Interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.738.2025.3.MAP
Przychody z działalności wytwórczej polegającej na sprzedaży przetworzonych ryb i ich wyrobów w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu, a nie 2%, o ile działalność nie uznaje się za rolniczy handel detaliczny.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży wyrobów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 października 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną zajmującą się hodowlą jesiotra i w ramach tej działalności rolniczej prowadzi sprzedaż bezpośrednią oraz sprzedaż opartą na rolniczym handlu detalicznym. Obecnie opiera swą działalność m.in. na przepisach zawartych w art. 20 ust. 1c, art. 12 ust. 1 pkt 8 oraz art. 6 ust. 1d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 r. Nr 144 poz. 930 z późn. zm.).
Rolniczy handel detaliczny (RHD) to jedna z form handlu detalicznego, dla której w polskim porządku prawnym przyjęto odrębne uregulowania w zakresie nadzoru organów urzędowej kontroli żywności oraz wprowadzono określone preferencje podatkowe. W ramach takiego handlu możliwe jest m.in. przetwórstwo i zbywanie wytworzonej żywności konsumentom końcowym, a także na rzecz zakładów prowadzących handel detaliczny z przeznaczeniem dla konsumenta finalnego, zlokalizowanych na ograniczonym obszarze (możliwość zbywania tylko na terenie województwa, na którym Wnioskodawczyni prowadzi hodowlę i województw ościennych).
Wnioskodawczyni chcąc rozszerzyć obszar terytorialny swojej działalności planuje uruchomić jednoosobową działalność gospodarczą i w ramach tej działalności w dalszym ciągu przetwarzać i sprzedawać ryby oraz ich wyroby (PKWiU 10.20.1 i PKWiU 10.20.2), w tym wyroby - w których ilość produktów zwierzęcych pochodzących z własnej hodowli użytych do produkcji danego produktu stanowić będzie co najmniej 50% tego produktu (z wyłączeniem wody).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że po rozpoczęciu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie przetwarzania i sprzedaży ryb nadal zamierza uzyskiwać przychody z rolniczego handlu detalicznego. Prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przetwarzania i sprzedaży ryb oraz ich wyrobów planuje prowadzić od połowy 2026 r.
Jeżeli wybierze opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to złoży oświadczenie w ustawowo określonym terminie, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do tej działalności będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza:
·nie będzie działalnością usługową, tj. pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
·będzie działalnością wytwórczą, tj. działalnością, w wyniku której powstają nowe wyroby (np. filety rybne, filety rybne wędzone), w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
·nie będzie działalnością usługową w zakresie handlu, tj. sprzedażą w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni będzie sprzedawać:
·ryby i surowce pochodzące z własnej hodowli,
·wyroby wytwarzane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni będzie sprzedawała ryby w stanie przetworzonym jako zamrożona, schłodzona lub wędzona ryba w całości, ryba odgłowiona, filety lub dzwonki. Świadczone przez Nią czynności stanowiące przedmiot złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sklasyfikowane będą pod symbolami PKWiU: 10.20.11.0, 10.20.13.0, 10.20.14.0 i 10.20.24.0.
Pełny zakres czynności świadczonych przez Wnioskodawczynię w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej - w odniesieniu do każdego symbolu PKWiU stanowiącego przedmiot złożonego wniosku jest następujący:
a)PKWiU 10.20.11.0:
·patroszenie, schłodzenie, zapakowanie lub
·patroszenie, odgławianie, filetowanie (lub dzielenie na dzwonka), schłodzenie, zapakowanie.
b)PKWiU 10.20.13.0:
·patroszenie, zamrożenie, zapakowanie.
c)PKWiU 10.20.14.0:
·patroszenie, odgławianie, filetowanie (lub dzielenie na dzwonka), zamrożenie, zapakowanie.
d)PKWiU 10.20.24.0:
·patroszenie, marynowanie, wędzenie, zapakowanie lub
·patroszenie, odgławianie, marynowanie, wędzenie, zapakowanie lub
·patroszenie, odgławianie, filetowanie (lub dzielenie na dzwonka), marynowanie, wędzenie, zapakowanie.
