-2.4011.278.2023.2.AP) wskazał, że aktualny rozwój nauki i techniki, w którego wyniku są wprowadzane na rynek nowe urządzenia i doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowi, że:

Mając na względzie przywołane przepisy należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości. Powyższy pogląd jest uzasadniony, ponieważ ogranicza możliwość odliczenia jakiegokolwiek wydatku niezbędnego w rehabilitacji, nieposiadającego indywidualnych cech i przeznaczenia.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy:

Jak wynika zaś z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, według postanowień art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od 2017 r. przebywa Pan w Szpitalu …, gdzie został Pan skierowany przez …. Prawdopodobieństwo wyjścia ze szpitala jest na razie niemożliwe ze względu na stan Pana zdrowia. Laptop, który Pan kupił, pomaga Panu w kontaktach z ludźmi, urzędami oraz pomaga Panu w uczeniu się różnego oprogramowania, które może się Panu przydać w przyszłości, w znaczeniu pracy. Jako pacjent szpitala nie ma Pan możliwości wyjścia poza teren szpitala. Tylko wychodzi Pan na teren szpitala z pracownikami, tzw. …. Wyjście do urzędu jest niemożliwe. Kontakt z ZUS-em, Urzędem Skarbowym, adwokatem, sądem, bankiem jest praktycznie niemożliwy. Kupno laptopa jest dla Pana ogromnym ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Nie posiada Pan pomocy od innych osób, które byłyby w tym biegłe. Pana świat ogranicza się do laptopa z Internetem, dzięki któremu ma Pan możliwość zasięgnięcia jakichkolwiek informacji, których Pan potrzebuje. Zakupiony laptop ułatwia Panu wykonywanie czynności życiowych.

Rozpatrując, czy wydatek poniesiony na zakup laptopa podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej należy wskazać, że w myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: zakup, naprawę i lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisach wynika zatem, że:

·pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,

·zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

·cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Podkreślić zatem należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia i doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, są w niej wykorzystywane i stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, wspomagających rehabilitację, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić jednak należy, że laptop zakupiony przez Pana, jako osobę niepełnosprawną, z całą pewnością jest pomocny w Pana życiu codziennym. Jednak mimo, że zakupiony laptop pomaga Panu na większe otwarcie i lepsze funkcjonowanie w społeczeństwie, to zaznaczyć należy, że jako ogólnodostępne urządzenie mieści się w kategorii dóbr powszechnego użytku, z których w zwykły sposób korzystać może ogół osób, niezależnie od faktu ewentualnej niepełnosprawności. W sytuacji zatem, gdy zakupiony przez Pana laptop nie wyróżnia się jakimiś indywidualnymi cechami związanymi z rodzajem Pana niepełnosprawności, to nie spełnia on kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne, stwierdzić należy, że poniesiony przez Pana wydatek na zakup laptopa nie może zostać odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 i ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ...

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.