Interpretacja indywidualna z dnia 24 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.597.2025.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług, tj. zabiegu mezoterapii igłowej, zabiegu z wykorzystaniem preparatu typu (...) , zabiegu z wykorzystaniem hialuronidazy, zabiegu z wykorzystaniem nici PDO, zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej, zabiegu z wykorzystaniem kwasu polimlekowego, kompleksowej terapii blizn, zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej, zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust, zabiegu wolumetrii, zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, zabiegu akupunktury intradermalnej oraz konsultacji medycyny estetycznej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Uzupełniła go Pani pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca – AA prowadząca działalność gospodarczą pod swoim imieniem i nazwiskiem, (...) – jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych, w tym usług z zakresu medycyny estetycznej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czynnym podatnikiem VAT.

Wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę realizowane są w specjalistycznie wyposażonym lokalu, który został profesjonalnie przygotowany do świadczenia tego typu usług.

Przedmiotem wniosku są usługi z pogranicza medycyny i medycyny estetycznej, które szczegółowo opisane są niżej. Usługi te są świadczone i realizowane przez Wnioskodawcę będącego lekarzem z czynnym prawem wykonywania zawodu. Praktyka lekarska Wnioskodawcy (...).

Wnioskodawca prowadzi szczegółową, indywidualną elektroniczną dokumentację medyczną, która zawiera:

a)wywiad z pacjentem,

b)rozpoznanie (np. asymetria pourazowa, lipodystrofia, trądzik, blizny) wraz z kodem ICD-10,

c)opis stanu, często również poparty dokumentacją fotograficzną,

d)jasno określony cel zabiegu,

e)plan zabiegu, w którym zabieg jest kluczowym elementem terapii.

Przedmiotem wniosku są następujące usługi:

-mezoterapia igłowa wykonywana przez lekarza, która polega na śródskórnym lub podskórnym podaniu dobranych pod pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wyrobów medycznych, bezpośrednio do tkanki w następujących przypadkach:

1.Terapia patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń bariery naskórkowej, która jest stosowana u pacjentów z uporczywym uczuciem ściągnięcia i ścieńczenia skóry, których nie można złagodzić wyłącznie poprzez stosowanie odpowiednich kosmetyków domowych. Objawy uporczywej suchości i ściągnięcia mogą być następstwem chorób przewlekłych (np. atopowe zapalenie skóry, trądzik różowaty), a niekiedy są skutkiem ubocznym zakończonych terapii dermatologicznych (np. stosowanych lekach doustnych, czy miejscowych). Celem jest przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej skóry.

2.Leczenie zaburzeń pigmentacji, które stanowi element terapii w leczeniu melasmy (jednostka chorobowa L8I.0), w celu dostarczenia substancji depigmentujących i regulujących proces melanogenezy bezpośrednio do skóry objętej chorobą.

3.Terapia blizn przerostowych i keloidów, które polega na iniekcyjnym podawaniu leków (np. steroidów) w celu zahamowania patologicznego rozrostu tkanki łącznej i przebudowy blizny (L91.0).

4.Terapia schorzeń owłosionej skóry głowy w leczeniu różnych typów łysienia (m.in. androgenowego – L64, plackowatego – L63), gdzie celem jest poprawa mikrokrążenia. odżywienie mieszków włosowych i zahamowanie postępu choroby.

-Zabieg z wykorzystaniem preparatu typu (...) wykonywany przez lekarza, który polega na śródskórnym lub podskórnym podaniu, przy pomocy kaniuli lub igły, certyfikowanego wyrobu medycznego z zawartością kwasu hialuronowego. Zabieg jest stosowany w przypadkach takich jak:

1.Terapia skóry z uszkodzoną barierą naskórkową, stosowana u pacjentów ze skórą wrażliwą, reaktywną i skłonną do reagowania rumieniem, u których prawidłowa pielęgnacja emolientami jest niewystarczająca. Celem jest zmniejszenie reakcji rumieniowej i uwrażliwienia skóry poprzez przy wrócenie jej prawidłowej funkcji barierowej, w tym w przebiegu dermatoz takich jak trądzik różowaty (L71.9) czy atopowe zapalenie skóry (L20).

2.Terapia patologicznej suchości (kserozy ) i ścieńczenia skóry, które nie reagują na leczenie zewnętrzne. Celem jest przywrócenie prawidłowego, fizjologicznego nawilżenia i odbudowa struktury skóry od wewnątrz, często po zakończonych terapiach dermatologicznych (np. po leczeniu izotretynoiną). 

3.Fotouszkodzenia skóry, w tym terapia rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.O). Celem jest poprawa zdolności regeneracyjnych skóry i odbudowa jej struktury uszkodzonej przez promieniowanie UV, co stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej.

4.Terapia blizn zanikowych (np. potrądzikowych L90.5), gdzie celem jest poprawa środowiska tkankowego i stymulacja procesów regeneracyjnych prowadzących do przebudowy i spłycenia blizny.

-Zabieg z wykorzystaniem hialuronidazy wykonywany przez lekarza, który jest procedurą farmakologiczną, polegającą na celowanym podaniu leku (enzymu hialuronidazy). Terapia ta jest stosowana w leczeniu powikłań medycznych, które mogą wystąpić po podaniu wypełniaczy na bazie kwasu hialuronowego:

1.Leczenie powikłań naczyniowych (okluzji naczyniowej), które są stanem nagłym, zagrażającym martwicą tkanki (nekrozą) lub. w skrajnych przypadkach, utratą wzroku. Celem jest natychmiastowe przywrócenie prawidłowego krążenia krwi w zamkniętym naczyniu.

2.Leczenie powikłań o charakterze zapalnym, takich jak ziarniniaki ciała obcego (granuloma, L92.3), które stanowią przewlekłą reakcję zapalną organizmu na implant i mogą powodować ból lub dyskomfort. Celem jest farmakologiczne usunięcie zmiany patologicznej i wygaszenie stanu zapalnego.

3.Korekcja powikłań wynikających z nieprawidłowego podania preparatu, takich jak migracja implantu, powstawanie grudek powodujących ucisk lub widoczny efekt Tyndalla (przebarwienie skóry na niebiesko). Celem jest przy wrócenie tkance prawidłowej, zdrowej struktury i usunięcie nieprawidłowości będącej następstwem interwencji medycznej.

-Zabieg z wykorzystaniem nici PDO wykonywany przez lekarza jest procedurą medyczną, polegającą na implantacji podskórnej certyfikowanych wyrobów medycznych w postaci wchłanialnych nici z polidioksanonu (PDO). Terapia ta jest stosowana w celu mechanicznego podparcia tkanek lub stymulacji procesów regeneracyjnych (neokolagenezy). Zabieg jest stosowany w przypadkach, takich jak:

1.Korekcja asymetrii tkanek miękkich w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0). Celem jest uniesienie i podparcie opadających tkanek (np. policzka, kącika ust), co ma na celu przywrócenie symetrii twarzy w spoczynku i częściową poprawę funkcji.

2.Terapia blizn zanikowych i atroficznych (L90.5). w tym głębokich blizn potrądzikowych. Implantacja nici (szczególnie gładkich lub typu screw) w dnie blizny ma na celu stymulację produkcji nowego kolagenu (neokolagenezę), co prowadzi do uniesienia i przebudowy patologicznej tkanki.

3.Rekonstrukcja i podparcie tkanek po zabiegach chirurgicznych lub urazach. Celem jest przywrócenie prawidłowego położenia tkanek, które uległy przemieszczeniu lub zwiotczeniu w wyniku interwencji medycznej (np. po resekcji zmian skórnych) lub urazu.

4.Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych. Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry i stworzenie wewnętrznego „rusztowania” z nowego kolagenu, co ma na celu przywrócenie utraconej funkcji podporowej skóry.

-Zabieg z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej wykonywany przez lekarza polegający na kontrolowanym, frakcyjnym uszkodzeniu termicznym i mechanicznym skóry właściwej w celu stymulacji jej intensywnych procesów naprawczych i regeneracyjnych. Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.Terapia blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (L90.5, L91.0), w tym blizn potrądzikowych. Celem jest głęboka przebudowa patologicznej tkanki bliznowatej, stymulacja produkcji nowego kolagenu oraz przywrócenie skórze elastyczności, co w przypadku blizn pooparzeniowych prowadzi do zmniejszenia przykurczów i poprawy funkcji ruchowej.

2.Leczenie nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, Ról). Celem jest termiczne uszkodzenie gruczołów potowych zlokalizowanych w skórze właściwej, co prowadzi do trwałego ograniczenia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne.

3.Terapia wspomagająca w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. trądziku grudkowo-krostkowego, L70.0). Celem jest wykorzystanie działania sebostatycznego i przeciwzapalnego energii o częstotliwości radiowej w celu redukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn potrądzikowych.

4.Terapia rozstępów (Striae distensae, L90.6), które z histologicznego punktu widzenia są formą blizny zanikowej. Celem jest przebudowa uszkodzonych włókien kolagenowych i elastynowych oraz poprawa integralności strukturalnej skóry.

5.Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych w terapii otyłości – E66). Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry poprzez odbudowę jej „rusztowania” kolagenowego i przywrócenie utraconej funkcji podporowej.

-Zabieg z wykorzystaniem kwasu polimlekowego wykonywany przez lekarza, który polega na podskórnym podaniu, często przy pomocy kaniuli, certyfikowanego wyrobu medycznego w celu stymulacji tkanki do jej samodzielnej odbudowy. Procedura ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.Zaniku objętości i wiotkości skóry twarzy po znacznej utracie masy ciała, będącej następstwem leczenia chorób ogólnoustrojowych, takich jak otyłość (E66), choroby nowotworowe czy po operacjach. Działanie polega na odtworzeniu utraconej objętości i przywróceniu napięcia skóry.

2.Patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej (lipoatrofii, E88.1), będącego następstwem niektórych chorób autoimmunologicznych lub powikłaniem farmakoterapii (np. leczenia antyretrowirusowego). Działanie polega na rekonstrukcji i przywróceniu prawidłowej anatomii pacjenta.

3.Głębokich blizn zanikowych i deformacji, w tym potrądzikowych i pourazowych (L90.5), które powodują widoczne ubytki strukturalne. Działanie polega na stymulacji tkanki podskórnej w celu jej odbudowy i wyrównania powierzchni skóry.

4.Ubytków tkankowych powstałych w wyniku interwencji chirurgicznych, np. po resekcji zmian skórnych (Z42.8). Działanie polega na przywróceniu symetrii i naturalnych proporcji tkanek jako element uzupełniający proces leczenia.

