Interpretacja indywidualna z dnia 19 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.770.2025.3.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 października 2025 r. (wpływ 22 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem w polskiej spółce z o.o. tj. (…) Sp. z o.o. (dalej jako Spółka), jest także polskim, nieograniczonym rezydentem podatkowym opodatkowanym w Polsce od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca zamierza w celu podwyższenia kapitału zakładowego, wnieść do Spółki tytułem aportu oprogramowanie do programu komputerowego pod nazwą (…) Aplikacja Webowa (dalej jako Aplikacja).

Aplikacja służy do analizy materiałów (...). Oprogramowanie to wspiera monitoring i analizę w czasie rzeczywistym oraz proces trenowania modeli sztucznej inteligencji (Al) indywidualnie dla każdego klienta.

Aplikacja została w całości stworzona przez Wnioskodawcę i drugiego autora. Cały szereg prac obejmujący programowanie, trenowanie modeli, a także zbieranie i organizowanie danych zostało wykonane przez wyżej wskazane osoby. Wszystkie prawa związane ze stworzoną Aplikacją należą do Wnioskodawcy oraz drugiego autora.

Cała aplikacja powstała poza strukturą Spółki w ramach prywatnych działań przywołanych osób.

Aplikacja została wyceniona przez niezależną firmę doradczą wspierającą przedsiębiorstwa przede wszystkim w zakresie wyceny przedsiębiorstw oraz wartości niematerialnych. Wnioskodawca wniesie część Aplikacji przypadająca na jego prawo własności, wskazując w uchwale w przedmiocie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki jej wartość godziwą z wyceny przypadającą proporcjonalnie na jego prawo własności. Wnioskodawca planuje wnieść część wartość godziwą Aplikacji częściowo na kapitał zakładowy, a częściowo na kapitał zapasowy, jako tzw. agio, obejmując udziały powyżej ich wartości nominalnej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że wnoszone oprogramowanie nie będzie stanowiło poniższych tytułów:

a) patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa - określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

b) równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how),

c) prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych powyżej na podstawie umowy licencyjnej.

Jednocześnie wnoszone oprogramowanie będzie stanowiło autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego - Aplikacja bowiem stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ma swoją ustaloną postać oraz została wyrażona słowem, symbolami matematycznym oraz znakami graficznymi (program komputerowy). Tym samym Aplikacja jest utworem, a Wnioskodawcy i drugiemu autorowi przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Aplikacja stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Jest to zatem utwór wyrażony słowem, symbolami matematycznymi oraz znakami graficznymi (program komputerowy). Tym samym Aplikacja jest utworem, a Wnioskodawca tworząc Aplikację działał jako współtwórca, bowiem ujawnił swoje autorstwo od samego początku powstawania Aplikacji. W kontekście prawa autorskiego Wnioskodawca stał się zatem współtwórcą Aplikacji wraz z jego drugim autorem, którym przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy w związku z planowanym aportem programu komputerowego u Wnioskodawcy wystąpi przychód w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, aport oprogramowania komputerowego w postaci programu komputerowego, tj. Aplikacji nie spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z tytułu przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej jako ustawa o PIT) w zw. z art. 17 ust. 1e PIT.

Zgodnie z art. 9 ust 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów (obejmujący m.in. kwestię uwzględniania kosztów uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodu z danego źródła przychodów).

W myśl art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT źródłami przychodów są:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),
• działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• działy specjalne produkcji rolnej (pkt 4),
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6),
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit a-c (pkt 7),
• odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz innych rzeczy - jeżeli zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych - przed upływem pięciu lat Ucząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8),
• działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną oraz niezrealizowane zyski, o których mowa w art 30da (pkt 8a oraz 8b),
• przychody z innych źródeł (pkt 9).

Jak wynika z powołanych przepisów pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter:

• pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne,
• niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).

W świetle art. 17 ust 1 pkt 9 PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Z kolei art. 17 ust. 1e wskazuje, że nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący.

Przepis ten nie precyzuje, jaki powinien być udział obejmowanego kapitału zakładowego do wartości emisyjnej udziałów, zatem należy przyjąć, że obejmuje on także sytuacje, kiedy udziały są obejmowane ponad ich wartość nominalną (agio).

W związku z powyższym należy przejść do zdefiniowania pojęcia „komercjalizowanej własności intelektualnej”.

Zgodnie z art. 5a pkt 34 PIT przez komercjalizowaną własność intelektualną uważa się:

• patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa – określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 1170),
• autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
• równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how),
• prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a-c na podstawie umowy licencyjnej.

