Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.781.2025.4.AWY

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi organizacji spotkań z współpracownikami o charakterze szkoleniowym.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 października 2025 r. (wpływ 31 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w (…), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym - rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...) Wydział gospodarczy KRS pod nr (…), REGON: (…), NIP: (…), będąca właścicielem marki B., (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „B.”) reprezentowana przez komplementariusza A. sp. z o.o. z siedzibą w (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym - rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...) Wydział gospodarczy KRS pod nr (…) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność gospodarczą od 23 września 2014 r. w branży agencji marketingowej wg przeważającego PKD - 73.11.Z DZIAŁALNOŚĆ AGENCJI REKLAMOWYCH. Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Agencja kreatywna B. realizuje działania marketingowe online oparte na dialogu z Konsumentem. Spółka dostarcza rozwiązania, które w skuteczny sposób zbudują wartość marki w Internecie. Wnioskodawca oferuje swoim kontrahentom szeroki wachlarz usług w oparciu o swoje specjalizacje: kompleksowych kampanii reklamowych, kreacji WWW, Social Mediów, pozycjonowania stron internetowych, aplikacji (...), aplikacji mobilnych, produkcji video oraz performance marketingu. Zaangażowanych w pracę agencji kreatywnej jest ponad 70 osób, siedziba Spółki znajduje się w A. oraz oddział w B.

B. pozyskuje przede wszystkim klientów poprzez polecenia firm, z którymi współpracowała. Szacuje się, iż ponad 70% klientów pochodzi z polecenia.

Spółka od samego początku działania szuka nowych rozwiązań bazując na połączeniu technologii z marketingiem, które mają generować wartość dla klientów. B. realizuje kampanie, produkty cyfrowe, strony internetowe i idee kreatywne wykorzystując to, co w danej chwili najefektywniejsze od strony technologicznej oraz ponadczasową kreatywność. Klienci Spółki doceniają, że otrzymują nie tylko wyraźne efekty, ale również stają na froncie innowacji w marketingu i nie prześpią zmian technologicznych. Jest to szczególnie ważne w świecie, w którym cykl innowacji potrafi być skrócony do kilku miesięcy.

Natomiast biorąc pod uwagę specyfikę branży oraz model współpracy spółki z kontrahentami jest on ściśle oparty na relacjach.

Spółka realizując swoje zamierzenia gospodarcze, poza zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę ze względu na specyfikę realizowanych przedsięwzięć oraz ich charakter, współpracuje na podstawie umów w zakresie zlecania czynności do wykonania:

• umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą,
• umów zlecenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą zawierają:

