Interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.606.2025.1.JO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, z tytułu nabycia od Partnerów Biletów do Miejsc rozrywki w Polsce oraz na organizowane wydarzenia w Polsce w ramach planowanej przez Państwa współpracy w oparciu o umowy nominalne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Spółka z o.o. („Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

W ramach prowadzonej działalności Spółka prowadzi sprzedaż biletów na wydarzenia kulturalne oraz sprzedaż biletów do miejsc rozrywki (wystawy, parki trampolin, sale zabaw itp.) (dalej łącznie: „Bilety”). W przypadku sprzedaży biletów do miejsc rozrywki nabywcy mogą również nabyć określone dodatkowe produkty lub usługi (np. koszulki, kubki, napoje, rezerwację loży lub innego pomieszczenia w danym miejscu rozrywki, usługi w postaci organizacji urodzin lub innego okolicznościowego wydarzenia).

Wyżej wymienione dodatkowe produkty lub usługi stanowią świadczenia pomocnicze do usług wejścia do miejsc rozrywki (a tym samym stanowią część świadczonej usługi wejścia do miejsca rozrywki w ramach Biletu) bądź stanowią odrębne świadczenia. Kwestia oceny czy dodatkowe towary i usługi stanowią łącznie z Biletami świadczenie kompleksowe nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Dystrybucja Biletów przez Spółkę realizowana jest w kanale internetowym poprzez aplikację mobilną i poprzez serwis internetowy Spółki (dalej łącznie: „Platforma”) oraz portal biletowy spółki z grupy, do której należy Wnioskodawca (dalej: „Portal biletowy”, dalej łącznie: „System Spółki”), jak również w ramach sprzedaży stacjonarnej.

Organizowane wydarzenia, na które Bilety sprzedaje Spółka, odbywają się w Polsce i za granicą - przy czym niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie wydarzeń odbywających się w Polsce, na które Bilety sprzedawać będzie Spółka. Miejsca rozrywki, do wstępu do których uprawniają Bilety, znajdują się w Polsce. Nabywcami Biletów mogą być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i podmioty prowadzące taką działalność (dalej: „Odbiorcy”).

Sprzedaż Biletów w zakresie w jakim jest objęta niniejszym wnioskiem realizowana jest przez Spółkę we współpracy z partnerami biznesowymi (dalej: „Partnerzy”). Partnerami są podmioty będące podatnikami VAT w Polsce lub za granicą, które organizują wydarzenia (np. koncerty) lub ofertują wstęp do określonych miejsc rozrywki.

W zakresie współpracy Spółki z Partnerami na podstawie umów nominalnych Wnioskodawca będzie nabywać od Partnerów Bilety na organizowane wydarzenia lub do określonych miejsc rozrywki, a następnie dokonuje ich odsprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek przy pomocy Systemu Spółki. Sprzedaż Biletów jest realizowana również w ramach sprzedaży stacjonarnej z wykorzystaniem powierzonych Partnerowi przez Spółkę kas rejestrujących należących do Spółki - gdzie sprzedaż usług rejestrowana jest właśnie na tych kasach rejestrujących należących do Spółki.

W ramach współpracy ze Spółką Partnerzy otrzymują dedykowane konto na Platformie, gdzie dokonują zgłoszeń wydarzeń w Systemie Spółki. W ten sposób Partnerzy przekazują Spółce wszelkie niezbędne informacje dotyczące organizowanych wydarzeń lub miejsc rozrywki, których dotyczą Bilety oferowane Spółce - w tym w szczególności określają cenę maksymalną po jakiej Spółka będzie może sprzedać Bilety, liczbę dostępnych Biletów i stawkę VAT stosowaną przy sprzedaży Biletów.

Spółka akceptując wydarzenia organizowane przez Partnerów lub miejsca rozrywki udostępniane przez Partnerów warunkowo akceptuje ofertę w stosunku do poszczególnych jednostkowych Biletów, przy czym warunkiem zawieszającym ostateczną akceptację oferty (i zakup Biletów przez Spółkę) jest złożenie przez Odbiorcę zamówienia w Systemie Spółki i zaksięgowanie płatności dotyczącej danego zamówienia przez Spółkę. Tym samym Spółka nie nabywa i nie jest zobowiązana do zapłaty na rzecz Partnerów za Bilety, które nie zostaną sprzedane/rozdystrybuowane Odbiorcom. Spółka każdorazowo nabywa Bilet od Partnerów po złożeniu zamówienia przez Odbiorcę. Powyższe ma zastosowanie zarówno w przypadku sprzedaży Biletów w kanale internetowym poprzez System Spółki, jak i w przypadku sprzedaży stacjonarnej.