-Kompleksowa terapia blizn, która jest wieloetapowym i zindywidualizowanym procesem wykonywanym przez lekarza. Celem usługi jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry w miejscu jej uszkodzenia, ponieważ blizna (kod 1CD-10: L90.5) jest tkanką patologiczną. W zależności od rodzaju blizny (zanikowej, przerostowej, keloidu), jej lokalizacji i etapu gojenia, lekarz opracowuje indywidualny plan terapeutyczny, który często zakłada łączenie różnych metod na jednej wizycie lub w cyklu leczenia. Zastosowane techniki obejmują:

1.Terapie z wykorzystaniem urządzeń medycznych (np. radiofrekwencja mikroigłowa), których celem jest kontrolowane, termiczne uszkodzenie patologicznej tkanki bliznowatej i stymulacja jej przebudowy w zdrowszą, bardziej zorganizowaną strukturę. 

2.Iniekcje leków, polegające na miejscowym podaniu produktów leczniczych (np. kortykosteroidów) lub odpowiednio dobranych wyrobów medycznych bezpośrednio do tkanki blizn przerostowych i keloidów (L91.0) w celu farmakologicznego zahamowania ich patologicznego rozrostu.

3.Zabiegi mikronakłuwania (mezoterapia mikroigłowa). które poprzez mechaniczną stymulację inicjują kaskadę naturalnych procesów gojenia, prowadząc do stopniowej regeneracji i przebudowy tkanki, zwłaszcza w przypadku blizn zanikowych i rozstępów (L90.6).

-Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej wykonywany przez lekarza jest procedurą farmakologiczną, polegającą na celowanym podaniu leku (neurotoksyny). Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach:

1.Leczenie przewlekłych bólów głowy, w tym migreny (G43.1) oraz terapii napięciowych bólów głowy (G44.2). Celem jest zmniejszenie częstotliwości i natężenia dolegliwości bólowych, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na stan zdrowia i funkcjonowanie pacjenta.

2.Terapia bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), gdzie celem jest zmniejszenie napięcia mięśni żwaczy, co chroni uzębienie i stawy skroniowo-żuchwowe przed uszkodzeniem.

3.Leczenie nadpotliwości (Hyperhidrosis. R61), w którym celem jest zahamowanie nadmiernej aktywności gruczołów potowych i zapobieganie powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne.

4.Leczenie objawowe w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), w tym terapii rumienia napadowego. Celem jest zmniejszenie reaktywności naczyń krwionośnych i złagodzenie kluczowego objawu choroby.

-Zabieg modelowania/rekonstrukcji ust wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego. Zabieg ten jest stosowany przy:

1.Rekonstrukcji po urazach i oparzeniach (np. S01.5), która jest stosowana w celu korekcji ubytków tkankowych, blizn i trwałej asymetrii, będących następstwem wypadków (np. ugryzienie psa) lub oparzeń.

2.Korekcja wrodzonych wad rozwojowych, takich jak następstwa rozszczepu wargi (Q36). Zabieg ten ma na celu przywrócenie pełnej symetrii i prawidłowej anatomii warg.

3.Rekonstrukcja po zabiegach chirurgicznych, stosowana w celu odtworzenia kształtu i objętości ust po chirurgicznym usunięciu zmian nowotworowych lub innych zmian patologicznych (Z42.8).

4.Korekcja asymetrii w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0), w celu częściowej kompensacji deficytu neurologicznego i poprawy funkcji.

-Zabieg wolumetrii wykonywany przez lekarza polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego (wypełniacza). Zabieg ten jest stosowany w następujących przypadkach:

1.Leczenie lipoatrofii (patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej, E88.1), która jest następstwem niektórych chorób ogólnoustrojowych (np. w terapii antyretrowirusowej) lub powikłaniem leczenia. Celem jest rekonstrukcja i przywrócenie prawidłowych konturów. 

2.Korekcja deformacji pourazowych i pooperacyjnych (np. T90, Z42.8), stosowana w celu wypełnienia i wyrównania trwałych ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów lub zabiegów chirurgicznych, np. po resekcji zmian skórnych.

3.Korekcja wrodzonych wad rozwojowych i asymetrii (np. Q18, Q67), polegająca na przywróceniu symetrii poprzez dodanie objętości w obszarze, który jest anatomicznie niedorozwinięty.

4.Leczenie następstw chorób wyniszczających, gdzie znaczna utrata masy ciała (np. w wyniku leczenia otyłości – E66, chorób nowotworowych) prowadzi do gwałtownego zaniku tkanki podskórnej. Celem jest częściowe odtworzenie objętości, co stanowi element rekonwalescencji i powrotu pacjenta do zdrowia.

-Zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych wykonywany przez lekarza polegający na podaniu certyfikowanych wyrobów medycznych (np. na bazie polinukleotydów, nieusieciowanego kwasu hialuronowego) w celu stymulacji komórek (fibroblastów) do intensywnej produkcji kolagenu i elastyny. Celem zabiegu jest odbudowa i przebudowa struktury skóry . Zabieg ten jest wykonywany dla następujących przypadków:

1.Terapia blizn zanikowych i atroficznych, w tym blizn potrądzikowych, pooperacyjnych i pourazowych (L90.5). Celem jest zainicjowanie procesu neokolagenezy, co prowadzi do przebudowy patologicznej tkanki bliznowatej, spłycenia ubytku i przywrócenia prawidłowej struktury skóry.

2.Terapia wspomagająca w przewlekłych dermatozach, takich jak atopowe zapalenie skóry (L20) czy trądzik różowaty (L71.9). Celem jest odbudowa prawidłowej struktury skóry właściwej, co prowadzi do wzmocnienia jej osłabionej funkcji barierowej i zmniejszenia objawów choroby.

3.Regeneracja skóry po agresywnych terapiach medycznych, stosowana u pacjentów po leczeniu onkologicznym (radioterapii) lub ciężkiej farmakoterapii (np. doustną izotretynoiną). Celem jest przyspieszenie powrotu skóry do fizjologicznej równowagi i odbudowa jej uszkodzonych struktur.

4.Terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych). Celem jest wzmocnienie strukturalne skóry poprzez odbudowę jej „rusztowania” kolagenowego i przywrócenie funkcji podporowej.

-Zabieg akupunktury intradermalnej (wewnątrzskórnej) wykonywany przez lekarza jest procedurą medyczną, polegającą na implantacji sterylnych, bardzo cienkich igieł w powierzchowne warstwy skóry (śródskórnie), gdzie pozostają one na określony czas (od kilku godzin do kilku dni). Celem terapii jest uzyskanie długotrwałej stymulacji określonych punktów neurofizjologicznych w celu modulacji przewodnictwa nerwowego, zmniejszenia dolegliwości bólowych i redukcji stanów zapalnych. Terapia ta jest stosowana w tych stanach:

1.Terapia przewlekłych i ostrych zespołów bólowych, w tym w leczeniu bólów kręgosłupa (np. lumbago – M54.5, rwa kulszowa – M54.3), bólów głowy (w terapii migreny – G43 i napięciowych bólów głowy – G44.2), bólów stawów w przebiegu choroby zwyrodnieniowej (np. M15-M19) oraz zespołów bólu mięśniowo-powięziowego.

2.Leczenie wspomagające w schorzeniach neurologicznych, takich jak neuralgie, w tym neuralgia nerwu trójdzielnego (G50.0) lub neuralgia popółpaśćcowa (G53.0), gdzie celem jest złagodzenie bólu neuropatycznego.

3.Terapia objawowa w niektórych schorzeniach laryngologicznych i otoneurologicznych, takich jak terapia szumów usznych (H93.1) lub zawrotów głowy o określonej etiologii. 

4.Terapia wspomagająca w leczeniu schorzeń o podłożu psychosomatycznym, w tym w leczeniu bezsenności (G47.0), gdy jest ona udokumentowany m zaburzeniem snu, a nie przejściowym problemem.

-konsultacja medycyny estetycznej przez lekarza. Jest to usługa, która rozpoczyna się od kompleksowej oceny stanu zdrowia pacjenta, obejmującej wnikliwy wywiad lekarski i badanie przedmiotowe. W trakcie konsultacji omawiane są zasady prawidłowej pielęgnacji skóry, stanowiące kluczowy element profilaktyki przeciwnowotworowej oraz zapobiegania i cofania skutków fotouszkodzenia skóry. Podczas konsultacji omawiane się także powszechne problemy medyczne, takie jak brodawki, przebarwienia, melasma (L81), zmiany rumieniowe, teleangiektazje (178.1), czy zmarszczki wynikające z uszkodzenia słonecznego. Podczas konsultacji lekarz wyjaśnia również znaczenie diety, aktywności fizycznej, snu i suplementacji oraz ogólnego dobrostanu zdrowotnego skóry. Na podstawie postawionej diagnozy pacjent jest kwalifikowany do dalszej terapii, które może obejmować zabiegi z użyciem kwasu hialuronowego, toksyny botulinowej w celach terapeutycznych, mezoterapię, terapie laserami medycznymi lub innymi urządzeniami wysokoenergetycznymi.

Wnioskodawca niniejszą interpretacją chce uzyskać jasność co do prawidłowości klasyfikacji usług w kontekście zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie, które z usług mogą korzystać z tego zwolnienia jako zabiegi medyczne o charakterze leczniczym, a które powinny być traktowane jako usługi estetyczne, podlegające opodatkowaniu VAT. W ocenie Wnioskodawcy, granica między wskazaniem medycznym a estetycznym nie jest jednoznaczna, ponieważ usługi te mogą obejmować zarówno aspekt leczniczy, jak i estetyczny. Tytułem przykładu, celem terapii blizn jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry, jednak efektem tego leczenia jest również poprawa ich wyglądu. Podobnie, skuteczne leczenie melasmy (jednostki chorobowej L81.0), czy wyciszenie rumienia w przebiegu trądziku różowatego (L71.9) może być działaniem o charakterze terapeutycznym, którego pożądanym skutkiem jest także poprawa wizualna.

Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że wykonuje wskazane w opisie stanu faktycznego zabiegi również w celach stricte estetycznych np. zabieg z użyciem toksyny botulinowej celem zmniejszenia widoczności zmarszczek, czy radiofrekwencja mikroigłowa wykonywana w celach anty-aging. W takich przypadkach, Wnioskodawca opodatkowuje te usługi podstawową stawką VAT, a prawidłowość takiego postępowania nie budzi jego wątpliwości. Dlatego też, w niniejszym wniosku Wnioskodawca świadomie pominął opis tych usług, a szczegółowo przedstawił wyłącznie te procedury i wskazania, które w jego ocenie wypełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku i co do których pragnie uzyskać potwierdzenie ich prawidłowej klasyfikacji podatkowej.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1.Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarską (...). Wnioskodawca nie ma zarejestrowanego odrębnego podmiotu leczniczego. Wpis ten potwierdza, że Wnioskodawca spełnia warunki do wykonywania działalności leczniczej w formie indywidualnej praktyki lekarskiej

Wnioskodawca nie zatrudnia innych lekarzy ani personelu medycznego, świadcząc usługi wyłącznie osobiście. Dlatego nie ma obowiązku rejestracji jako odrębny podmiot leczniczy.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o działalności leczniczej „Wykonywanie zawodu w ramach praktyki zawodowej nie jest prowadzeniem podmiotu leczniczego”.