• dotyczące przedmiotu umowy w zakresie powierzenia świadczenia usług w postaci stałej współpracy gospodarczej we wskazanym w umowie zakresie oświadczenia o przyjęciu powierzonych obowiązków oraz zobowiązaniu do ich wykonywania z należytą starannością zgodnie ze swoją wiedzą, postanowieniami Umowy i przepisami prawa,
• oświadczenie, że katalog czynności wymienionych w umowie nie jest zamknięty, gdyż od współpracownika wymagane jest samodzielne działanie oraz zaangażowanie, przez co katalog czynności wymienionych w umowie nie może być zamknięty,
• oświadczenie o cywilnoprawnym charakterze umowy wykonywanej w ramach prowadzonych działalności gospodarczych, a co za tym idzie wątpliwości, co do wykonywania umowy, muszą być rozstrzygane na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego,
• oświadczenie, iż z uwagi na osobiste i unikalne umiejętności współpracownika zobowiązany jest on do jak najszerszego osobistego wykonywania swoich czynności, a w przypadku zaś powierzenia wykonania czynności osobie trzeciej odpowiada za działanie osoby trzeciej wobec Zleceniodawcy jak za swoje działania, a także ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez podwykonawcę Zleceniodawcy i osobom trzecim,
• oświadczenie, że świadcząc usługi, których zakres może stanowić m.in. fragment kodu źródłowego, w celu należytego wdrożenia sprzedawanej usługi zapewni należytą współpracę przy realizacji umowy z osobami zatrudnionymi u Zleceniodawcy na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych oraz z osobami fizycznymi współpracującymi ze Zleceniodawcą na podstawie innych stosunków obligacyjnych, a nawet w razie potrzeby powierzy im do wykonania poszczególne czynności związane z realizacją umowy,
• oświadczenie zobowiązujące współpracownika w ramach świadczeń określonych Umową do konsultowania wykonywanych zadań ze Zleceniodawcą. Terminy konsultacji Strony ustalać będą na bieżąco, zgodnie z potrzebami wynikającymi z wykonania konkretnego zadania,
• współpracownik zobowiązany jest poświęcić swoim czynnościom czas niezbędny dla ich terminowego wykonania zgodnie z postanowieniami umowy w celu jej prawidłowej realizacji,
• współpracownik nie może zaciągać jakichkolwiek zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy bez oddzielnego upoważnienia udzielonego przez Zleceniodawcę,
• określone zostało wynagrodzenie w formie miesięcznej ryczałtowej, jego termin wypłacania na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT, możliwość zobowiązania współpracownika do dołączenia szczegółowego raportu do faktury z wykonanych czynności,
• ustalono, że w ramach wskazanego w umowie wynagrodzenia ryczałtowego na Zleceniodawcę przeniesione zostaną rezultaty działalności współpracownika wykonywanej na rzecz Zleceniodawcy wraz z prawem zezwalania na wykonywanie praw zależnych, na określonych w umowie polach eksploatacji,
• określono czas obowiązywania umowy oraz zasady jej wypowiedzenia,
• ustalono zakaz prowadzenia działalności konkurencyjnej i działalności dodatkowej w okresie obowiązywania umowy,
• ustalono odpowiedzialność oraz kary umowne,
• określono zasady lojalności współpracownika - zobowiązany jest do zachowania lojalności wobec Zleceniodawcy, a w szczególności kierowania się jej interesem w każdym aspekcie wykonywania czynności na rzecz Zleceniodawcy wynikających z umowy,
• zobowiązano współpracownika w okresie ważności umowy jak i po jej zakończeniu do powstrzymania się od namawiania, przekonywania, czy oferowania pracownikom i innym osobom współpracującym oraz kontrahentom Zleceniodawcy przejścia do innego podmiotu, nawiązania z nim współpracy czy rezygnacji ze współpracy ze Zleceniodawcą,
• zobowiązano współpracownika do zachowania tajemnicy przedsiębiorstwa, także wobec innych osób zatrudnianych przez Zleceniodawcę lub z nią współpracujących, chyba że zakres ich zadań wymaga przekazania im tych informacji w części lub w całości,
• zobowiązano współpracownika do skrupulatnego wywiązywania się z obowiązków uzgodnień i konsultacji ze Zleceniodawcą wynikających z Umowy,
• postanowienia umowy objęte zostały poufnością.

Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów zlecenia zawierają:

• oświadczenia zleceniobiorcy o zawodowym zajmowaniu się przedmiotem zlecenia oraz zobowiązaniem do wykonania świadczeń ze starannością sumiennego i rozsądnego eksperta, działającego bez nadmiernego i zbędnego ryzyka,
• oświadczenie zleceniobiorcy, iż posiada wiedzę, kwalifikacje i umiejętności niezbędne dla prawidłowego wykonywania świadczeń objętych niniejszą umową,
• oświadczenie zleceniobiorcy, że będzie wykonywać świadczenia objęte umową w sposób staranny, sumienny i prawidłowy, zgodnie z ich specyfiką oraz informacjami i wytycznymi ze strony Zleceniodawcy lub podmiotu trzeciego, na którego rzecz ww. świadczenia będą wykonywane,
• oświadczenie zleceniobiorcy, że utwory, które powstaną w wyniku wykonywania świadczeń objętych umową będą wynikiem jego pracy i nie będą naruszać praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich oraz dóbr osobistych,
• oświadczenie zleceniobiorcy, że utwory nie były publicznie rozpowszechnione lub udostępnione za pośrednictwem jakichkolwiek środków przekazu lub rozpowszechniania,
• Zleceniodawca będzie uprawniony do odstąpienia od umowy i żądania zwrotu wypłaconego wynagrodzenia wraz z odsetkami w wysokości ustawowej od dnia zapłaty do dnia zwrotu wynagrodzenia,
• w każdym wypadku określonym w niniejszym ustępie, Zleceniodawca będzie także uprawniony do dochodzenia naprawienia szkody w pełnym zakresie,
• zleceniobiorca nie może powierzyć bez zgody Zleceniodawcy wykonania zobowiązań wynikających z niniejszej umowy innej osobie,
• określono także zakres i charakter poufności oraz karę umowną za ujawnienie Informacji Poufnych,
• ustalono wynagrodzenie w wysokości miesięcznej oraz termin jego płatności,
• określono warianty rozwiązania umowy: ze skutkiem natychmiastowym w przypadku działania zleceniobiorcy na niekorzyść Zleceniodawcy, wypowiedzenia przez strony umowy z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia.