W przypadku nabycia Biletu przez Spółkę od Partnera w celu dalszej odsprzedaży Bilet taki jest nabywany za cenę maksymalną określoną wcześniej przez Partnera, z uwzględnieniem upustu obliczanego według przyjętej przez strony taryfy, zależnej od liczby innych dystrybutorów danych Biletów. Podstawę do obliczenia kwoty upustu stanowi cena brutto (netto + VAT) każdego pojedynczego Biletu sprzedanego przez Spółkę.

Spółka sprzedając Bilety do Odbiorców dolicza opłatę serwisową związaną ze sprzedażą Biletów. Spółka odprowadza VAT należny z tytułu sprzedaży Biletów na rzecz Odbiorców. Dokumenty dotyczące sprzedaży Biletów udostępniane przez Spółkę na rzecz Odbiorców (np. rachunki lub faktury VAT w przypadku sprzedaży do Odbiorców będących podatnikami) wskazują Spółkę jako usługodawcę i nie zawierają danych Partnera jako podmiotu świadczącego usługi.

Odbiorcy dokonują Płatności za Bilety na rzecz Spółki po przekierowaniu z Platformy/Portalu Biletowego na stronę operatora płatności, z którym współpracuje Spółka. Partnerzy nie są zaangażowani w proces płatności ani obsługi zamówień.

Sprzedaż Biletów na rzecz Odbiorców poprzez System Spółki odbywa się zgodnie z zasadami określonymi w regulaminach Spółki (dalej: „Regulaminy”). Składając zamówienie na zakup Biletu od Spółki, Odbiorca każdorazowo dokonuje akceptacji Regulaminu dotyczącego danej usługi. W ramach modelu sprzedaży będącego przedmiotem wniosku sprzedawcą, tj. stroną umowy sprzedaży zawartej z danym Odbiorcą każdorazowo jest Spółka. Złożenie przez Odbiorcę zamówienia oraz jego opłacenie oznacza złożenie przez Odbiorcę oferty zawarcia umowy sprzedaży Biletów ze Spółką. Umowa sprzedaży jest zawierana z chwilą wysłania przez Spółkę potwierdzenia zakupu Biletów przez Odbiorcę (w formie elektronicznej - przy sprzedaży przez System Spółki) lub z chwilą wydania Biletu oraz dowodu zakupu (w formie papierowej - przy sprzedaży stacjonarnej), które to Bilety nabyte zostały wcześniej przez Spółkę od Partnera. Bilety dostarczane są na rzecz Odbiorcy przez Spółkę w formie elektronicznej (przy sprzedaży przez System Spółki) lub w formie papierowej (przy sprzedaży stacjonarnej).

Zgodnie z zapisami Regulaminów, w przypadku odwołania wydarzenia, do wstępu na które uprawniały nabyte w ramach opisanego modelu sprzedaży (model nominalny) przez Odbiorców Bilety, Odbiorcy mogą zwrócić się do Spółki o zwrot środków za Bilety oraz za opłaty serwisowe. Jednocześnie w sytuacji odwołania wydarzenia przez Partnera, na podstawie zawartej przez Wnioskodawcę umowy nominalnej z Partnerem, Partner powinien ponosić odpowiedzialność za szkody powstałe w związku z odwołaniem lub przerwaniem Wydarzenia, zmianą miejsca lub terminu Wydarzenia oraz odmową wstępu Odbiorcom na Wydarzenie.

