Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.550.2025.1.END

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną planującą założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Spółka będzie posiadała więcej niż jednego wspólnika, a jednym ze wspólników Spółki będzie Wnioskodawca. Spółka niniejsza wpisana będzie do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie posiadała nr NIP i REGON.

Spółka powstanie w celu prowadzenia działalności unormowanej przez ustawę z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo Oświatowe (…).

Przychody (…) (Spółki) będą pochodziły z wpłat czesnego oraz dotacji oświatowych. Dochód wypracowany przez (…) (Spółkę) będzie dochodem wolnym od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W miarę rozwoju prowadzonej działalności, Spółka zdecyduje się na budowę (…) budowę tę sfinansuje w głównej mierze ze środków własnych. Nowo powstały (…) Spółka odda w całości w najem (…).

Spółka poszukiwała będzie inwestora (nowego wspólnika), który zasili kapitał zakładowy spółki w celu częściowego sfinansowania budowy (…). Dodatkowo, Spółka zarejestruje się jako podatnik VAT czynny, mając w perspektywie sprzedaż opodatkowaną VAT - oddanie w najem (...). W ślad za rejestracją jako podatnik VAT czynny, Spółka będzie wykazywała w JPK_VAT nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w związku z ponoszonymi wydatkami na budowę (…), o której zwrot na rachunek bankowy Spółka będzie regularnie występowała. Środki pochodzące z niniejszego zwrotu Spółka będzie przeznaczała i wydatkowała na cele budowy (…).

W momencie dołączenia do Spółki nowego wspólnika (inwestora), kapitał zakładowy Spółki ulegnie podwyższeniu, a wpłaty na jego pokrycie dokona wyłącznie nowy wspólnik. Środki pochodzące z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy zostaną przeznaczone i w całości wydatkowane na budowę (…). Środki niniejsze wpłacone zostaną na rachunek bankowy Spółki i wymieszają się z innymi środkami pieniężnymi pochodzącymi z wpłat czesnego oraz z wpływów z dotacji.

Mając niniejsze na uwadze, w celu zabezpieczenia wydatkowania wpłaty dokonanej przez nowego wspólnika wyłącznie na cele budowy (…), pomiędzy nowym wspólnikiem, a Spółką zawarte zostanie pisemne porozumienie na mocy którego Spółka zobowiąże się, że środki pochodzące z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy wydatkowane zostaną wyłącznie na cele budowy (…) oraz z końcem każdego miesiąca (począwszy od miesiąca wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy) zarząd Spółki będzie przedstawiał nowemu wspólnikowi Spółki zestawienie wydatków na budowę (…) pokrytych z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki (wszystkie koszty dot. budowy (…) objęte niniejszym porozumieniem będą w całości pokryte z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy).

Do momentu poniesienia pierwszego wydatku związanego z budową (…) pokrytego ze środków pochodzących z niniejszej wpłaty, saldo rachunku bankowego Spółki na który dokonana zostanie przedmiotowa wpłata będzie wyższe bądź równe kwocie tej wpłaty. W toku natomiast finansowania budowy (…) z przedmiotowej wpłaty, saldo rachunku Spółki na który dokonana została niniejsza wpłata będzie wyższe bądź równe kwocie która pozostała do wydatkowania z przedmiotowej wpłaty, wynikającej z w/w zestawienia wydatków poniesionych na budowę (…).

Tym samym z matematycznego punktu widzenia środki z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki będą wydatkowane wyłącznie na budowę (…) i nie dojdzie do wydatkowania środków pochodzących z wpłat czesnego i/lub z wpływów z dotacji na budowę (…) w zakresie w jakim budowa ma być finansowana z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy (wszystkie koszty dot. budowy (…) objęte w/w porozumieniem będą w całości pokryte z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy).

