Interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.692.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

… (dalej.: „Wnioskodawczyni”) podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawczyni w latach 2022-2024 osiągała przychody z następujących tytułów stanowiących podstawę do obliczenia podstawy tzw. daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

• z tytułu zatrudnienia (umowa o pracę),
• z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (tzw. podatek liniowy),
• wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w sp. z o.o.

Łącznie suma dochodów osiągana przez Wnioskodawczynię w każdym z analizowanych okresów, tj. w 2022 r., w 2023 r. i w 2024 r., podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanych na zasadach ogólnych), art. 30c ww. ustawy (opodatkowanych podatkiem liniowym) i art. 30b wyżej cytowanej ustawy (z zysków kapitałowych), przekroczyła 1 000 000,00 zł (milion złotych), wobec czego konieczne stało się ustalenie wysokości daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że wniosek dotyczy lat 2022, 2023 i 2024. Stratę podatkową Wnioskodawczyni poniosła z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni poniosła stratę w każdym z ww. lat.

Pytanie

Czy ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może uwzględnić straty pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

Ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może uwzględnić straty pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a (opodatkowanych na zasadach ogólnych), art. 30b (z zysków kapitałowych), art. 30c (opodatkowanych podatkiem liniowym) oraz art. 30f (dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej) po ich pomniejszeniu o:

1)kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 (na ubezpieczenia społeczne),

2)kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 (dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej)

– odliczone od tych dochodów.

Zgodnie z art. 30h ust. 3 ww. ustawy, przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1)rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2)zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa

– których termin złożenia upływa w okresie dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu na złożenie deklaracji (w roku bieżącym).

W związku z powyższym, przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej należy uwzględnić nie tylko dochody z określonych źródeł, ale również koszty – wskazane w zeznaniach podatkowych.

Powyższe potwierdza Prezes Rady Ministrów VIII Kadencji Sejmu RP – Mateusz Morawiecki w uzasadnieniu ustawy wprowadzającej przepisy o daninie solidarnościowej do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk nr 2848 z dnia 21 września 2018 r.): Przy ustalaniu ww. sumy uwzględniane będą dochody (przychód minus koszty minus ww. pomniejszenia) podlegające wykazaniu w rocznym obliczeniu podatku PIT-40A (o ile podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym) oraz w zeznaniach PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38 oraz PIT-CFC.

Oznacza to, że podstawę daniny solidarnościowej stanowi nie tylko suma dochodów, lecz również ich wartość pomniejszona o ewentualne straty podatkowe wykazane w zeznaniach podatkowych określonych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w tym samym okresie, o ile pochodzą z tego samego źródła przychodów.

Powyższy pogląd potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji skarbowej w interpretacji z 18 kwietnia 2024 r. (znak: 0114-KDIP2-2.4011.469.2022.8.RK), w której organ odstępując od uzasadnienia oceny potwierdził, iż prawidłowe jest stanowisko w zakresie możliwości pomniejszenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o podatkową stratę, w tym strat z lat ubiegłych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 9 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy:

Natomiast w myśl art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z brzmienia art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1)obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2)obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zatem, przepis ten wprost wskazuje, że strata z danego źródła przychodów może obniżyć jedynie dochód uzyskany z tego samego źródła.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy do tak ustalonej podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, na którą składa się łączna suma dochodów z tytułu: zatrudnienia, prowadzonej działalności gospodarczej oraz z wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów w sp. z o.o., może Pani uwzględnić straty pochodzące z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do brzmienia ustępu 2 tego artykułu:

Przepis art. 30h ust. 2 wskazuje na kategorie dochodów, w oparciu o które oblicza się daninę solidarnościową. Należą do nich:

·dochody opodatkowane na tzw. zasadach ogólnych, według skali podatkowej, w tym dochody osiągnięte za granicą, które na mocy art. 27 ust. 9-9a ustawy łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

·dochody opodatkowane w trybie art. 30b ustawy, czyli dochody uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni, z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowychoraz dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych;

·dochody z działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach art. 30c ustawy (tzw. podatkiem liniowym);

·dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Posługując się w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odesłaniem do art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy ustawodawca mówi wyłącznie o dochodach podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w tych przepisach.

W myśl art. 30h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 30h ust. 4 tej ustawy:

Danina solidarnościowa jest podatkiem odrębnym od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zostało to wyraźnie wskazane w art. 1 ustawy:

We wniosku wskazała Pani, że w latach 2022-2024 osiągała Pani przychody z następujących tytułów stanowiących podstawę do obliczenia podstawy tzw. daniny solidarnościowej, tj. z tytułu: zatrudnienia (umowa o pracę), prowadzonej działalności gospodarczej (tzw. podatek liniowy) oraz wynagrodzenia z dobrowolnego umorzenia udziałów w sp. z o.o. Łącznie suma dochodów osiągana przez Panią w każdym z analizowanych okresów, tj. w 2022 r., w 2023 r. i w 2024 r., podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanych na zasadach ogólnych), art. 30c ww. ustawy (opodatkowanych podatkiem liniowym) i art. 30b wyżej cytowanej ustawy (z zysków kapitałowych), przekroczyła 1 000 000,00 zł (milion złotych), wobec czego konieczne stało się ustalenie wysokości daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stratę podatkową poniosła Pani z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w każdym z ww. lat.

Zauważam, że regulacja wskazana w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przychodów przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.

Nie można zatem przyjąć, że przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej stanowią:

·przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i zarazem,

·autonomiczne regulacje, odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, jeżeli podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad określonych w art. 27 ust. 1, art. 30b i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – to co do zasady – zastosowanie (do obliczenia tej podstawy) znajduje również art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, ustalając wysokość dochodu stanowiącego podstawę ustalenia daniny solidarnościowej podatnik uwzględnia straty z lat ubiegłych, jednakże straty te muszą dotyczyć dochodu, który powstał w określonym źródle przychodu i który jednocześnie jest uwzględniony w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej za dany okres.

Podatnik, który w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia dochodu z danego źródła przychodu, nie może także wziąć pod uwagę straty z tego źródła przychodów (zarówno poniesionej w okresie, za który obliczana jest danina solidarnościowa, jak również poniesionej w latach wcześniejszych).

Jeżeli podatnik, który w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia różne źródła dochodu, a stratę poniósł tylko z jednego z tych źródeł to, nie może tej straty, powstałej z tego jednego źródła przychodów uwzględnić przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej składającej się z różnych źródeł (zarówno poniesionej w okresie, za który obliczana jest danina solidarnościowa, jak również poniesionej w latach wcześniejszych).

Zatem w opisanej przez Panią sprawie, skoro w każdym z analizowanych okresów, tj.: 2022 r., 2023 r. i 2024 r. uzyskała Pani dochody z tytułu umowy o pracę i wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.o., a z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej poniosła Pani stratę, to ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej nie może Pani uwzględnić strat podatkowych pochodzących z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Z powyższych względów Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji wskazuję, że dotyczy ona indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.