Indywidualna praktyka lekarska jest dedykowaną formą dla lekarzy wykonujących zawód samodzielnie, bez potrzeby tworzenia struktury organizacyjnej wymagającej zatrudnienia personelu, co odróżniają od bardziej złożonych podmiotów, takich jak szpitale czy przychodnie. Brak zatrudnienia personelu upraszcza formalności i eliminuje konieczność spełniania dodatkowych wymogów, np. dotyczących organizacji zakładu leczniczego, co pozwala skupić się wyłącznie na świadczeniu usług w ramach zarejestrowanej praktyki.

2.Kluczem do prawidłowej klasyfikacji podatkowej świadczonych usług nie jest przyporządkowanie nazwy zabiegu do jednej z dwóch kategorii, lecz analiza celu, w jakim dana procedura medyczna jest wykonywana w konkretnym, indywidualnym przypadku pacjenta, co zostało szczegółowo wskazane w pytaniach we wniosku.

Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji właśnie dlatego, że świadczy usługi „z pogranicza medycyny”. Pragnie on uzyskać potwierdzenie, że w sytuacjach, w których te zaawansowane procedury medyczne są wykonywane ze ściśle określonych wskazań (jak opisano szczegółowo w stanie faktycznym), to pomimo ich potencjalnego związku z estetyką, ich nadrzędnym celem jest leczenie, co w ocenie Wnioskodawcy, uprawnia do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

W świetle powyższych definicji, Wnioskodawca wyjaśnia, że wszystkie zabiegi (usługi) objęte zakresem pytań we wniosku, w opisanych w nim okolicznościach, stanowią usługi „z pogranicza medycyny”.

3.Na pytanie: „Proszę o jednoznaczne wskazanie - odrębnie dla każdej wymienionej we wniosku usługi (zabiegów), objętych zakresem Pani pytań, tj. zabiegu mezoterapii igłowej, zabiegu z wykorzystaniem preparatu typu (...), zabiegu z wykorzystaniem hialuronidazy, zabiegu z wykorzystaniem nici PDO, zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej, zabiegu z wykorzystaniem kwasu polimlekowego, kompleksowej terapii blizn, zabiegu z wykorzystaniem toksyny, zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust, zabiegu wolumetrii, zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, zabiegu akupunktury intradermalnej oraz konsultacji medycyny estetycznej:

a)czy usługi (zabiegi), o których mowa we wniosku, objęte zakresem Pani pytań stanowią/będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeżeli tak, w czym przejawia się/będzie się przejawiać profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia danej usługi. Jeżeli nie, to które dokładnie usługi (zabiegi) będące przedmiotem wniosku nie stanowią/nie będą stanowić usług w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Proszę wymienić”

odpowiedziała Pani:

-„W odniesieniu do pytania nr 1 (dotyczącego mezoterapii igłowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia poprzez zastosowanie celowanej farmakoterapii lub terapii stymulującej. Jest to procedura, która realizuje konkretne cele, na przykład: w leczeniu schorzeń skóry (takich jak patologiczna suchość w przebiegu atopowego zapalenia skóry czy melasma), w leczeniu różnych typów łysienia (jak łysienie androgenowe i plackowate), w terapii patologicznych blizn (takich jak keloidy) czy w leczeniu przewlekłych zespołów bólowych (jak neuralgia).

-W odniesieniu do pytania nr 2 (dotyczącego preparatu typu (...)):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten realizuje cele przywracania zdrowia oraz profilaktyki. Stanowi on celowaną terapię medyczną, ukierunkowaną na odbudowę uszkodzonej struktury skóry i przywrócenie jej prawidłowej, fizjologicznej funkcji. Jest on stosowany w leczeniu konkretnych jednostek chorobowych, na przykład: w terapii dermatoz z uszkodzoną barierą naskórkową (takich jak atopowe zapalenie skóry), w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), w regeneracji tkanki po zakończonych terapiach medycznych (jak leczenie izotretynoiną) oraz w terapii blizn zanikowych.

-W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem hialuronidazy:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia, a w stanach nagłych ratuje zdrowie, poprzez farmakologiczne usunięcie powikłań medycznych, takich jak okluzja naczyniowa zagrażająca martwicą tkanki, czy poprzez leczenie przewlekłych stanów zapalnych, jak ziarniniaki.

-W odniesieniu do pytania nr 3 (dotyczącego nici PDO):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez mechaniczną rekonstrukcję i wsparcie tkanek lub stymulację procesów regeneracyjnych. Jego celem jest odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji, na przykład: w korekcji asymetrii wynikającej z porażenia nerwu twarzowego, w terapii blizn zanikowych, w rekonstrukcji tkanek po urazach lub zabiegach chirurgicznych, a także w leczeniu wiotkości skóry będącej następstwem leczenia otyłości.

-W odniesieniu do pytania nr 4 (dotyczącego radiofrekwencji mikroigłowej):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia. Jest to procedura medyczna wykorzystywana do głębokiej przebudowy patologicznie zmienionych tkanek, na przykład: w terapii blizn pooparzeniowych w celu zmniejszenia przykurczów, w leczeniu nadpotliwościach, w terapii aktywnych, zapalnych postaci trądziku, w leczeniu rozstępów czy w terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym.

-W odniesieniu do pytania nr 5 (dotyczącego kwasu polimlekowego):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii), leczenia (np. po terapii nowotworowej), urazów lub interwencji chirurgicznych, a nie fizjologicznych procesów starzenia.

-W odniesieniu do pytania nr 6 (dotyczącego kompleksowej terapii blizn):

Zdaniem Wnioskodawcy, terapia ta ma na celu przywrócenie zdrowia i prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Służy leczeniu różnych typów blizn, na przykład: blizn zanikowych potrądzikowych, blizn przerostowych pooperacyjnych, keloidów, blizn pooparzeniowych powodujących przykurcze oraz rozstępów.

-W odniesieniu do pytania nr 7 (dotyczącego toksyny botulinowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia poprzez zastosowanie farmakologicznego działania leku w celu leczenia konkretnych schorzeń. Jest to interwencja medyczna realizująca cele terapeutyczne, na przykład: w profilaktyce migreny przewlekłej, w leczeniu napięciowych bólów głowy, w terapii bruksizmu chroniącym uzębienie, w leczeniu nadpotliwości zapobiegającej powikłaniom skórnym, a także w łagodzeniu objawów trądziku różowatego.

-W odniesieniu do pytania nr 8 (dotyczącego modelowania/rekonstrukcji ust):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji warg, które zostały utracone w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirurgicznych. Przykłady obejmują rekonstrukcję po urazach i oparzeniach, korektę następstw rozszczepu wargi, rekonstrukcję po usunięciu zmian nowotworowych czy korektę asymetrii w przebiegu porażenia nerwu twarzowego.

-W odniesieniu do pytania nr 9 (dotyczącego wolumetrii):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób, leczenia czy urazów. Jest to procedura medyczna realizująca cele terapeutyczne, na przykład: w leczeniu patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej (lipoatrofii), w korekcji deformacji pourazowych i pooperacyjnych, w leczeniu następstw chorób wyniszczających oraz w korekcji wrodzonych wad rozwojowych.

-W odniesieniu do pytania nr 10 (dotyczącego akupunktury intradermalnej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia poprzez zastosowanie uznanej w medycynie metody leczenia bólu i zaburzeń funkcjonalnych. Jest to procedura medyczna, której celem jest modulacja przewodnictwa nerwowego w celu uzyskania konkretnych efektów terapeutycznych, na przykład: w leczeniu przewlekłych i ostrych zespołów bólowych (takich jak bóle kręgosłupa czy migreny), w łagodzeniu bólu neuropatycznego w schorzeniach neurologicznych (jak neuralgia nerwu trójdzielnego), w terapii objawowej schorzeń laryngologicznych (jak szumy uszne) czy w leczeniu zaburzeń snu.

-W odniesieniu do pytania nr 13 (dotyczącego konsultacji medycyny estetyczno-naprawczej):

W ocenie Wnioskodawcy, konsultacja ta stanowi niezbędny element opieki medycznej, służąc diagnozie, profilaktyce oraz poprawie zdrowia. Realizuje ona cele terapeutyczne, na przykład: poprzez diagnozowanie schorzeń skórnych (jak melasma, trądzik różowaty), ocenę zmian w ramach profilaktyki przeciwnowotworowej (jak rogowacenie słoneczne) oraz opracowanie zindywidualizowanego planu leczenia”.

c)w odpowiedzi na pytanie: „w jaki sposób dana usługa (zabieg) poprawia/będzie poprawiać stan zdrowia pacjenta?”

wskazała Pani:

·„W odniesieniu do zabiegu mezoterapii igłowej:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez celowaną farmakoterapię lub odbudowę funkcji barierowej skóry. Na przykład, w terapii patologicznej suchości skóry w przebiegu chorób przewlekłych (jak AZS), przywraca jej funkcje ochronne, co zapobiega pękaniu, stanom zapalnym i infekcjom. W leczeniu blizn patologicznych (jak keloidy) umożliwią podanie leku hamującego ich rozrost.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem preparatu typu (...):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej skóry oraz profilaktykę. Na przykład, w terapii wspomagającej w leczeniu dermatoz (jak trądzik różowaty), zmniejsza jej reaktywność i objawy chorobowe, a w leczeniu stanów przed- nowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem hialuronidazy:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia, a w stanach nagłych ratuje zdrowie, poprzez farmakologiczne usunięcie powikłań medycznych, takich jak okluzja naczyniowa zagrażająca martwicą tkanki, czy poprzez leczenie przewlekłych stanów zapalnych, jak ziarniniaki.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem nici PDO:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez mechaniczną rekonstrukcję i wsparcie tkanek, co przywraca prawidłową anatomię i funkcję, utracone w wyniku choroby, urazu lub leczenia. Na przykład, w korekcji asymetrii po porażeniu nerwu twarzowego, podparcie opadających tkanek przywraca symetrię i poprawia funkcje.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez głęboką przebudowę patologicznie zmienionych tkanek. Na przykład, w terapii blizn pooparzeniowych zmniejsza przykurcze i poprawia funkcje ruchowe, a w leczeniu nadpotliwości zapobiega wtórnym infekcjom skórnym.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem kwasu polimlekowego: 

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez rekonstrukcję patologicznych ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii) lub leczenia, przywracając tym samym prawidłową anatomię.