Wnioskodawczyni będzie prowadziła ewidencję przychodów, w której będę w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8, z uwzględnieniem treści art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - uzyskiwane w ramach planowanej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej przychody z tytułu sprzedaży ryb i ich wyrobów (PKWiU: 10.20.11.0, 10.20.13.0, 10.20.14.0 i 10.20.24.0) pochodzących z własnej hodowli i przerobionych w sposób uwzględniający zasady określone w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegać będą 2% stawce ryczałtu?
Pani stanowisko w sprawie
Wnioskodawczyni uważa, że osiągane w ramach planowanej przez Nią działalności gospodarczej przychody osiągane z tytułu sprzedaży pochodzących z Jej hodowli ryb i ich wyrobów (PKWiU: 10.20.11.0, 10.20.13.0, 10.20.14.0 i 10.20.24.0), przetworzonych w sposób uwzględniający zasady określone w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają 2% stawce ryczałtu, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 8, art. 6 ust. 1d, art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów/osiąganych przez osoby fizyczne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;
·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem, co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. d) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;
- 3% przychodów z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.
Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Definicja działalności wytwórczej została natomiast przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl). O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług zawiera Sekcję C – Produkty Przetwórstwa Przemysłowego.
Dział 10 – Artykuły spożywcze obejmuje:
·różnorodne wyroby będące efektem działalności rolniczej, leśnictwa, łowiectwa oraz rybactwa, np.: mięso, ryby, owoce i warzywa, tłuszcze i oleje, wyroby mleczarskie, produkty przemiału zbóż, karmę dla zwierząt i inne artykuły spożywcze przeznaczone dla ludzi lub zwierząt,
·półwyroby, które nie są bezpośrednio wyrobami żywnościowymi,
·produkty uboczne o różnej wartości użytkowej (np. skóry surowe, makuchy z produkcji olejów roślinnych),
·obróbkę odpadów poubojowych do produkcji karmy dla zwierząt.
Dział ten nie obejmuje:
·przetwarzania odpadów żywnościowych i odpadów z produkcji napojów w surowce wtórne, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach 38.3, i ich usuwania, sklasyfikowanych w 38.21,
·przygotowywania posiłków do bezpośredniego spożycia, np. w restauracjach, sklasyfikowanego w 56.10.1,
·usług związanych z pakowaniem mięsa, wykonywanych na zlecenie, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.
Dział 10 powyższej klasyfikacji zawiera następujące uwagi:
·produkcja może być wykonywana na własny rachunek łub na zlecenie, np. ubój zwierząt;
·sprzedaż artykułów własnej produkcji (piekarzy, cukierników, masarzy itp.), nawet prowadzona we własnych sklepach, traktowana jest, jako działalność wytwórcza i sklasyfikowana w niniejszym dziale.
·mięsa i podrobów, warzyw i owoców oraz ryb, skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych pakowanych przy pomocy technologii opakowań ze zmodyfikowaną atmosferą (MAP) nie należy traktować, jako wyrobów konserwowanych. W procesie pakowania MAP powietrze otaczające produkt jest zmienione lub kontrolowane (np. przez usunięcie lub zredukowanie zawartości tlenu oraz zastąpienie go lub zwiększenie zawartości ditlenku azotu lub ditlenku węgla).