Pytanie

Czy w sytuacji, w której Spółka zleci budowę (…) wyłącznie w celu oddania (…) w najem (…), środki pieniężne pochodzące z wpłaty dokonanej przez nowego wspólnika na podwyższony kapitał zakładowy Spółki, a następnie wydatkowane przez Spółkę wyłącznie na cele związane z budową (…)- zgodnie z pisemnym porozumieniem zawartym pomiędzy Spółką, a nowym wspólnikiem - nie będą traktowane jako wydatkowanie dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT na cele inne niż określone w tym przepisie, i w konsekwencji, czy wydatkowanie tych środków nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, nawet jeśli po dokonaniu niniejszej wpłaty przez nowego wspólnika środki niniejsze zmieszają się z innymi środkami finansowymi Spółki, pochodzącymi z czesnego oraz z dotacji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku w którym Spółka zleci budowę (…) wyłącznie w celu oddania (…)w najem (…), to środki pochodzące z wpłaty dokonanej przez nowego wspólnika Spółki na podwyższony kapitał zakładowy Spółki i wydatkowane przez Spółkę zgodnie z pisemnym porozumieniem z nowym wspólnikiem wyłącznie na cele związane z budową (…) (wszystkie koszty dot. budowy (…) objęte niniejszym porozumieniem będą w całości pokryte z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy), nie będą stanowiły wydatkowania dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT na cele inne niż określone w tym przepisie i w konsekwencji wydatkowanie tych środków wyłącznie na cele związane z budową (…) nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, pomimo, że po dokonaniu wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy przez nowego wspólnika Spółki środki niniejsze wymieszają się ze środkami pochodzącymi z wpłat czesnego oraz z wpływów z dotacji.

Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego - w części przeznaczonej na cele szkoły z zastrzeżeniem ust. 8 ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT niniejsze zwolnienie ma zastosowanie, jeśli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i/lub organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeśli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

W sytuacji, w której Spółka będzie przeznaczała i wydatkowała dochód wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w w/w przepisie na budowę (…), który oddany będzie wyłącznie w najem (…), Spółka będzie zobligowana opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych każdy wydatek na budowę (…) w takiej części, w jakiej sfinansowany zostanie z dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, w zw. z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT.

Na podstawie natomiast art. 25 ust. 4 ustawy o CIT należny podatek od wydatkowanego dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych Spółka będzie zobligowana odprowadzać w terminie do dwudziestego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym dochód wolny od podatku dochodowego od osób prawnych wydatkowany zostanie przez Spółkę na cele inne, niż wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych m.in. na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W konsekwencji zatem wpłata nowego wspólnika Spółki na podwyższony kapitał zakładowy Spółki, która jak wynika z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT nie będzie stanowiła przychodu po stronie Spółki, tym bardziej nie będzie stanowiła dochodu/dochodu wolnego od podatku i w konsekwencji wydatki poniesione z niniejszej wpłaty na cele budowy (…) nie będą stanowiły wydatkowania dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT na cele inne niż określone w tym przepisie, zatem wydatki pokrywane z przedmiotowej wpłaty nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Mając zatem na uwadze okoliczność w której środki z wpłaty nowego wspólnika Spółki na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki zmieszają się ze środkami pochodzącymi z wpłat czesnego, czy z wpływów z dotacji, tj. ze środkami stanowiącymi dochód wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, to okoliczność niniejsza pozostanie bez wpływu na opodatkowanie wydatków dotyczących budowy (…) finansowanych w całości z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki dokonanych zgodnie z porozumieniem zawartym między nowym wspólnikiem Spółki, a Spółką i sporządzonym na mocy porozumienia zestawieniem wydatków na budowę (…) pokrytych z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki.

Żaden przepis ustawy o CIT nie traktuje bowiem o kolejności wydatkowania środków zgromadzonych przez podatnika pochodzących z dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych i dochodu (przychodu) wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, który wskazywałby metodę ustalenia rozchodu tych środków, w celu określenia który wydatek i w jakiej części finansowany jest z konkretnych środków i w konsekwencji w jakiej części konkretny wydatek podlega lub nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy zatem, dla potwierdzenia wydatkowania wyłącznie środków pochodzących z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki w zakresie konkretnych kosztów dot. budowy (…), pomimo zmieszania się środków pochodzących z niniejszej wpłaty ze środkami pochodzącymi z wpłat czesnego oraz z wpływów z dotacji, wystarczające będzie wskazanie na mocy w/w porozumienia i sporządzonego do niniejszego porozumienia zestawienia wydatków na budowę (…), które wydatki dotyczące budowy (…) sfinansowane zostały w całości z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki. W ślad za powyższym pokrycie w całości konkretnych kosztów dotyczących budowy (…) ze środków pochodzących z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki nie będzie stanowiło wydatkowania dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT na cele inne niż określone w tym przepisie i nie będzie powodowało konieczności odprowadzenia należnego podatku dochodowego od osób prawnych z tegoż tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.