·W odniesieniu do kompleksowej terapii blizn:

Zdaniem Wnioskodawcy, terapia ta poprawia stan zdrowia poprzez przywrócenie prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Leczenie blizn prowadzi do zmniejszenia bólu, świądu oraz przykurczów ograniczających ruchomość.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez farmakologiczne leczenie konkretnych schorzeń. Na przykład, w profilaktyce migreny redukuje częstotliwość i natężenie bólów głowy, a w terapii bruksizmu chroni uzębienie i stawy przed uszkodzeniem.

·W odniesieniu do zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji warg, utraconych w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirurgicznych, a także poprzez leczenie stanów zapalnych, jak cheilitis.

·W odniesieniu do zabiegu wolumetrii:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez rekonstrukcję patologicznych ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii) lub urazów, przywracając tym samym prawidłową anatomię.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez odbudowę struktury skóry uszkodzonej w wyniku chorób (np. AZS) lub agresywnych terapii medycznych, co przywraca jej prawidłową funkcję barierową.

·W odniesieniu do zabiegu akupunktury intradermalnej:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez leczenie bólu i zaburzeń funkcjonalnych. Na przykład, w terapii przewlekłych zespołów bólowych redukuje dolegliwości bólowe, a w leczeniu schorzeń neurologicznych łagodzi ból neuropatyczny.

·W odniesieniu do konsultacji medycyny estetyczno-naprawczej:

Zdaniem Wnioskodawcy, konsultacja ta poprawia stan zdrowia poprzez diagnozowanie schorzeń, profilaktykę (np. przeciwnowotworową) oraz opracowanie planu leczenia, co jest niezbędnym elementem każdej skutecznej terapii”.

d)na pytanie: „czy podstawowym celem usług (zabiegów) jest/będzie zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)?”

odpowiedziała Pani:

„Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowym celem większości opisanych usług (zabiegów) nie jest profilaktyka zdrowia w rozumieniu wczesnego wykrywania i zapobiegania chorobom przed ich rozwinięciem.

Wyjątek stanowią niektóre, ściśle określone przypadki, takie jak konsultacja medyczna w zakresie oceny znamion, która ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej, lub zabiegi usuwania stanów przednowotworowych (np. rogowacenia słonecznego), których celem jest właśnie zapobieganie rozwojowi choroby.

Jednakże, w przeważającej mierze, głównym celem pozostałych usług nie jest profilaktyka pierwotna, lecz leczenie już istniejących schorzeń, przywracanie prawidłowej funkcji tkanki lub rekonstrukcja ubytków powstałych w wyniku chorób lub urazów”.

e)w odpowiedzi na pytanie: „jaki wpływ na profilaktykę zdrowia mają/będą miały poszczególne usługi (zabiegi) świadczone przez Panią?” wskazała Pani:

„Odpowiedź udzielona w lit. d) wyżej”.

f)na pytanie: „jeśli usługi (zabiegi) nie stanowią/nie będą stanowić usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia to należy wskazać, czy będą stanowić one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, proszę wskazać w czym to się będzie przejawiać” odpowiedziała Pani:

„Pojęcie „usług ściśle związanych” odnosi się do świadczeń, które same w sobie nie są główną usługą medyczną, lecz są jej niezbędnym uzupełnieniem (np. transport sanitarny, wyżywienie i zakwaterowanie pacjenta w szpitalu).

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym procedury, takie jak wykonanie zabiegu laserowego w celu leczenia blizny, podanie leku w celu leczenia migreny czy usunięcie zmiany skórnej, nie są usługami pomocniczymi czy dodatkowymi w stosunku do opieki medycznej. Stanowią one sedno interwencji medycznej i są usługą podstawową.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, analiza przesłanek dotyczących usług „ściśle związanych” nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż opisane usługi nie są usługami związanymi z opieką medyczną, lecz stanowią one tę opiekę”.

g)w odpowiedzi na pytanie: „czy dany zabieg jest/będzie wykonywany wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania chorób, określonych kodem Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych – ICD10, czy też wykonywany jest również w celu estetycznym, poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta?” wskazała Pani:

„Zabiegi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym. Te same zabiegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem pytań Wnioskodawcy”.

h)na pytanie: „czy dany zabieg (usługa) zmierza/będzie zmierzać do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, proszę podać jakich konkretnie” odpowiedziała Pani:

„W ocenie Wnioskodawcy, charakter zabiegów objętych wnioskiem jest zróżnicowany pod kątem stopnia zagrożenia, jakie likwidują.

1. Zabiegi likwidujące zaburzenia bezpośrednio zagrażające zdrowiu:

Zdaniem Wnioskodawcy, niektóre z opisanych procedur wprost zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Należą do nich w szczególności:

·Zabieg z wykorzystaniem hialuronidazy: Stosowany w przypadku okluzji naczyniowej, która jest stanem nagłym, grożącym martwicą tkanki (nekrozą), a w skrajnych przypadkach utratą wzroku. Interwencja ma na celu ratowanie zdrowia.

·Zabiegi laserowe (CO2, tulowy) oraz plazma medyczna: Stosowane w celu usuwania stanów przed nowotworowych skóry (rogowacenia słonecznego), co jest działaniem o charakterze profilaktyki przeciwnowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby zagrażającej życiu.

·Zabieg blefaroplastyki: Wykonywany w przypadku ptozy powodującej znaczne ograniczenie pola widzenia, co upośledza prawidłowe funkcjonowanie narządu wzroku i stanowi zagrożenie (np. podczas prowadzenia pojazdów).

2.Zabiegi likwidujące zaburzenia i zmiany chorobowe zagrażające zdrowiu w szerszym ujęciu: 

Zdaniem Wnioskodawcy, pozostałe opisane zabiegi, choć w większości nie likwidują stanów bezpośredniego zagrożenia życia, zmierzają do leczenia chorób, zaburzeń i ich następstw, które w sposób istotny zagrażają zdrowiu pacjenta w jego wymiarze fizycznym, funkcjonalnym i psychicznym. Na przykład:

·Terapia blizn (w tym pooparzeniowych): Zmierza do likwidacji przykurczów ograniczających ruchomość i bólu, przywracając funkcję.

·Leczenie toksyną botulinową: Zmierza do likwidacji przewlekłego bólu (migrena), ochrony uzębienia i stawów przed destrukcją (bruksizm) oraz zapobiegania wtórnym infekcjom skórnym (nadpotliwość).

·Leczenie chorób dermatologicznych (np. trądziku, AZS, melasmy): Zmierza do wygaszenia przewlekłego stanu zapalnego i przywrócenia prawidłowej funkcji barierowej skóry, co zapobiega powikłaniom.

·Zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici): Zmierzają do likwidacji deformacji i asymetrii powstałych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), co ma na celu przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie opisane usługi zmierzają do likwidacji lub łagodzenia zaburzeń i zmian chorobowych, które w różnym stopniu, ale zawsze w sposób istotny, zagrażają zdrowiu pacjentów”.

i)w odpowiedzi na pytanie: „czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miała na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby? Jeżeli tak, to jakich” wskazała Pani:

„W ocenie Wnioskodawcy, tak, zdecydowana większość opisanych usług ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby.

1. W zakresie hamowania postępu lub powikłań istniejącej choroby:

Zdaniem Wnioskodawcy, jest to kluczowy cel wielu z opisanych procedur. Na przykład:

·Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych. W leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych).

·Terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych, ma na celu zapobieganie powikłaniom w postaci przykurczów, które ograniczają ruchomość i prowadzą do trwałego kalectwa.

·Zabiegi laserowe lub z użyciem plazmy medycznej w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry.

·Leczenie przewlekłych chorób skóry (np. trądziku różowatego) lub łysienia ma na celu zahamowanie postępu procesu chorobowego i zapobieganie jego zaostrzeniom.

2.W zakresie zapobiegania powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań:

Zdaniem Wnioskodawcy, cel ten jest realizowany pośrednio, jako naturalna konsekwencja skutecznego leczenia medycznego. Skuteczna terapia, eliminując lub łagodząc objawy choroby (np. świąd w atopowym zapaleniu skóry, ból w migrenie, wstyd związany z nasilonym trądzikiem), prowadzi do wygaszenia niekorzystnych zachowań (takich jak drapanie prowadzące do blizn i infekcji, nadużywanie leków przeciwbólowych, izolacja społeczna). Celem usługi jest jednak leczenie medycznej przyczyny problemu, a nie samo doradztwo behawioralne”.

j)w odpowiedzi na pytanie: „czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miała na celu przywrócenie kształtu, wyglądu po przebytej chorobie lub urazach?” wskazała Pani:

„Tak.

W ocenie Wnioskodawcy, jest to nadrzędny cel dla znacznej części usług (zabiegów) objętych niniejszym wnioskiem, które mają charakter rekonstrukcyjny lub naprawczy. Usługi te są wykonywane właśnie po to, by przywrócić pacjentowi wygląd i kształt możliwie najbardziej zbliżony do stanu sprzed choroby, urazu lub interwencji medycznej.

Zdaniem Wnioskodawcy, cel ten jest w sposób oczywisty realizowany w następujących przypadkach:

·Kompleksowa terapia blizn: Celem jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry i wyglądu po przebytym urazie, operacji chirurgicznej, oparzeniu lub chorobie zapalnej (np. trądziku).

·Zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici PDO/PLLA, modelowanie ust): Mają na celu przywrócenie kształtu i symetrii utraconych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), urazów (np. deformacji pourazowych) lub leczenia chirurgicznego (np. po resekcji zmian nowotworowych).

·Blefaroplastyka: W opisanych przypadkach ma na celu przywrócenie prawidłowego wyglądu i funkcji powiek po urazach lub w wyniku leczenia następstw chorób neurologicznych.

·Lasery medyczne (CO2, tulowy, pikosekundowy): W terapii blizn czy przebarwień pozapalnych mają na celu przywrócenie skórze wyglądu sprzed choroby (np. trądziku) lub urazu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, cel przywrócenia kształtu i wyglądu po przebytej chorobie lub urazach jest jedną z fundamentalnych przesłanek, dla których opisane usługi są świadczone i klasyfikowane jako usługi w zakresie opieki medycznej służące przywracaniu zdrowia”.

k)w odpowiedzi na pytanie: „czy dana usługa (zabieg) ma/będzie miał na celu poprawę wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta?” wskazała Pani:

„W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na to pytanie wymaga precyzyjnego rozróżnienia między nadrzędnym celem usługi medycznej a jej naturalnym i pożądanym skutkiem.