W ramach współpracy Spółki z Partnerami możliwe jest również świadczenie innych usług (np. pozycjonowanie wydarzenia na Platformie), dla których strony ustalą odrębne wynagrodzenie. Opodatkowanie innych usług nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Sprzedaż Biletów przez Partnerów na rzecz Spółki jest dokumentowana fakturami. Zależnie od miejsca organizacji wydarzenia (gdzie niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie miejsc i wydarzeń w Polsce) i miejsca siedziby działalności gospodarczej Partnera, wystawione przez Partnerów faktury mogą:

(i) zawierać kwoty podatku od towarów i usług lub

(ii) mogą takiego podatku nie zawierać - to w sytuacji, w której to Spółka powinna rozliczyć podatek w Polsce zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że prowadzi także sprzedaż Biletów w innych modelach współpracy z kontrahentami, niemniej pozostają one poza zakresem niniejszego wniosku.

Pytanie

Czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od Partnerów Biletów w ramach planowanej przez Spółkę współpracy w oparciu o umowy nominalne?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od Partnerów Biletów w ramach planowanej przez Spółkę współpracy w oparciu o umowy nominalne.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie definicji z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczenie usług rozumie się jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Mając na uwadze okoliczności wskazane w stanie faktycznym, w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż Biletów spełnia definicję świadczenia usług z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Bilety są bowiem wyrazem sprzedaży prawa wstępu na organizowane przez Partnerów wydarzenia lub do miejsc rozrywki.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wyłączenia od odliczenia podatku VAT naliczonego zawarto w art. 88 ustawy o VAT - w tym m.in. brak prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych z wyjątkami lub z tytułu transakcji udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podmioty nieistniejące.

Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, jeżeli spełnione są określone warunki:

i. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz,

ii. towary i usługi, z tytułu nabycia których VAT został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

iii. nie występują przesłanki negatywne uniemożliwiające realizację prawa do odliczenia zgodnie z art. 88 ustawy o VAT.

Nie ulega wątpliwościom, że w badanym stanie faktycznym spełniony jest pierwszy z ww. warunków, gdyż Spółka jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W zakresie drugiego z ww. warunków, w celu potwierdzenia prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od Partnera Biletów w ramach planowanego przez Spółkę Modelu nominalnego, należy ocenić czy nabyte Bilety będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zgodnie z przyjętą linią interpretacyjną, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Związek bezpośredni występuje, gdy nabywane towary/usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub służą do wytworzenia towarów lub świadczenia usług, będących przedmiotem dostawy. Związek pośredni ma natomiast miejsce, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji konieczne jest zaistnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu i wskazanie sposobu, w jaki dane towary/usługi przyczyniają się do generowania przez dany podmiot obrotów.

W ocenie Wnioskodawcy, w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku występuje związek bezpośredni pomiędzy nabyciem Biletów a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę, w szczególności ze względu na fakt, że nabyte Bilety będą przez Spółkę dalej sprzedawane Odbiorcom w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W tym miejscu Wnioskodawca chciałby odnieść się do treści art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym podmiot świadczący usługę, którą nabył wcześniej we własnym imieniu, powinien być traktowany najpierw jako jej usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

Spółka podkreśla, że nabywając od Partnerów Bilety w ramach planowanej współpracy będzie występować w imieniu własnym, na co wskazują planowane ustalenia z Partnerami i organizacja procesu sprzedaży Biletów na rzecz Odbiorców. W konsekwencji należy uznać, że Spółka będzie świadczyć na rzecz Odbiorców usługi wstępu na wydarzenia lub do miejsc rozrywki. Sprzedawane przez Spółkę Bilety będą bowiem wyrazem sprzedaży przez Spółkę prawa wstępu na organizowane przez Partnerów wydarzenia lub do miejsc rozrywki.

W ocenie Wnioskodawcy, zasadnym jest odniesienie cytowanych przepisów wprost do planowanego przebiegu transakcji dokonywanych w ramach opisanej współpracy oraz ustaleń pomiędzy Partnerami i Spółką. Zgodnie z przedstawionymi okolicznościami, transakcja będzie przebiegać następująco:

1.Spółka zawiera z Partnerem umowę nominalną, zgodnie z którą nabędzie od Partnera Bilety, a następnie dokona ich odsprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek przy pomocy Platformy, Portalu biletowego oraz innych kanałów własnych;

2.Partner dokonuje zgłoszenia wydarzenia/miejsca rozrywki w Systemie Spółki, wskazując niezbędne informacje dotyczące Biletów, które będą oferowane przez Spółkę Odbiorcom;

3.Spółka warunkowo akceptuje ofertę w stosunku do poszczególnych jednostkowych Biletów. Warunkiem zawieszającym jest złożenie przez Odbiorcę zamówienia i zaksięgowanie płatności dotyczącej danego zamówienia przez Spółkę;

4.Spółka dokonuje sprzedaży Biletu na rzecz Odbiorcy za pośrednictwem Systemu Spółki lub stacjonarnie. Partner nie jest zaangażowany w proces płatności ani obsługi zamówienia.