Spółka w niniejszym wniosku chciałaby potwierdzić swoje stanowisko co do kwalifikowania jako koszty uzyskania przychodu w swojej działalności nabywanych na jej potrzeby usług gastronomicznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osoby reprezentujące spółkę, komplementariusze oraz zarząd spółki będącej komplementariuszem, a także współpracownicy oraz pracownicy w imieniu spółki spotykają się z jej kontrahentami oraz potencjalnymi kontrahentami.

Biorąc pod uwagę ogólnokrajowy charakter działalności Spółki, nie jest on w żaden sposób ograniczony terytorialnie, a Spółka dysponuje swoimi biurami w dwóch polskich miastach. Spółka w przypadku spotkań stacjonarnych z kontrahentami oraz ich przedstawicielami, których jest organizatorem, zaprasza na takie spotkania wskazane osoby do lokali gastronomicznych.

Spotkania te mają biznesowy charakter i w zależności od tego, czy jest to nawiązanie współpracy ze Spółką, gdzie omawiany jest zakres oraz rodzaj współpracy oraz negocjowane są warunki, czy też jest to jej kontynuacja oraz omówienie poszczególnych działań dotyczących współpracy, wyników współpracy, utrzymania relacji biznesowych oraz negocjacji warunków.

Usługa gastronomiczna nabywana jest przez przedstawiciela Spółki jako organizatora spotkania (zapraszającego na spotkanie). Jest to zwyczajowo przyjęty charakter dla tego rodzaju spotkań. Nabycie usługi gastronomicznej jest też ściśle wymuszone przez miejsce, w którym odbywają się tego rodzaju spotkania, tj. lokale gastronomiczne.

W ramach usługi gastronomicznej nabywane są dania oraz napoje oferowane przez miejsce, w którym spotkanie się odbywa.

Celem spotkania nie jest konsumpcja zamówionych w ramach usługi gastronomicznej posiłków oraz zakupionych napojów, a realizacja działań gospodarczych.

Zamawiane posiłki oraz napoje nie mają charakteru wystawnego, a są standardowymi pozycjami oferowanymi w menu lokalu gastronomicznego.

Charakter tych spotkań pozwala na skuteczniejsze i bardziej elastyczne realizowanie założeń gospodarczych niż w przypadku spotkań, które byłyby realizowane w powierzchni biurowej dostępnej na czasowy najem.

Dodatkowo Spółka nie ma problemu ze znalezieniem miejsca spotkania biznesowego w dogodnej lokalizacji dla kontrahenta/potencjalnego kontrahenta, co również ma bardzo ważny charakter w relacjach biznesowych. W związku z nabywaniem usługi gastronomicznej w ramach spotkania biznesowego zacieśniają się relacje pomiędzy osobami obsługującymi kontrahentów w imieniu Spółki oraz kontrahentami. Spotkania te są udokumentowane zależnie od ich charakteru. Powstają z nich notatki, są wysyłane podsumowania ustaleń do klientów. Na fakturach dotyczących poszczególnych nabyć są opisy. Również w aplikacji, z której korzysta spółka spotkania z klientami są udokumentowane.

Kolejnym przypadkiem, gdzie nabywane są usługi gastronomiczne przez Spółkę, są organizowane przez Spółkę spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami, przy których wsparciu Wnioskodawca realizuje swoją działalność gospodarczą. W ramach udziału w spotkaniu o charakterze szkoleniowym współpracownicy mają zapewnione wyżywienie (posiłki, poczęstunek w formie bufetu oraz napoje). Powyższe wraz z zapewnieniem noclegu oraz transportu stanowi o kompleksowości realizowanego przez Spółkę spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami.

Spotkania takie mają charakter merytoryczny, a ich głównym celem jest przekazanie uczestnikom wiedzy niezbędnej do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań realizowanych na rzecz spółki oraz wymiana pomiędzy nimi doświadczeń niezbędna do skutecznego wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie w zakresie świadczonych na rzecz Spółki usług. Podejmowane na tychże spotkaniach są zagadnienia techniczne oraz operacyjne, związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, w tym omawiane są plany dotyczące realizacji nowych projektów, procedur oraz standardów wewnętrznych. Wszyscy uczestnicy spotkań są bezpośrednio zaangażowani w działania mające na celu generowanie przychodu Spółki poprzez wykonywanie na jej rzecz usług przez nią zleconych w ramach usług oferowanych przez Spółkę na rzecz kontrahentów.

Wydatki te mają charakter pomocniczy względem realizowanych spotkań o charakterze szkoleniowym, służąc przede wszystkim zapewnieniu płynności i sprawnego przebiegu szkolenia, bez konieczności jego przerywania lub opuszczania miejsca spotkania przez uczestników. Zakres oraz wartość usług gastronomicznych i napojów jest umiarkowana i dostosowana do realnych potrzeb szkoleniowych.