Każda skuteczna interwencja medyczna, której celem jest leczenie choroby lub przywrócenie funkcji, w sposób nieunikniony prowadzi do poprawy samopoczucia pacjenta. Podobnie, wiele procedur medycznych, zwłaszcza z zakresu dermatologii czy chirurgii, których celem jest leczenie patologii, skutkuje również poprawą wyglądu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wszystkich usług (zabiegów) objętych niniejszym wnioskiem, sytuacja wygląda następująco:

1. Nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby (np. trądziku, melasmy), rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie (np. blizn, lipoatrofii), przywrócenie utraconej funkcji (np. pola widzenia w ptozie powieki) lub profilaktyka (np. usuwanie stanów przednowotworowych).

2. Poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego celem samym w sobie.

·Przykład: Celem leczenia głębokich blizn potrądzikowych jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry (cel medyczny). Skutkiem tej terapii jest poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta. 

·Inaczej jest w przypadku zabiegu, którego jedynym celem jest powiększenie ust u zdrowej osoby – tam celem jest wyłącznie poprawa wyglądu, a takie usługi, jak podkreślono wcześniej, nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie brzmi: tak, opisane usługi mają na celu poprawę samopoczucia i wyglądu pacjenta, ale jest to wtórny skutek realizacji nadrzędnego celu medycznego, jakim jest przywracanie i poprawa zdrowia”.

l)na pytanie: „jakie schorzenie/schorzenia są/będą likwidowane w wyniku przeprowadzanych przez Panią zabiegów?” odpowiedziała Pani:

„Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzanych zabiegów likwidowane, leczone lub łagodzone są następujące schorzenia i ich następstwa:

1.Całkowicie likwidowane (usuwane) są łagodne zmiany nowotworowe i inne patologiczne zmiany skórne, takie jak: Brodawki wirusowe (B07), włókniaki (D23), brodawki łojotokowe (L82), prosaki (L72.0), mięczak zakaźny (B08.1), znamiona melanocytowe (D22), tłuszczaki (D17).

2.Leczone są przewlekłe choroby dermatologiczne i neurologiczne, w których celem jest wygaszenie stanu zapalnego, redukcja objawów lub zahamowanie postępu choroby: Trądzik pospolity i różowaty (L70.0, L71.9), atopowe zapalenie skóry (L20), łuszczyca (L40), melasma (L81.0), łysienie androgenowe i plackowate (L64, L63), nadpotliwość (Ról), migrena przewlekła (G43.1), bruksizm (G47.63).

3.Likwidowane lub leczone są stany przednowotworowe skóry, co ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej: Rogowacenie słoneczne (L57.0).

4.Likwidowane są następstwa urazów, chorób i leczenia, w których celem jest przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji:

oBlizny zanikowe, przerostowe i pooparzeniowe (L90.5, L91.0), rozstępy (L90.6).

oPatologiczny zanik tkanki tłuszczowej (lipoatrofia, E88.1).

oDeformacje i asymetrie po urazach, operacjach lub w przebiegu chorób neurologicznych (np. porażenia nerwu twarzowego).

oTrudno gojące się rany i owrzodzenia (np. w przebiegu stopy cukrzycowej)”.

m)w odpowiedzi na pytanie: „czy przedmiotowe zabiegi (usługi) zmierzają/będą zmierzały do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeśli tak, to jakich” wskazała Pani:

„Odpowiedź udzielona wyżej”.

n)na pytanie: „czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) mają/będą miały wskazania medyczne (jakie dokładnie), czy są/będą kierowane przez lekarzy specjalistów?” odpowiedziała Pani:

„Zdaniem Wnioskodawcy, osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) objęte niniejszym wnioskiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne.

Wskazania te są szczegółowo opisane w stanie faktycznym dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia). Wskazania te są ustalane i weryfikowane przez Wnioskodawcę w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta. 

Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na diagnozie postawionej przez Wnioskodawcę”.

o)w odpowiedzi na pytanie: „czy wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi) świadczy Pani/będzie Pani świadczyć w zakresie praktyki lekarskiej w ramach wykonywania zawodu lekarza? Jeżeli nie, proszę wskazać dokładnie które usługi (zabiegi) świadczone są przez Panią, jako lekarza, a które nie” wskazała Pani:

„Wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi) objęte niniejszym wnioskiem są i będą świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej, w ramach wykonywania zawodu lekarza, zgodnie z posiadanymi uprawnieniami i wiedzą medyczną”.

5.Na pytanie: „Jeśli usługi, które są przedmiotem Pani zapytania, nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia to należy wskazać, czy stanowią/będą stanowić one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?” odpowiedziała Pani:

„Pojęcie „usług ściśle związanych” odnosi się do świadczeń, które same w sobie nie są główną usługą medyczną, lecz są jej niezbędnym uzupełnieniem (np. transport sanitarny, wyżywienie i zakwaterowanie pacjenta w szpitalu). Usługi te mają charakter pomocniczy i są świadczone w celu umożliwienia lub ułatwienia realizacji podstawowej opieki medycznej.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym procedury, takie jak wykonanie zabiegu laserowego w celu leczenia blizny, podanie leku w celu leczenia migreny czy chirurgiczne usunięcie zmiany skórnej, nie są usługami pomocniczymi czy dodatkowymi w stosunku do opieki medycznej. Stanowią one sedno interwencji medycznej i są usługą podstawową w zakresie opieki medycznej same w sobie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, analiza przesłanek dotyczących usług „ściśle związanych” nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż opisane usługi nie są usługami związanymi z opieką medyczną, lecz stanowią one tę opiekę”.

Ponadto, wskazała Pani, że oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej tylko w zaistniałym stanie faktycznym w zakresie wszystkich pytań.

Pytania

1.Czy zabieg mezoterapii igłowej wykonywany przez lekarza, polegający na śródskórnym lub podskórnym podaniu dobranych do pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wyrobów medycznych, stosowany w następujących przypadkach:

-terapii patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń funkcji barierowej skóry, będących następstwem chorób przewlekłych (np. atopowego zapalenia skóry, trądziku różowatego) lub zakończonych terapii dermatologicznych,

-leczeniu zaburzeń pigmentacji, jako element terapii melasmy (jednostka chorobowa L81.0), w celu dostarczenia substancji depigmentujących bezpośrednio do skóry objętej chorobą,

-leczeniu blizn przerostowych i keloidów (L91.0). poprzez iniekcyjne podanie leków (np. steroidów) w celu zahamowania ich patologicznego rozrostu,

-terapii schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym różnych typów łysienia (m.in. androgenowego – L64, plackowatego – L63), w celu zahamowania postępu choroby,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy zabieg z wykorzystaniem preparatu typu (...) wykonywany przez lekarza medycyny estetyczno-naprawczej, polegający na śródskórnym lub podskórnym podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego z zawartością kwasu hialuronowego, stosowany w następujących przypadkach:

-terapii wspomagającej w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), w celu wzmocnienia osłabionej bariery naskórkowej i zmniejszenia reaktywności naczyń,

-terapii wspomagającej w leczeniu atopowego zapalenia skóry (L20), w celu przywrócenia prawidłowego nawilżenia i zmniejszenia objawów choroby,

-terapii rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0), jako element profilaktyki przeciwnowotworowej,

-terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy), w celu odbudowy jej uszkodzonej struktury,

-terapii patologicznej suchości skóry (kserozy, L85.3), niereagującej na leczenie zewnętrzne,

-regeneracji skóry po zakończonych, intensywnych terapiach dermatologicznych (np. po leczeniu doustną izotretynoiną),

-regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym (np. po radioterapii), w celu przywrócenia jej fizjologicznej równowagi,

-terapii blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), w celu stymulacji procesów regeneracyjnych i przebudowy tkanki,

-terapii blizn zanikowych pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5), w celu poprawy środowiska tkankowego i zainicjowania procesu przebudowy blizny

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

3.Czy zabieg z wykorzystaniem hialuronidazy wykonywany przez lekarza polegający na celowanym podaniu leku (enzymu hialuronidazy) celem:

-Leczenia powikłań naczyniowych (okluzji naczyniowej), które są stanem nagłym, zagrażającym martwicą tkanki (nekrozą) lub, w skrajnych przypadkach, utratą wzroku. Celem jest natychmiastowe przy wrócenie prawidłowego krążenia krwi w zamkniętym naczyniu;

-Leczenia powikłań o charakterze zapalnym, takich jak ziarniniaki ciała obcego (granuloma, L92.3), które stanowią przewlekłą reakcję zapalną organizmu na implant i mogą powodować ból lub dyskomfort. Celem jest farmakologiczne usunięcie zmiany patologicznej i wygaszenie stanu zapalnego;

-Korekcji powikłań wynikających z nieprawidłowego podania preparatu, takich jak migracja implantu. powstawanie grudek powodujących ucisk lub widoczny efekt Tyndalla (przebarwienie skóry na niebiesko). Celem jest przywrócenie tkance prawidłowej, zdrowej,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. I pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

4.Czy zabieg z wy korzystaniem nici PDO wykonywany przez lekarza, polegający na implantacji podskórnej certyfikowanych wyrobów medycznych, stosowany: 

-korekcji asymetrii tkanek miękkich w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0), w celu podparcia opadających tkanek,

-terapii blizn zanikowych i atroficznych (L90.5), w tym głębokich blizn potrądzikowych, w celu stymulacji procesów regeneracyjnych i przebudowy tkanki,

-rekonstrukcji i podparciu tkanek po zabiegach chirurgicznych lub urazach, w celu przywrócenia ich prawidłowego położenia,

-terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

5.Czy zabieg z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej wykonywany przez lekarza, polegający na kontrolowanym, frakcyjnym uszkodzeniu termicznym i mechanicznym skóry właściwej w celu stymulacji jej procesów naprawczych, stosowany w:

-terapii blizn zanikowych, przerostowych i pooparzeniowych (np. L90.5, L91.0), w celu ich przebudowy oraz poprawy funkcji ruchowej w przypadku przykurczów,

-leczeniu nadpotliwości pach (Hyperhidrosis, Ról) w celu trwałego ograniczenia wydzielania potu i zapobiegania powikłaniom skórnym,

-terapii wspomagającej w leczeniu aktywnych, zapalnych postaci trądziku (np. L70.0), w celu redukcji stanu zapalnego i profilaktyki powstawania blizn,

