Interpretacja indywidualna z dnia 12 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.525.2025.1.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A Sp. z o.o. (dalej także: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest osobą prawną i rezydentem podatkowym Rzeczpospolitej Polskiej.

Przedmiotem działalności Spółki jest uprawa (…) drzew (…) oraz wytwarzanie z gałęzi (…) ozdób (…).

Wytwarzanie wymienionych powyżej ozdób odbywa się na bazie materiału zielonego pochodzącego z własnej uprawy drzewek (…), bez używania elementów dekoracyjnych, takich jak bombki, wstążki, świeczki itp.

(…)

W procesie produkcji dekoracji gałązki (…).

Wianki (…) są tworzone poprzez owinięcie gałęzi (…) na podkładce (…) i mocowane za pomocą drutu lub techniki klejenia. Gałązki (…) pochodzą z własnej uprawy, drut, sznurek lub materiał klejący są nabywane przez Spółkę od podmiotów trzecich.

Pytanie

Czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży ozdób (…) wytwarzanych z gałęzi drzew (…) pochodzących z własnej uprawy, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy, przychód uzyskiwany przez niego z tytułu sprzedaży ozdób (…) wytwarzanych z gałęzi drzew (…) pochodzących z własnej uprawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. – dalej: „Ustawa o CIT”) przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Przepis zawarty w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)miesiąc – w przypadku roślin,

2)16 dni – w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3)6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Z kolei art. 2 ust. 3 ustawy o CIT zawiera definicję działów specjalnych produkcji rolnej, którymi zgodnie z treścią tego przepisu są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Wnioskodawca wytwarza ozdoby (…) wyłącznie z gałęzi drzew (…) pochodzących z własnej uprawy.

(…)

W opinii Wnioskodawcy, działalność tego rodzaju mieści się w definicji działalności rolniczej zawartej w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT i w związku z tym przychód uzyskiwany z tej działalności nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W szczególności zdaniem Wnioskodawcy, oddzielenie gałęzi od pnia drzewek, wytworzenie (…) oraz ich sprzedaż nie powoduje, że produkt pochodzący z uprawy Wnioskodawcy utraci status produktu „w stanie nieprzetworzonym” (naturalnym), ponieważ gałęzie po oddzieleniu od drzewek nie są w żaden sposób przetwarzane, a jedynie są układane i wiązane w odpowiedni sposób, tak aby powstała określona ozdoba.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca uważa, że przychód uzyskiwany przez niego z tytułu sprzedaży ozdób (…) wytwarzanych z gałęzi drzew (…) pochodzących z własnej uprawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”:

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednakże, jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Natomiast z art. 2 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że:

Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Ponadto, w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o CIT:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z zestawienia powyższych przepisów wynika, że ustawodawca, dla celów podatku dochodowego, wskazuje, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, bowiem tylko dochody z tej działalności wyłączone są od opodatkowania na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Zgodnie z cytowanym wyżej przepisem podstawową cechą działalności rolniczej jest wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

Ustawodawca nie precyzuje jednak, co należy rozumieć poprzez określenie „w stanie nieprzetworzonym (naturalnym)”. W takim przypadku należy sięgnąć do definicji słownikowej. I tak, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (dostęp online), słowo „przetwarzać” oznacza:

1.przekształcić coś twórczo;

2.zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd;

3.opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową.

Tym samym można wywnioskować, że stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, przedmiotem działalności Spółki jest uprawa (…) drzew (…) oraz wytwarzanie z gałęzi (…) ozdób (…). Wytwarzanie wymienionych powyżej ozdób odbywa się na bazie materiału zielonego pochodzącego z własnej uprawy drzewek (…), bez używania elementów dekoracyjnych, takich jak bombki, wstążki, świeczki itp. (…)

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży ozdób (…) wytwarzanych z gałęzi drzew (…) pochodzących z własnej uprawy, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W odniesieniu do analizowanej sprawy, zauważyć należy, że jak już wskazano wyżej ustawodawca w ustawie o CIT nie stwierdził, w jakim przypadku można już mówić o stanie przetworzonym (nienaturalnym). Z tego względu każdorazowo powinno to podlegać indywidualnej analizie i kwalifikacji prawnej. Należy także przyjąć, że w takich przypadkach ustawodawca w aktach normatywnych zawsze posługuje się zwrotami o jasnym językowym brzmieniu, zgodnym z definicją słownikową.

Z powyżej cytowanych przepisów i definicji słownikowych można wywnioskować, że stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim ten znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkt przetworzony z kolei to taki, który na skutek zastosowanych względem niego procesów technologicznych nabrał nowych cech właściwości.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że wytwarzanie ozdób (…) z gałęzi drzew (…) pochodzących z Państwa uprawy, nosi znamiona działalności gospodarczej.

Opisany proces ingeruje w nieprzetworzony stan produktu, w tym przypadku gałęzi drzew (…) z Państwa uprawy. We wniosku wskazują Państwo, że w procesie produkcji dekoracji gałązki (…). Wianki (…) są tworzone poprzez owinięcie gałęzi (…) na podkładce (…) i mocowane za pomocą drutu lub techniki klejenia. Gałązki (…) pochodzą z własnej uprawy, drut, sznurek lub materiał klejący są nabywane przez Spółkę od podmiotów trzecich.

Powyższe działania podjęte przez Państwa powodują zatem, że gałęzie drzew (…) pochodzące z Państwa uprawy zasadniczo różnią się od ich pierwotnej wersji. Co prawda zgodzić się z Państwem należy, że samo oddzielenie gałęzi od drzewek nie powoduje utraty statusu produktu nieprzetworzonego, bowiem z takich gałęzi można pozyskać materiał do dalszej produkcji drzewek, jednakże łączenie tak pozyskanych gałęzi z innymi materiałami stanowi już o ich przetworzeniu.

Zatem, sprzedaż ozdób (…) wytwarzanych z gałęzi drzew (…) pochodzących z Państwa uprawy, jako, że nie spełnia definicji działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT, to nie podlega wyłączeniu od opodatkowania na mocy ww. przepisów.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że sprzedaż ozdób (…) wytwarzanych z gałęzi drzew (…) pochodzących z Państwa uprawy, o której mowa we wniosku, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.