Ponadto należy podkreślić, że Odbiorcy dokonują płatności na rzecz Spółki, a Spółka dokumentuje dokonaną sprzedaż Biletów na rzecz Odbiorcy przy pomocy faktur oraz dokonuje fiskalizacji sprzedaży (przy sprzedaży stacjonarnej). Dokumenty wystawiane przez Spółkę na rzecz Odbiorców nie zawierają danych Partnera jako podmiotu świadczącego usługi w ramach zakupionego Biletu.

Co więcej, w przypadku odwołania wydarzenia, do wstępu na które uprawnia nabyty przez Odbiorcę Bilet, w przypadku opisanego modelu nominalnego Odbiorca może zwrócić się właśnie do Spółki o zwrot środków za Bilet oraz za opłatę serwisową. Odpowiedzialność wobec Odbiorcy ponosi więc Spółka jako sprzedawca Biletu. Powyższego nie zmieni fakt zawarcia w umowie między Wnioskodawcą a Partnerem zapisu, zgodnie z którym Partner powinien ponosić odpowiedzialność za szkody powstałe w związku z odwołaniem lub przerwaniem Wydarzenia, zmianą miejsca lub terminu Wydarzenia, odmową wstępu Odbiorcy na Wydarzenie. Partner ponosi wobec Spółki odpowiedzialność za należyte wykonanie świadczonej usługi, z której ostatecznie skorzysta Odbiorca. Ponadto, Spółka występując jako sprzedawca Biletu ponosi odpowiedzialność wobec Odbiorcy także w świetle innych przepisów prawa, w tym np. dotyczących ochrony praw konsumenta.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle opisanych okoliczności należy uznać, że sprzedając na rzecz Odbiorców nabyte od Partnerów Bilety w ramach opisanego we wniosku modelu współpracy Spółka działa we własnym imieniu. W związku z powyższym, na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT uznać należy, że Spółka sama otrzymuje i wyświadcza usługi w ramach sprzedaży Biletów.

W związku z powyższym warunek dotyczący wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych towarów i usług, z tytułu nabycia których VAT został naliczony, w ocenie Wnioskodawcy będzie spełniony w odniesieniu do nabytych Biletów. Zachodzący w tym przypadku związek z dokonywanymi czynnościami opodatkowanymi (sprzedażą Biletów na rzecz Odbiorców) należy uznać za bezpośredni, gdyż nabyte przez Spółkę od Partnerów Bilety przeznaczone będą do dalszej odsprzedaży.

Co więcej, w niniejszej sprawie nie wystąpią przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT, w tym:

• Spółka nabywając Bilety nie nabywa usług noclegowych i gastronomicznych;
• Partnerzy są podmiotami istniejącymi;
• Sprzedaż Biletów przez Partnerów na rzecz Spółki jest czynnością opodatkowaną VAT w Polsce (i nie jest zwolniona z VAT);
• Sprzedaż Biletów przez Spółkę na rzecz Partnerów jest udokumentowana prawidłowo wystawionymi fakturami, które będą dokumentować wykonane czynności.

Stanowisko Spółki znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 sierpnia 2025 r. (nr. 0114-KDIP1-2.4012.497.2025.1.AMA).

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od Partnerów Biletów w ramach planowanej przez Spółkę współpracy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1, 3 i 5 ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 22 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 2a ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Według art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższego wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ponadto należy wskazać, że od ogólnej zasady zawartej w art. 28b ust. 1 ustawy ustawodawca przewidział szereg odstępstw, na podstawie których miejsce świadczenia pewnych usług – ściśle określonych w przepisach ustawy - ustala się w sposób szczególny.