-terapii rozstępów (Striae distensae, L90.6). stanowiących formę blizny zanikowej, w celu przebudowy uszkodzonych włókien kolagenowych,

-terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

6.Czy zabieg z wykorzystaniem kwasu polimlekowego, polegający na podskórnym podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego w celu stymulacji tkanki do jej samodzielnej odbudowy, stosowany w:

-rekonstrukcji objętości twarzy u pacjentów po znacznej utracie masy ciała będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych,

-terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0),

-terapii głębokich blizn zanikowych pourazowych (L90.5),

-rekonstrukcji ubytków tkankowych po interwencjach chirurgicznych, np. po resekcji zmian nowotworowych skóry (Z42.8),

-rekonstrukcji objętości twarzy u pacjentów w trakcie lub po leczeniu chorób wyniszczających, takich jak choroby nowotworowe,

-terapii lipoatrofii (E88.1) związanej z leczeniem antyretrowirusowym u pacjentów z HIV/AIDS,

-terapii lipoatrofii będącej następstwem chorób autoimmunologicznych,

-korekcji deformacji pourazowych tkanek miękkich,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

7.Czy kompleksowa terapia blizn, która jest wieloetapowym i zindywidualizowanym procesem, polegającym na łączeniu różnych metod w celu przywrócenia prawidłowej struktury i funkcji skóry (np. w przypadku blizn zanikowych, przerostowych, keloidów – L90.5, L91.0), w tym poprzez:

-leczeniu blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo choroby L70.0), w celu odbudowy ubytku tkankowego,

-leczeniu blizn zanikowych pooperacyjnych i pourazowych (L90.5), w celu przywrócenia integralności skóry,

-leczeniu blizn przerostowych pooperacyjnych i pourazowych, w celu przebudowy patologicznej tkanki i poprawy jej elastyczności,

-leczeniu keloidów (bliznowców, L91.0), poprzez farmakologiczne zahamowanie ich patologicznego rozrostu,

-leczeniu blizn pooparzeniowych, w celu zwiększenia elastyczności tkanki i zapobiegania przykurczom ograniczającym ruchomość,

-terapii rozstępów (L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej, w celu przebudowy uszkodzonych włókien kolagenowych

wykonana przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

8.Czy zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej, który jest procedurą farmakologiczną polegającą na celowanym podaniu leku w leczeniu następujących schorzeń:

-profilaktyce migreny przewlekłej (G43.1), w celu zmniejszenia częstotliwości i natężenia bólów głowy,

-terapii przewlekłych, napięciowych bólów głowy (G44.2),

-terapii bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), w celu ochrony uzębienia i stawów skroniowo-żuchwowych przed uszkodzeniem,

-leczeniu nadpotliwości ogniskowej pach (R61), w celu zapobiegania wtórnym infekcjom skórnym, leczeniu nadpotliwości ogniskowej dłoni i stóp (R61),

-leczeniu objawowym rumienia napadowego w przebiegu trądziku różowatego (L71.9),

-leczeniu kurczu powiek (Blepharospasm, G24.5), w celu przywrócenia prawidłowej funkcji widzenia,

-leczeniu połowicznego kurczu twarzy (Hemifacial spasm, G51.3),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

9.Czy zabieg modelowania/rekonstrukcji ust, polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego, stosowany w:

-rekonstrukcji warg po urazach mechanicznych, takich jak rozcięcia czy pogryzienia (np. SOI.5), w celu odtworzenia ich prawidłowej anatomii,

-rekonstrukcji warg po oparzeniach, w celu korekcji blizn i przykurczów,

-korekcji asymetrii i niedoborów objętościowych czerwieni wargowej, będących następstwem leczenia chirurgicznego rozszczepu wargi (Q36),

-korekcji innych wrodzonych wad rozwojowych twarzy i szyi (Q18). które obejmują deformacje warg,

-rekonstrukcji ubytków tkankowych po chirurgicznym usunięciu zmian nowotworowych lub innych zmian patologicznych z obszaru warg (Z42.8),

-korekcji asymetrii ust w spoczynku, będącej następstwem porażenia nerwu twarzowego (G51.0), w celu częściowej kompensacji deficytu neurologicznego i poprawy funkcji,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

10.Czy zabieg wolumetrii. polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego (wypełniacza) w celu odtworzenia objętości tkanki, stosowany w:

-terapii lipoatrofii (E88.1) związanej z leczeniem antyretrowirusowym lub będącej następstwem chorób autoimmunologicznych.

-rekonstrukcji ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów twarzoczaszki (np. T90),

-rekonstrukcji ubytków tkankowych po interwencjach chirurgicznych, np. po resekcji zmian nowotworowych skóry (Z42.8),

-korekcji asymetrii i niedorozwoju tkanek wynikających z wrodzonych wad rozwojowych twarzy i szyi (np. Q18. Q67),

-rekonstrukcji objętości u pacjentów po znacznej utracie masy ciała, będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych,

-rekonstrukcji objętości u pacjentów w trakcie łub po leczeniu chorób wyniszczających, takich jak choroby nowotworowe,

-terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0). powodujących ubytek tkankowy,

-terapii głębokich blizn zanikowych pourazowych lub pooperacyjnych (L90.5),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

11.Czy zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, polegający na podaniu wyrobów medycznych w celu odbudowy i przebudowy struktury skóry, stosowany w:

-terapii blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), w celu stymulacji procesu neo-kolagenezy i spłycenia ubytku tkankowego,

-terapii blizn zanikowych pooperacyjnych i pourazowych (L90.5), w celu przy wrócenia prawidłowej struktury skóry,

-terapii wspomagającej w leczeniu atopowego zapalenia skóry (L20), w celu wzmocnienia osłabionej funkcji barierowej,

-terapii wspomagającej w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), w celu odbudowy struktury skóry właściwej i zmniejszenia objawów choroby,

-regeneracji skóry po zakończonym leczeniu doustną izotretynoiną, w celu przy spieszenia powrotu skóry do fizjologicznej równowagi,

-regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym, w tym po radioterapii, w celu odbudowy jej uszkodzonych struktur,

-terapii wiotkości skóry będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości, w tym po operacjach bariatrycznych,

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. i pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

12.Czy zabieg akupunktury intradermalnej, wykonywany przez lekarza, polegający na długotrwałej stymulacji punktów neurofizjologicznych, stosowany w leczeniu następujących, udokumentowanych medycznie stanów:

-terapii przewlekłych i ostrych zespołów bólowych (np. bólów kręgosłupa – M54.5, migreny – G43, choroby zwyrodnieniowej stawów – M15-M19),

-terapii wspomagającej w leczeniu schorzeń neurologicznych, takich jak neuralgie (np. neuralgia nerwu trójdzielnego – G50.0),

-terapii objawowej w schorzeniach laryngologicznych, takich jak szumy uszne (H93.1),

-terapii wspomagającej w leczeniu udokumentowanych zaburzeń snu (bezsenności – G47.0),

wykonany przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

13.Czy konsultacja medycyny estetycznej, prowadzona przez lekarza obejmująca łącznie wszystkie trzy poniższe punkty:

-diagnozowanie schorzeń skórnych, takich jak melasma (L81), zmiany naczyniowe (178.1) czy brodawki,

-ocena fotouszkodzeń i profilaktykę przeciwnowotworową skóry,

-opracowanie zindywidualizowanego planu terapeutycznego, w tym kwalifikację do dalszych procedur medycznych i zaleceń dotyczących leczenia,

wykonana przez Wnioskodawcę w ramach praktyki lekarskiej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i przyszłym wszystkie objęte niniejszym wnioskiem usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

1. Ogólne ramy prawne zwolnienia

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez lekarza.

Przywołany przepis stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, co oznacza, że jego wykładnia musi być dokonywana w zgodzie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że dla jego zastosowania muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

·Przesłanka podmiotowa tj. usługi muszą być świadczone przez lekarza.

·Przesłanka przedmiotowa tj. świadczone usługi muszą być usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem TSUE (m.in. w sprawach C-307/01 d'Ambrumenil, C-212/01 Unter-pertinger oraz kluczowej dla niniejszej sprawy C-91/12 PFC Clinic), decydującym kryterium dla zastosowania zwolnienia jest cel terapeutyczny świadczonej usługi. Oznacza to, że zwolnieniu podlegają te świadczenia, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Usługi, których głównym celem jest poprawa estetyki, a nie leczenie, nie korzystają z tego zwolnienia.

2. Spełnienie przesłanek przez Wnioskodawcę

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do wszystkich usług opisanych w stanie faktycznym, obie powyższe przesłanki są spełnione.

·Przesłanka podmiotowa jest bezspornie spełniona, gdyż Wnioskodawca jest lekarzem z czynnym prawem wykonywania zawodu.

·Przesłanka przedmiotowa, zdaniem Wnioskodawcy, również zdaje się być spełniona, ponieważ każda z opisanych usług, w przedstawionych okolicznościach, ma w jego ocenie jednoznaczny cel terapeutyczny. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem zapytania nie są usługi świadczone w celach czysto estetycznych, lecz interwencje medyczne, których potrzeba wykonania, w jego opinii, wynika z obiektywnych, udokumentowanych wskazań zdrowotnych, często klasyfikowanych kodami ICD-10. W ocenie Wnioskodawcy, ewentualna poprawa wyglądu pacjenta jest w tych przypadkach pożądanym, lecz wtórnym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego głównym celem. Ze względu jednak na złożony charakter tych świadczeń, Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie tej kwalifikacji od organu podatkowego.

3. Uzasadnienie celu terapeutycznego poszczególnych usług

W ocenie Wnioskodawcy, każda z opisanych w stanie faktycznym usług, świadczona w przedstawionych okolicznościach, wydaje się spełniać przesłankę przedmiotową zwolnienia, realizując cele terapeutyczne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Poniższa analiza przedstawia argumentację i zdanie Wnioskodawcy w tym zakresie.

W odniesieniu do pytania nr 1 (dotyczącego mezoterapii igłowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia poprzez zastosowanie celowanej farmakoterapii lub terapii stymulującej. Jest to procedura medyczna, która realizuje konkretne cele terapeutyczne, na przykład: w leczeniu schorzeń skóry (takich jak patologiczna suchość w przebiegu atopowego zapalenia skóry czy melasma), w leczeniu różnych typów łysienia (jak łysienie androgenowe i plackowate), w terapii patologicznych blizn (takich jak keloidy) czy w leczeniu przewlekłych zespołów bólowych (jak neuralgia).