Spółka zakłada również możliwość nabywania usług organizacji spotkania o ww. charakterze jako usługi kompleksowej wykonanej przez podmiot, który się tym zajmie. Kompleksowy charakter nabywanej usługi w tym zakresie będzie obejmował wskazane powyżej elementy, które w przypadku organizacji spotkania szkoleniowego przez Spółkę byłyby oddzielnie nabywane przez nią. Podmiot, od którego będą nabywane przedmiotowe usługi wystawi fakturę VAT, na podstawie której dokona rozliczenia z Wnioskodawcą. Charakter i przedmiot usługi zostanie ustalony ze Spółką. Podmioty biorące udział w spotkaniu szkoleniowym jako uczestnicy będą ustalone przez Spółkę.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W nadesłanym uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1.Czy nabycie usług gastronomicznych, napojów bezalkoholowych, usług transportowych, usług noclegowych wskazanych we wniosku finansowane jest z Państwa środków obrotowych, czy też ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych?

Odp.: Aktualnie miało miejsce ze środków obrotowych Spółki. Spółka nie wyklucza natomiast w przyszłości również nabycia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jeżeli ustali, że występuje taka możliwość.

2.Czy wydatki wymienione we wniosku ponoszone dla swoich pracowników, nie będą Spółce w jakiejkolwiek formie zwracane i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Odp.: Tak, wymienione wydatki nie będą Spółce w jakikolwiek sposób zwracane i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

3.Czy w spotkaniach szkoleniowych, poza Państwa współpracownikami, będą uczestniczyły również inne podmioty? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)jakie konkretnie podmioty będą uczestnikami spotkań?

b)w jaki dokładnie sposób udział tych osób w spotkaniach szkoleniowych przekładać się będzie na Państwa działalność opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób prawnych i podatkiem VAT? Proszę odnieść się odrębnie do poszczególnych uczestników spotkań (bez pomijania którejkolwiek z grup) i wykazać związek z obrotem opodatkowanym.

Odp.: Nie będą uczestniczyły inne podmioty niż wskazane dotychczas w przedmiotowym wniosku.

4.Jaki jest związek (bezpośredni czy pośredni) zakupionej usługi organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym z Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT i w czym ten związek się przejawia?

Odp.: Wpływa bezpośrednio na wartość sprzedaży usług Spółki ze względu na skuteczną możliwość realizacji planów Spółki, w tym jej strategii sprzedażowej oraz wpływ na postępowanie osób biorących udział w tym wydarzeniu zgodnie z założeniami wypracowanymi przez Spółkę oraz poszerzanie wiedzy i umiejętności zakwalifikowanych przez Spółkę jako konieczne do zdobycia/uzupełnienia do realizacji zadań zleconych przez Spółkę.

5.Czy organizacja spotkań o charakterze szkoleniowym przełoży się na wzrost Państwa konkurencyjności na rynku bądź pozyskanie nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odp.: Według założeń Spółki przełoży się pozytywnie na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz dzięki temu m.in. możliwość pozyskiwania nowych klientów oraz lepszej realizacji zadań dla dotychczasowych klientów wg wytycznych Spółki.

6.Czy organizacja spotkań o charakterze szkoleniowym wpłynie na Państwa wizerunek, na sposób postrzegania Państwa przez klientów/pracowników/współpracowników? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odp.: Nie jest to bezpośrednim celem Spółki, natomiast niewątpliwie również może mieć pozytywny wpływ na wizerunek Spółki jako profesjonalnego podmiotu gospodarczego realizującego swoje zadania z wymaganą starannością.

7.Jakie konkretnie elementy (usługi) będą się składały na nabywaną przez Państwa usługę organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym? Czy wśród tych elementów będą wydatki na alkohol?

Odp.: Będą to elementy wymienione we wniosku. Potencjalnie gdyby miał to być alkohol, Spółka będzie dążyła do wyszczególnienia tego wydatku przez kontrahenta w celu prawidłowej możliwości zakwalifikowania kosztów uzyskania przychodu.

8.Czy z zawartej przez Państwa z usługodawcą/usługodawcami umowy na realizację spotkania o charakterze szkoleniowym będzie wynikać, że nabędą Państwo jedną kompleksową usługę organizacji spotkania, na którą składać się będą wymienione przez Państwa elementy (wydatki) przyporządkowane do spotkania, czy też że nabędą Państwo poszczególne odrębne od siebie świadczenia (towary i usługi) i każdy z wydatków zostanie poniesiony odrębnie?