Zaś pod pojęciem „podmiot komercjalizujący”, zgodnie z art. 5a ust. 35 PIT, rozumie się twórcę uprawnionego do praw lub wartości wymienionych w pkt 34 lit. a-c, a także zawarcia umowy licencyjnej, o której mowa w pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną.

Zgodnie z art. 1 ust 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2025 poz. 24 z późn. zm. dalej jako PAIPP) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z kolei art. 8 ust. 1 PAIPP wskazuje, że Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Zaś według ust. 2 domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Według art. 9 PAIPP współtwórcom przysługuje prawo autorskie wspólnie. Domniemywa się, że wielkości udziałów są równe. Każdy ze współtwórców może żądać określenia wielkości udziałów przez sąd, na podstawie wkładów pracy twórczej.

W świetle wyżej przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że Wnioskodawca oraz drugi autor Aplikacji są właścicielami autorskich praw majątkowych i osobistych jako twórcy, którzy stworzyli oprogramowanie do programu komputerowego działającego w formie Aplikacji. Całość prac związanych ze stworzeniem oprogramowania była wykonywania przez nich prywatnie poza działalnością Spółki i bez pomocy podmiotów zewnętrznych. Stworzone oprogramowanie spełnia definicję utworu zgodnie z PAIPP, a w ślad za tym i definicję komercjalizowanej własności intelektualnej, w ramach której ustawodawca wymienia autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego.

W związku z powyższym Wnioskodawca jako twórca zgodnie z art. 17 ust. 1e PIT nie rozpozna przychodu, a w konsekwencji nie będzie obowiązany do rozliczenia podatku dochodowego z tytułu uzyskanych przychody z kapitałów pieniężnych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 września 2023 r., (znak: 0115-KDIT1.4011.543.2023.2.MR):

W interpretacji wydanej dnia 9 czerwca 2025 r., (znak: 0112-KDIL2-2.4011.337.2025.3.IM) wskazano:

W interpretacji z dnia 16 listopada 2022 r., (znak: 0113-KD1PT2-3.4011.638.2022.4.NM) organ uznał z kolei:

W interpretacji wydanej dnia 23 grudnia 2020 r., (znak: 0114-KDIP3-1.4011.584.2020.3.MG) organ wyjaśnił:

Tożsame wnioski do zaprezentowanych w ww. interpretacjach zaprezentował również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie – w wyrokach z dnia 5 czerwca 2013 r. (sygn. III SA/Wa 3455/12), a także z dnia 4 czerwca 2013 r. (sygn. akt: III SA/Wa 3452/12) oraz z dnia 23 kwietnia 2013 r. (sygn. akt: III SA/Wa 3115/12) wskazując:

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych określony został w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego przepisu:

Przy czym, jak wynika z treści art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1e ww. ustawy:

W świetle powyższych przepisów, co do zasady, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki u podatnika powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. Jednakże przychód z tego tytułu nie powstanie, jeżeli:

1.wkład wnoszony jest do spółki kapitałowej,

2.przedmiotem wkładu jest komercjalizowana własność intelektualna,

3.wkład wnoszony jest przez podmiot komercjalizujący.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Z kolei pojęcia: „komercjalizowana własność intelektualna” oraz „podmiot komercjalizujący” zostały zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 34 ww. ustawy:

Jedną z pozycji stanowiących komercjalizowaną własność intelektualną jest autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje znaczenia tego terminu.

Prawo autorskie do programu komputerowego wynika z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Z literatury tematu wynika, że:

Zgodnie natomiast z definicją zawartą w art. 5a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmiotem komercjalizującym jest twórca uprawniony do praw lub wartości wymienionych w pkt 34 lit. a-c, a także zawarcia umowy licencyjnej, o której mowa w pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną.

Według art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Po myśli natomiast art. 9 cyt. powyżej ustawy:

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowane jest wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego stanowi komercjalizowaną własność intelektualną wskazaną w art. 5a pkt 34 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei Pana jako współtwórcę uprawnionego do autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego należy uznać za podmiot komercjalizujący określony w art. 5a pkt 35 ustawy podatkowej.

W konsekwencji, w związku z wniesieniem do spółki kapitałowej (sp. z o.o.) wkładu niepieniężnego w postaci opisanego we wniosku autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego i objęciem udziałów w tej spółce, po Pana stronie, zgodnie z art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pana wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty w odrębnym postępowaniu w terminie nakreślonym przepisami ustawy – Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.