Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.509.2025.6.BD
Wniesienie aportu do spółki na kapitał zapasowy, niestanowiące podwyższenia kapitału zakładowego, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowaniu podlegają jedynie zmiany umowy spółki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego bądź dopłaty.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu (samochodów osobowych) na kapitał zapasowy spółki kapitałowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – w piśmie z 19 października oraz 18 listopada 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
E. Sp. z o.o., planuje przyjęcie wkładu niepieniężnego (aportu) od wspólnika – Pana (…), który jest prezesem zarządu spółki. Przedmiotem wkładu będą samochody osobowe stanowiące jego prywatną własność. Wkład niepieniężny zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy spółki, bez podwyższania kapitału zakładowego oraz bez zwiększania liczby udziałów wspólników. Spółka zamierza wprowadzić samochody do ewidencji środków trwałych i dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wniesienie aportu na kapitał zapasowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnością dopuszczalną na gruncie Kodeksu spółek handlowych – art. 14 § 1 oraz art. 158 § 1.
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy wniesienie przez wspólnika – członka zarządu – samochodów osobowych aportem na kapitał zapasowy spółki spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Państwa zdaniem, w podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek podatkowy nie powstaje, ponieważ podatek od czynności cywilnoprawnych dotyczy wyłącznie podwyższenia kapitału zakładowego w spółkach kapitałowych, a w przedmiotowej sprawie kapitał zakładowy nie ulega zmianie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają umowy spółki.
Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:
Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:
W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się – przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
Z powyższego wynika, że czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych traktowanymi jako zmiana umowy spółki kapitałowej jest zwiększenie (podwyższenie) kapitału zakładowego spółki kapitałowej oraz dopłaty. Poza zakresem tego przepisu pozostają natomiast wszelkie czynności, których skutkiem jest zwiększenie innych kapitałów, które zgodnie z odpowiednimi przepisami i postanowieniami umowy (aktu założycielskiego) funkcjonują w spółce, w tym kapitału zapasowego.
Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych::
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.
Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.
W myśl art. 5 ust. 1 cyt. ustawy:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) omawianej ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie spółki – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawka podatku wynosi – od umowy spółki – 0,5 %.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo przyjęcie wkładu niepieniężnego (aportu) od wspólnika. Przedmiotem wkładu będą samochody osobowe stanowiące jego prywatną własność. Wkład niepieniężny zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy spółki, bez podwyższania kapitału zakładowego oraz bez zwiększania liczby udziałów wspólników. Spółka zamierza wprowadzić samochody do ewidencji środków trwałych i dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych.
Analiza przepisów ustawy o podatku od czynności jednoznacznie wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega czynność jaką jest zmiana umowy spółki poprzez zwiększenie (podwyższenie) kapitału zakładowego spółki kapitałowej oraz dopłaty.
W konsekwencji stwierdzić należy, że skoro wolą ustawodawcy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności skutkujące podwyższeniem kapitału zakładowego (podstawowego) spółki kapitałowej oraz dopłaty, to wniesienie przez wspólnika aportu w postaci samochodów osobowych wyłącznie na kapitał zapasowy nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym nie spowoduje to powstania obowiązku podatkowego w tym podatku.
Tym samym wskazany przez Państwa do interpretowania art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania, bowiem jak sami Państwo wskazali w opisie wniosku: „Wkład niepieniężny zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy spółki, bez podwyższania kapitału zakładowego oraz bez zwiększania liczby udziałów wspólników.” Zatem zbędna jest analiza tego przepisu skoro nie ma on zastosowania w omawianej sprawie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych jest wyłącznie kwestia o jaką Państwo pytają (to ono zakreśla przedmiot interpretacji), czyli czy wniesienie aportu na kapitał zapasowy spółki spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji nie odniesiono się do kwestii dopuszczalności i zgodności z przepisami Kodeksu spółek handlowych wniesienia aportu na kapitał zapasowy, bowiem kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego; przyjęto je jako element opisu zdarzenia.
Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.
POTRZEBUJESZ POMOCY?