W odniesieniu do pytania nr 2 (dotyczącego preparatu typu (...)):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten realizuje cele przywracania zdrowia oraz profilaktyki. Stanowi on celowaną terapię medyczną, ukierunkowaną na odbudowę uszkodzonej struktury skóry i przywrócenie jej prawidłowej, fizjologicznej funkcji. Jest on stosowany w leczeniu konkretnych jednostek chorobowych, na przykład: w terapii dermatoz z uszkodzoną barierą naskórkową (takich jak atopowe zapalenie skóry), w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), w regeneracji tkanki po zakończonych terapiach medycznych (jak leczenie izotretynoiną) oraz w terapii blizn zanikowych.

W odniesieniu do pytania nr 3 (dotyczącego nici PDO):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez mechaniczną rekonstrukcję i wsparcie tkanek lub stymulację procesów regeneracyjnych. Jego celem jest odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji, na przykład: w korekcji asymetrii wynikającej z porażenia nerwu twarzowego, w terapii blizn zanikowych, w rekonstrukcji tkanek po urazach lub zabiegach chirurgicznych, a także w leczeniu wiotkości skóry będącej następstwem leczenia otyłości.

W odniesieniu do pytania nr 4 (dotyczącego radiofrekwencji mikroigłowej):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia. Jest to procedura medyczna wykorzystywana do głębokiej przebudowy patologicznie zmienionych tkanek, na przykład: w terapii blizn pooparzeniowych w celu zmniejszenia przykurczów, w leczeniu nadpotliwościach, w terapii aktywnych, zapalnych postaci trądziku, w leczeniu rozstępów, czy w terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym.

W odniesieniu do pytania nr 5 (dotyczącego kwasu polimlekowego):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii), leczenia (np. po terapii nowotworowej), urazów lub interwencji chirurgicznych, a nie fizjologicznych procesów starzenia.

W odniesieniu do pytania nr 6 (dotyczącego kompleksowej terapii blizn):

Zdaniem Wnioskodawcy, terapia ta ma na celu przywrócenie zdrowia i prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Służy leczeniu różnych typów blizn, na przykład: blizn zanikowych potrądzikowych, blizn przerostowych pooperacyjnych, keloidów, blizn pooparzeniowych powodujących przykurcze oraz rozstępów.

W odniesieniu do pytania nr 7 (dotyczącego toksyny botulinowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia poprzez zastosowanie farmakologicznego działania leku w celu leczenia konkretnych schorzeń. Jest to interwencja medyczna realizująca cele terapeutyczne, na przykład: w profilaktyce migreny przewlekłej, w leczeniu napięciowych bólów głowy, w terapii bruksizmu chroniącym uzębienie, w leczeniu nadpotliwości zapobiegającej powikłaniom skórnym, a także w łagodzeniu objawów trądziku różowatego.

W odniesieniu do pytania nr 8 (dotyczącego modelowania/rekonstrukcji ust):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji warg, które zostały utracone w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirurgicznych. Przykłady obejmują rekonstrukcję po urazach i oparzeniach, korektę następstw rozszczepu wargi, rekonstrukcję po usunięciu zmian nowotworowych czy korektę asymetrii w przebiegu porażenia nerwu twarzowego.

W odniesieniu do pytania nr 9 (dotyczącego wolumetrii):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób, leczenia czy urazów. Jest to procedura medyczna realizująca cele terapeutyczne, na przykład: w leczeniu patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej (lipoatrofii), w korekcji deformacji pourazowych i pooperacyjnych, w leczeniu następstw chorób wyniszczających oraz w korekcji wrodzonych wad rozwojowych.

W odniesieniu do pytania nr 10 (dotyczącego akupunktury intradermalnej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia poprzez zastosowanie uznanej w medycynie metody leczenia bólu i zaburzeń funkcjonalnych. Jest to procedura medyczna, której celem jest modulacja przewodnictwa nerwowego w celu uzyskania konkretnych efektów terapeutycznych, na przykład: w leczeniu przewlekłych i ostrych zespołów bólowych (takich jak bóle kręgosłupa czy migreny), w łagodzeniu bólu neuropatycznego w schorzeniach neurologicznych (jak neuralgia nerwu trójdzielnego), w terapii objawowej schorzeń laryngologicznych (jak szumy uszne), czy w leczeniu zaburzeń snu. 

W odniesieniu do pytania nr 13 (dotyczącego konsultacji medycyny estetyczno-naprawczej):

W ocenie Wnioskodawcy, konsultacja ta stanowi niezbędny element opieki medycznej, służąc diagnozie, profilaktyce oraz poprawie zdrowia. Realizuje ona cele terapeutyczne, na przykład: poprzez diagnozowanie schorzeń skórnych (jak melasma, trądzik różowaty), ocenę zmian w ramach profilaktyki przeciwnowotworowej (jak rogowacenie słoneczne) oraz opracowanie zindywidualizowanego planu leczenia.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższa klasyfikacja opiera się na jego najlepszej wiedzy i zrozumieniu przepisów, jednak ze względu na potencjalną dwoistość oceny niektórych z tych procedur, zwraca się z prośbą o autorytatywne potwierdzenie swojego stanowiska przez organ podatkowy.

Wniosek końcowy

Mając na uwadze powyższą, szczegółową argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że każda z opisanych usług, świadczona we wskazanych celach, spełnia definicję usługi w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jednocześnie, ze względu na fakt, że naturalnym następstwem skutecznego leczenia jest często również poprawa estetyki, Wnioskodawca dostrzega potencjalne ryzyko odmiennej klasyfikacji tych świadczeń przez organy podatkowe. W związku z tym, uzyskanie indywidualnej interpretacji jest dla Wnioskodawcy niezbędne w celu zapewnienia pewności prawnopodatkowej oraz prawidłowego wypełniania obowiązków w zakresie podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że jego stanowisko, zgodnie z którym wszystkie opisane w stanie faktycznym usługi medyczne korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te które służą określonemu celowi.

Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Dodatkowo wskazać należy, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym kontekście zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważył również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Należy podkreślić, że na gruncie tych samych okoliczności faktycznych wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie Skatteverket przeciwko PFC Clinic AB, sygn. akt C-91/12. Wprawdzie w sporze przed sądem krajowym to organ podatkowy wywodził, że przedmiotowe usługi są zwolnione od podatku VAT, zaś podatnik zajmował przeciwstawne stanowisko, w sprawie tej jednak był identyczny stan faktyczny. Spółka PFC świadczyła bowiem usługi medyczne w zakresie chirurgii i zabiegów estetycznych. W okresie, którego dotyczył spór, świadczyła ona usługi chirurgii plastycznej obejmujące zarówno operacje dokonywane w celach estetycznych, jak i operacje w celach rekonstrukcyjnych, a także usługi z zakresu kosmetyki skóry. Spółka PFC wykonywała zabiegi tego rodzaju jak powiększanie i pomniejszanie biustu, lifting biustu, operacje plastyczne brzucha, odsysanie tłuszczu, lifting twarzy, operacje okolic oczu, uszu i nosa oraz inne operacje plastyczne. Spółka ta oferowała również zabiegi tego rodzaju jak trwała depilacja i odmładzanie skóry światłem pulsacyjnym, usuwanie cellulitu oraz wstrzykiwanie botoksu i kwasu hialuronowego. Trybunał Sprawiedliwości w powyższym wyroku uznał, że artykuł 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że:

-pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy obejmują świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, polegające na operacjach z zakresu chirurgii plastycznej i zabiegach estetycznych, jeżeli świadczenia te służą diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia oraz ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób;

-samo subiektywne postrzeganie zabiegu estetycznego przez osobę, która się temu zabiegowi poddaje, nie jest rozstrzygające dla ustalenia, czy zabieg jest wykonywany w celu terapeutycznym;

-okoliczność, że świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej wykonywane są przez osoby uprawnione do wykonywania zawodów medycznych lub że cel zabiegu określany jest przez takie osoby, ma wpływ na ustalenie, czy świadczenia te mieszczą się w zakresie znaczeniowym pojęć „opieka medyczna” i „świadczenie opieki medycznej” użytych odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy;

-ustalenie, czy świadczenie tego rodzaju, jak w sprawie głównej podlegają zwolnieniu z podatku od wartości dodanej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112 wymaga wzięcia pod uwagę wszystkich wymagań zawartych w art. 132 ust. 1 lit. b) i c), a także innych stosownych przepisów tytułu IX, rozdział 1 i 2 tej dyrektywy, jak – w odniesieniu do zwolnienia ustanowionego w art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy – przepisy jej art. 131, 133 i 134.

Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, mogą obejmować świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, jeżeli świadczenia te mają na celu leczenie osób, które w związku z chorobą, urazem lub wrodzoną niepełnosprawnością wymagają zabiegów o charakterze estetycznym. Natomiast działania służące wyłącznie celom kosmetycznym nie są objęte zakresem znaczeniowym owych pojęć.

Ponadto, z powyższym rozstrzygnięciem zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1548/12, który potwierdził stanowisko Organu, zgodnie z którym operacje plastyczne mające na celu „poprawę wyglądu”, tj. lifting, wycięcie nadmiaru skóry, poprawa kształtu ramion lub ud, liposukcja, operacje odstających uszu, poprawa wyglądu nosa, powiększanie piersi z zastosowaniem implantów nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. ich bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Operacje plastyczne dążące do poprawy wyglądu, które nie mają charakteru rekonstrukcyjnego, nie poprawiają stanu zdrowia pacjenta. Ich bezpośrednim i rzeczywistym celem nie jest diagnostyka, opieka oraz leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, zatem bez względu na to, czy uzyskano dodatkową opinię lekarza psychiatry lub psychologa czy też nie, operacje, których nie można uznać za ściśle związane z opieką medyczną, muszą zostać wyłączone z zakresu stosowania art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy i w związku z tym nie korzystają ze zwolnienia.

Z przytoczonych powyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi, będące przedmiotem złożonego wniosku, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko – tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

‒przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

‒przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Oznacza to, że zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Wskazała Pani, że:

·prowadzi Pani indywidualną praktykę lekarską (...),

·wszystkie przedmiotowe usługi (zabiegi), objęte złożonym wnioskiem, są i będą świadczone przez Panią w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej, w ramach wykonywania zawodu lekarza, zgodnie z posiadanymi uprawnieniami i wiedzą medyczną.

Zatem, w analizowanym przypadku zostanie spełniona przesłanka o charakterze podmiotowym, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Usługi będące przedmiotem wniosku świadczy Pani bowiem w ramach wykonywania zawodu lekarza.