I tak, w myśl art. 28g ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy:

Należy wskazać, że ustawą z 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1721), która weszła w życie 1 stycznia 2025 r. dodano m.in. w art. 28 ustęp 3 o brzmieniu:

Z powyższych przepisów wynika, że w odniesieniu do usług czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym w przypadku transakcji międzynarodowych świadczenie usług podlega opodatkowaniu w Polsce jedynie wówczas gdy miejscem ich świadczenia zgodnie z art. 28b ustawy i następnymi jest Polska. Podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego jest świadczący usługę, a w niektórych przypadkach, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, nabywca usługi.

W sytuacji gdy miejscem opodatkowania danej usługi jest Polska i świadczącym usługę jest czynny zarejestrowany w Polsce podatnik podatku VAT to on wystawia fakturę zgodnie z przepisami polskiej ustawy wykazując na niej polski podatek VAT lub stosując zwolnienie na podstawie obowiązujących w Polsce przepisów. W przypadku natomiast gdy miejscem opodatkowania danej usługi jest Polska, nabywcą usługi jest polski podatnik podatku VAT a świadczącym usługę jest podmiot nieposiadający w Polsce swojej siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej wówczas to polski nabywca rozlicza podatek VAT z danej transakcji jako tzw. import usług. W takiej sytuacji faktura jest wystawiana przez zagranicznego podatnika zgodnie z obowiązującymi w jego kraju przepisami i nie zawiera kwoty podatku VAT. To polski nabywca jest zobowiązany do wykazania w JPK_VAT podatku należnego. Ma to miejsce wyłącznie kiedy miejscem świadczenia usługi jest Polska.

Prawidłowe dokumentowanie transakcji ma istotne znaczenie ze względu na prawo do odliczenia podatku VAT przez nabywcę usługi. Prawo do odliczenia jest bowiem uzależnione nie tylko od wykorzystywania nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych ale także od posiadania faktury z wykazanym polskim podatkiem VAT. Przy czym nie ma znaczenia, że polski nabywca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi do czynności opodatkowanych na terytorium Polski czy opodatkowanych na terenie innego niż Polska kraju. Wynika to z poniższych przepisów ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 i 4 ustawy:

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Z wniosku wynika, że są Państwo podmiotem z siedzibą w Polsce, czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności prowadzą Państwo sprzedaż dwóch rodzajów usług, tj. sprzedaży biletów na wydarzenia kulturalne oraz sprzedaży biletów do Miejsc rozrywki takich jak: wystawy, parki trampolin, sale zabaw itp. („Bilety”). Organizowane wydarzenia mają miejsce w Polsce i za granicą - przy czym niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wydarzeń odbywających się w Polsce. Natomiast Miejsca rozrywki znajdują się w Polsce. Nabywcami usług (Biletów) są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i podmioty prowadzące taką działalność. Po złożeniu zamówienia przez nabywcę (Odbiorcę) poprzez Platformę Spółka nabywa Bilety we własnym imieniu i na własny rachunek od swoich Partnerów, którymi są podmioty będące podatnikami podatku VAT w Polsce lub za granicą. Bilet jest nabywany za cenę maksymalną określoną przez Partnera z uwzględnieniem upustu. Spółka sprzedając bilety dolicza opłatę serwisową. Spółka odprowadza VAT należny z tytułu sprzedaży Biletów na rzecz Odbiorców. Odbiorcy dokonują płatności na rzecz Spółki, a Spółka dokumentuje dokonaną sprzedaż Biletów na rzecz Odbiorcy przy pomocy faktur oraz dokonuje fiskalizacji sprzedaży (przy sprzedaży stacjonarnej). Dokumenty wystawiane przez Spółkę na rzecz Odbiorców nie zawierają danych Partnera jako podmiotu świadczącego usługi w ramach zakupionego Biletu.