Klasa 10.20 - Ryby, skorupiaki i mięczaki, przetworzone i zakonserwowane zawiera:
·podklasę 10.20.1 – Ryby świeże, schłodzone lub zamrożone, która obejmuje m.in. pozycje: PKWiU 10.20.11.0 – Ryby, filety rybne i pozostałe mięso z ryb (włączając rozdrobnione), świeże lub schłodzone; PKWiU 10.20.13.0 - Ryby zamrożone oraz PKWiU 10.20.14.0 - Filety rybne zamrożone oraz
·podklasę 10.20.2 - Ryby przetworzone lub zakonserwowane w inny sposób; kawior i namiastki kawioru obejmującą m.in. pozycję 10.20.24.0 - Ryby wędzone, włączając filety.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną zajmującą się hodowlą jesiotra i w ramach tej działalności rolniczej prowadzi sprzedaż bezpośrednią oraz sprzedaż opartą na rolniczym handlu detalicznym. Obecnie opiera swą działalność m.in. na przepisach zawartych w art. 20 ust. 1c, art. 12 ust. 1 pkt 8 oraz art. 6 ust. 1d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Chcąc rozszerzyć obszar terytorialny swojej działalności planuje Pani uruchomić jednoosobową działalność gospodarczą i w ramach tej działalności w dalszym ciągu przetwarzać i sprzedawać ryby oraz ich wyroby (PKWiU 10.20.1 i PKWiU 10.20.2), w tym wyroby - w których ilość produktów zwierzęcych pochodzących z własnej hodowli użytych do produkcji danego produktu stanowić będzie co najmniej 50% tego produktu (z wyłączeniem wody). Po rozpoczęciu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie przetwarzania i sprzedaży ryb nadal zamierza Pani uzyskiwać przychody z rolniczego handlu detalicznego. Prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przetwarzania i sprzedaży ryb oraz ich wyrobów planuje prowadzić od połowy 2026 r. Wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złoży Pani oświadczenie w ustawowo określonym terminie, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. W odniesieniu do tej działalności będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 powyższej ustawy. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością wytwórczą, tj. działalnością, w wyniku której powstają nowe wyroby (np. filety rybne, filety rybne wędzone), w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pani sprzedawać: ryby i surowce pochodzące z własnej hodowli sprzedając wyroby wytwarzane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej będzie Pani sprzedawała ryby w stanie przetworzonym jako zamrożona, schłodzona lub wędzona ryba w całości, ryba odgłowiona, filety lub dzwonki.
Świadczone przez Panią czynności stanowiące przedmiot złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sklasyfikowane będą pod symbolami PKWiU: 10.20.11.0, 10.20.13.0, 10.20.14.0 i 10.20.24.0.
Pełny zakres czynności świadczonych przez Panią w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej - w odniesieniu do każdego symbolu PKWiU stanowiącego przedmiot złożonego wniosku jest następujący:
a)PKWiU 10.20.11.0:
·patroszenie, schłodzenie, zapakowanie lub
·patroszenie, odgławianie, filetowanie (lub dzielenie na dzwonka), schłodzenie, zapakowanie.
b)PKWiU 10.20.13.0:
·patroszenie, zamrożenie, zapakowanie.
c)PKWiU 10.20.14.0:
·patroszenie, odgławianie, filetowanie (lub dzielenie na dzwonka), zamrożenie, zapakowanie.
d)PKWiU 10.20.24.0:
·patroszenie, marynowanie, wędzenie, zapakowanie lub
·patroszenie, odgławianie, marynowanie, wędzenie, zapakowanie lub
·patroszenie, odgławianie, filetowanie (lub dzielenie na dzwonka), marynowanie, wędzenie, zapakowanie.
Zatem, sprzedaż wytworzonych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyrobów w postaci ryb w stanie przetworzonym pochodzących z Pani hodowli, kwalifikowana będzie jako działalność wytwórcza, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Nie mogę się zgodzić z Pani stanowiskiem, że osiągane w ramach planowanej przez Panią działalności gospodarczej przychody z tytułu sprzedaży pochodzących z Pani hodowli ryb i ich wyrobów (PKWiU: 10.20.11.0, 10.20.13.0, 10.20.14.0 i 10.20.24.0), przetworzonych w sposób uwzględniający zasady określone w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają 2% stawce ryczałtu zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 8, art. 6 ust. 1d, art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów/osiąganych przez osoby fizyczne.
Powołany przez Panią art. 12 ust. 1 pkt 8 oraz art. 6 ust. 1d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dotyczą przychodów uzyskiwanych ze źródła o którym mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:
·pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
·inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy),
Powołane przez Panią art. 12 ust. 1 pkt 8 oraz art. 6 ust. 1d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dotyczą przychodów uzyskiwanych ze źródła o którym mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody
ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów (…).
Już sama treść powołanego przepisu art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost zalicza przychody uzyskane z określonej nim działalności do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
Zatem przychody uzyskiwane z rolniczego handlu detalicznego zaliczane są do innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Natomiast przedmiotem Pani zapytania jest opodatkowanie przychodów uzyskiwanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, które zaliczane są do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z tytułu sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej produktów uzyskiwanychz wykonywania działalności wytwórczej, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU (PKWiU: 10.20.11.0, 10.20.13.0, 10.20.14.0 i 10.20.24.0), powinny być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Tym samym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do sprzedaży wyrobów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy (w tym dotyczące opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Panią w ramach rolniczego handlu detalicznego) nie podlegały ocenie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?