Należy zatem przeanalizować przesłankę o charakterze przedmiotowym, a więc rozstrzygnąć, czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem złożonego wniosku – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Z opisu sprawy wynika, że:

·zabiegi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym. Te same zabiegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem złożonego wniosku;

·osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) objęte złożonym wnioskiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne;

·dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia) wskazania te – szczegółowo przez Panią opisane w opisie sprawy – są ustalane i weryfikowane przez Panią w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta; 

·pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na postawionej przez Panią diagnozie;

·opisane usługi będące przedmiotem złożonego wniosku nie są usługami związanymi z opieką medyczną, nie są usługami pomocniczymi czy dodatkowymi w stosunku do opieki medycznej, lecz stanowią one sedno interwencji medycznej i są usługą podstawową;

Ponadto wskazała Pani, że w wyniku przeprowadzanych zabiegów objętych wnioskiem likwidowane, leczone lub łagodzone są następujące schorzenia i ich następstwa:

-całkowicie likwidowane (usuwane) są łagodne zmiany nowotworowe i inne patologiczne zmiany skórne, takie jak: Brodawki wirusowe (B07), włókniaki (D23), brodawki łojotokowe (L82), prosaki (L72.0), mięczak zakaźny (B08.1), znamiona melanocytowe (D22), tłuszczaki (D17);

-leczone są przewlekłe choroby dermatologiczne i neurologiczne, w których celem jest wygaszenie stanu zapalnego, redukcja objawów lub zahamowanie postępu choroby: Trądzik pospolity i różowaty (L70.0, L71.9), atopowe zapalenie skóry (L20), łuszczyca (L40), melasma (L81.0), łysienie androgenowe i plackowate (L64, L63), nadpotliwość (Ról), migrena przewlekła (G43.1), bruksizm (G47.63);

-likwidowane lub leczone są stany przednowotworowe skóry, co ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej: Rogowacenie słoneczne (L57.0);

-likwidowane są następstwa urazów, chorób i leczenia, w których celem jest przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji: blizny zanikowe, przerostowe i pooparzeniowe (L90.5, L91.0), rozstępy (L90.6), patologiczny zanik tkanki tłuszczowej (lipoatrofia, E88.1), deformacje i asymetrie po urazach, operacjach lub w przebiegu chorób neurologicznych (np. porażenia nerwu twarzowego), trudno gojące się rany i owrzodzenia (np. w przebiegu stopy cukrzycowej).

Wskazała Pani również, że w odniesieniu do wszystkich usług (zabiegów) objętych złożonym wnioskiem:

·nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby, rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie, przywrócenie utraconej funkcji lub profilaktyka;

·poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego celem samym w sobie.

Wykonywane przez Panią usługi (zabiegi) mają i będą miały na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby. Zdecydowana większość opisanych usług będących przedmiotem złożonego wniosku ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, co stanowi kluczowy cel wielu z opisanych procedur. Na przykład:

·zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych. W leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych),

·terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych, ma na celu zapobieganie powikłaniom w postaci przykurczów, które ograniczają ruchomość i prowadzą do trwałego kalectwa,

·zabiegi laserowe lub z użyciem plazmy medycznej w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry,

·leczenie przewlekłych chorób skóry (np. trądziku różowatego) lub łysienia ma na celu zahamowanie postępu procesu chorobowego i zapobieganie jego zaostrzeniom.

Wykonywane przez Panią usługi (zabiegi) mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby – jest to kluczowy cel wielu z opisanych procedur. Na przykład:

·zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych. W leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych),

·terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych, ma na celu zapobieganie powikłaniom w postaci przykurczów, które ograniczają ruchomość i prowadzą do trwałego kalectwa,

·zabiegi laserowe lub z użyciem plazmy medycznej w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry,

·leczenie przewlekłych chorób skóry (np. trądziku różowatego) lub łysienia ma na celu zahamowanie postępu procesu chorobowego i zapobieganie jego zaostrzeniom.

Natomiast cel zapobiegania powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań – jak Pani wskazała – jest realizowany pośrednio, jako naturalna konsekwencja skutecznego leczenia medycznego. Skuteczna terapia, eliminując lub łagodząc objawy choroby (np. świąd w atopowym zapaleniu skóry, ból w migrenie, wstyd związany z nasilonym trądzikiem), prowadzi do wygaszenia niekorzystnych zachowań (takich jak drapanie prowadzące do blizn i infekcji, nadużywanie leków przeciwbólowych, izolacja społeczna). Celem usługi jest jednak leczenie medycznej przyczyny problemu, a nie samo doradztwo behawioralne.

Wskazała Pani również, że nadrzędnym celem dla znacznej części usług (zabiegów) będących przedmiotem wniosku, które mają charakter rekonstrukcyjny lub naprawczy. Usługi te są wykonywane właśnie po to, by przywrócić pacjentowi wygląd i kształt możliwie najbardziej zbliżony do stanu sprzed choroby, urazu lub interwencji medycznej. Cel ten – jak Pani wskazała – jest w sposób oczywisty realizowany w następujących przypadkach:

·kompleksowa terapia blizn: Celem jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry i wyglądu po przebytym urazie, operacji chirurgicznej, oparzeniu lub chorobie zapalnej (np. trądziku),

·zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici PDO/PLLA, modelowanie ust): Mają na celu przywrócenie kształtu i symetrii utraconych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), urazów (np. deformacji pourazowych) lub leczenia chirurgicznego (np. po resekcji zmian nowotworowych),

·blefaroplastyka: W opisanych przypadkach ma na celu przywrócenie prawidłowego wyglądu i funkcji powiek po urazach lub w wyniku leczenia następstw chorób neurologicznych,

·lasery medyczne (CO2, tulowy, pikosekundowy): W terapii blizn czy przebarwień pozapalnych mają na celu przywrócenie skórze wyglądu sprzed choroby (np. trądziku) lub urazu.

Pani zdaniem, cel przywrócenia kształtu i wyglądu po przebytej chorobie lub urazach jest jedną z fundamentalnych przesłanek, dla których opisane usługi są świadczone i klasyfikowane jako usługi w zakresie opieki medycznej służące przywracaniu zdrowia. Jak Pani wskazała, każda skuteczna interwencja medyczna, której celem jest leczenie choroby lub przywrócenie funkcji, w sposób nieunikniony prowadzi do poprawy samopoczucia pacjenta. Podobnie, wiele procedur medycznych, zwłaszcza z zakresu dermatologii, czy chirurgii, których celem jest leczenie patologii, skutkuje również poprawą wyglądu.

Mając zatem na uwadze Pani wyjaśnienia dotyczące charakteru wykonywanych zabiegów, tj., że zabiegi mezoterapii igłowej, zabiegi z wykorzystaniem preparatu typu (...), zabiegi z wykorzystaniem hialuronidazy, zabiegi z wykorzystaniem nici PDO, zabiegi z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej, zabiegi z wykorzystaniem kwasu polimlekowego, kompleksowe terapie blizn, zabiegi z wykorzystaniem toksyny botulinowej, zabiegi modelowania/rekonstrukcji ust, zabiegi wolumetrii, zabiegi z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, zabiegi akupunktury intradermalnej oraz konsultacje medycyny estetycznej:

·stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, co do których osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne (przedmiotowe zabiegi są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym);

·stanowią sedno interwencji medycznej i są podstawową usługą medyczną;

·nadrzędnym i podstawowym celem każdej z opisanych usług – jak Pani wskazała – jest cel terapeutyczny, tj. leczenie choroby, rekonstrukcja ubytku po urazie lub chorobie, przywrócenie utraconej funkcji lub profilaktyka, a poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, lecz nie jego celem samym w sobie.

·są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym. Te same zabiegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem Pani pytań,

oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego w zakresie stosowania zwolnień od podatku od towarów i usług, spełniają przesłankę przedmiotową uprawniającą do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym, świadcząc ww. usługi (zabiegi) może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy – została bowiem spełniona zarówno przesłanka podmiotowa (ww. usługi wykonuje Pani jako lekarz w ramach praktyki lekarskiej), jak i przesłanka przedmiotowa (przedmiotowe usługi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia) do zastosowania ww. zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowanie

Wykonywane przez Panią (lekarza) w ramach praktyki lekarskiej usługi (zabiegi), wskazane w opisie sprawy, które są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym, tj.: zabieg mezoterapii igłowej, zabieg z wykorzystaniem preparatu typu (...), zabieg z wykorzystaniem hialuronidazy, zabieg z wykorzystaniem nici PDO, zabieg z wykorzystaniem radiofrekwencji mikroigłowej, zabieg z wykorzystaniem kwasu polimlekowego, kompleksowa terapia blizn, zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej, zabieg modelowania/rekonstrukcji ust, zabieg wolumetrii, zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, zabieg akupunktury intradermalnej oraz konsultacja medycyny estetycznej, stosowane w przypadkach wymienionych w sformułowanych pytaniach nr 1-13, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.

W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-13, uznałem za prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w tym na wskazaniu, że: „(…) osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) objęte niniejszym wnioskiem zawsze mają lub będą miały wskazania medyczne. Wskazania te są szczegółowo opisane w stanie faktycznym dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia). Wskazania te są ustalane i weryfikowane przez Wnioskodawcę w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta. Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na diagnozie postawionej przez Wnioskodawcę” i, że: „Zabiegi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane wyłącznie dla pacjentów z rozpoznaniem medycznym. Te same zabiegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem pytań Wnioskodawcy” oraz, że konsultacja medycyny estetycznej „(…) stanowi niezbędny element opieki medycznej, służąc diagnozie, profilaktyce oraz poprawie zdrowia. Realizuje ona cele terapeutyczne, na przykład: poprzez diagnozowanie schorzeń skórnych (jak melasma, trądzik różowaty), ocenę zmian w ramach profilaktyki przeciwnowotworowej (jak rogowacenie słoneczne) oraz opracowanie zindywidualizowanego planu leczenia”, jak również, że „(…) konsultacja ta poprawia stan zdrowia poprzez diagnozowanie schorzeń, profilaktykę (np. przeciwnowotworową) oraz opracowanie planu leczenia, co jest niezbędnym elementem każdej skutecznej terapii” oraz, że: „Wyjątek stanowią niektóre, ściśle określone przypadki, takie jak konsultacja medyczna w zakresie oceny znamion, która ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej, lub zabiegi usuwania stanów przednowotworowych (np. rogowacenia słonecznego), których celem jest właśnie zapobieganie rozwojowi choroby”. Zatem, stosownie do opisu sprawy przyjęto, że świadczone przez Panią usługi stanowią usługi o charakterze medycznym. Dlatego nie badano, czy stanowią one usługi wyłącznie o charakterze estetycznym.

Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają przedstawione przez Panią pytania. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytań). Inne kwestie poruszone we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone i nie były przedmiotem interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.