W przypadku odwołania wydarzenia, do wstępu na które uprawniał nabyty przez Odbiorcę Bilet, w przypadku opisanego modelu nominalnego, Odbiorca może zwrócić się właśnie do Spółki o zwrot środków za Bilet oraz za opłatę serwisową. Odpowiedzialność wobec Odbiorcy ponosi więc Spółka jako sprzedawca Biletu. Powyższego nie zmieni fakt zawarcia w umowie między Spółką a Partnerem zapisu, zgodnie z którym Partner powinien ponosić odpowiedzialność za szkody powstałe w związku z odwołaniem lub przerwaniem Wydarzenia, zmianą miejsca lub terminu Wydarzenia, odmową wstępu Odbiorcy na Wydarzenie. Partner ponosi wobec Spółki odpowiedzialność za należyte wykonanie świadczonej usługi, z której ostatecznie skorzysta Odbiorca. Ponadto, Spółka występując jako sprzedawca Biletu ponosi odpowiedzialność wobec Odbiorcy także w świetle innych przepisów prawa, w tym np. dotyczących ochrony praw konsumenta.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od Partnerów Biletów w ramach planowanej przez Państwa współpracy w oparciu o umowy nominalne.

W Państwa sytuacji, odnośnie czynności nabycia przez Spółkę biletów na organizowane wydarzenia, które odbywają się w Polsce a także biletów do Miejsc rozrywki występujących w Polsce nabytych od polskiego lub zagranicznego Partnera, miejscem świadczenia usług, w myśl art. 28g ust. 1 ustawy jest miejsce, w którym faktycznie te imprezy się odbywają, czyli Polska. Podatnik polski (Partner) jest więc zobowiązany do wystawienia faktury na rzecz Spółki w świetle polskich przepisów ustawy z wykazanym podatkiem lub zwolnieniem od podatku w zależności od rodzaju usługi. Podatnik (Partner) zagraniczny nieposiadający w Polsce siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce dokonujący sprzedaży Biletów na rzecz Spółki powinien, w takiej sytuacji, wystawić fakturę zgodnie z przepisami swojego kraju bez podania kwoty podatku VAT. W tej sytuacji Spółka nie znajduje się w posiadaniu faktury z wykazanym podatkiem VAT do odliczenia i sama na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest zobowiązana do wykazania podatku VAT należnego w związku z importem usług.

Zasada określająca miejsce świadczenia usług wynikająca z art. 28g ustawy znajdzie także zastosowanie w odniesieniu do czynności sprzedaży Biletów przez Spółkę na rzecz Odbiorców. Jak wynika z opisu sprawy nabywcami Biletów mogą być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i podmioty prowadzące taką działalność. Tym samym w przypadku nabycia Biletów przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą znajdzie zastosowanie art. 28g ust. 1 ustawy, zaś w przypadku sprzedaży Biletów osobom fizycznym nieprowadzących działalności gospodarczej - art. 28g ust. 2 ustawy. Zatem miejscem opodatkowania w obu przypadkach jest Polska.

W kwestii prawa Spółki do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem a następnie odsprzedaniem Biletów, należy zauważyć, że w Państwa sytuacji miejscem świadczenia tych usług jest Polska. Zatem, w tej sytuacji Spółka jest w posiadaniu faktury z polskim podatkiem VAT lub jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT na zasadzie importu usług z tytułu nabycie Biletów od Partnerów. Spółka jest także zobowiązana do wystawienia faktury z polskim podatkiem VAT dokonując odsprzedaży Biletów na rzecz Odbiorców lub ewentualnego udokumentowania sprzedaży na kasie rejestrującej. W związku z tym Spółka, z tytułu nabycia takich Biletów, ma prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem, że nie znajdują zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy. Kwota podatku do odliczenia jest kwotą wykazaną na fakturze lub, w przypadku importu usług, jest to kwota równa kwocie podatku należnego z tytułu importu usług.

W związku z tym stanowisko Spółki w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Biletów do Miejsc rozrywki odbywających się w Polsce oraz nabycia Biletów na organizowane wydarzenia w Polsce należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

W kwestii prawa do odliczenia podatku VAT przyjęto jako element stanu faktycznego, że usługa jest opodatkowana właściwą stawką a nie zwolniona od podatku. Ponadto, zgodnie ze wskazaniem Spółki, przedmiotem interpretacji nie jest ustalenie czy sprzedaż Biletów wraz z dodatkowymi elementami stanowi świadczenie kompleksowe.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.