Odp.: Biorąc pod uwagę rynkowe realia transakcji będzie to stanowiło jedną kompleksową usługę organizacji spotkania na którą będą się składać żądane przez Spółkę oraz zaproponowane przez kontrahenta elementy. Natomiast na pewno będzie możliwe w uzgodnieniu z kontrahentem częściowe uzgodnienie poszczególnych wydatków stanowiących całkowitą cenę usługi np. za pomocą kosztorysu.

9.Czy faktura, którą otrzymają Państwo od podmiotu zajmującego się organizacją spotkania szkoleniowego, będzie dokumentowała nabycie przez Państwa jednej kompleksowej usługi organizacji spotkania?

Odp.: Będzie to zależało od wewnętrznej decyzji kontrahenta, natomiast Spółka zasadniczo zakłada, że tak. Przy czym istnieje też możliwość, że kontrahent zaoferuje fakturę VAT, na której będą wyszczególnione elementy stanowiące kompleksową usługę.

10.Czy w umowie zawartej z usługodawcą będzie określone odrębne wynagrodzenie za dostarczane towary i usługi w ramach organizacji poszczególnych spotkań o charakterze szkoleniowym, czy też zostanie ustalone jedno wynagrodzenie dla całego kompleksowego świadczenia organizacji spotkania?

Odp.: Również przedmiotowe będzie stanowiło zasadniczo decyzję kontrahenta. Natomiast w założeniu ma to być wynagrodzenie za kompleksową usługę, na którą będą się składały uzgodnione z kontrahentem elementy, które będą mogły zostać zidentyfikowane przez Spółkę oraz przy pomocy kosztorysu wycenione na poszczególne elementy.

11.Czy z perspektywy Państwa jako nabywcy usługi organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym konieczne jest, aby jeden podmiot wykonał wszystkie usługi/dokonał dostawy towarów niezbędnych w celu organizacji tego spotkania? Czy fakt nabycia przez Państwa tych świadczeń od różnych usługodawców wpłynie na jakość organizacji danego spotkania (jeśli taka sytuacja będzie miała miejsce)?

Odp.: Jest to na pewno dla Spółki duże ułatwienie oraz zagwarantowanie sprawności realizacji powierzonych zadań oraz zminimalizowanie związanych z tym przedsięwzięciem obowiązków po stronie Spółki, co przekłada się pozytywnie na zmniejszenie kosztów związanych z realizacją zadania przez oddelegowane do tego przez Spółkę osoby. Dodatkowo dzięki temu Spółka może łatwiej dochodzić roszczeń za niewykonanie usługi zgodnie z ustaleniami oraz na bieżąco reagować w przypadku uchybień kontrahenta.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 3)

Czy w przypadku nabycia opisanej usługi kompleksowej organizacji spotkań z współpracownikami o charakterze szkoleniowym Spółce przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 Uptu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej przedmiotową transakcję?

Państwa stanowisko w sprawie

W przypadku nabycia kompleksowej usługi realizacji spotkania z współpracownikami o charakterze szkoleniowym/biznesowym od podmiotu, który przeprowadzi kompleksową usługę we wskazanym zakresie, Spółka będzie uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 Uptu do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej przedmiotową transakcję.

Należy podkreślić, że występuje faktyczny związek nabytej usługi z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
• faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność w branży agencji marketingowej. Realizują Państwo działania marketingowe online oparte na dialogu z Konsumentem. Oferują Państwo kontrahentom szeroki wachlarz usług w oparciu o swoje specjalizacje: kompleksowych kampanii reklamowych, kreacji WWW, Social Mediów, pozycjonowania stron internetowych, aplikacji (...), aplikacji mobilnych, produkcji video oraz performance marketingu.

Realizując swoje zamierzenia gospodarcze poza zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, współpracują Państwo na podstawie umów w zakresie zlecania czynności do wykonania:

• umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą,
• umów zlecenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Jak wskazali Państwo we wniosku, organizują Państwo spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami, przy wsparciu których realizują Państwo swoją działalność gospodarczą. W ramach udziału w spotkaniu współpracownicy mają zapewnione wyżywienie wraz z noclegiem i transportem.

Spotkania mają charakter merytoryczny, a ich głównym celem jest przekazanie uczestnikom wiedzy niezbędnej do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań realizowanych na Państwa rzecz oraz wymiana pomiędzy nimi doświadczeń niezbędna do skutecznego wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie w zakresie świadczonych na Państwa rzecz usług.

Jak wynika z opisu sprawy, zakładają Państwo możliwość nabywania usług organizacji spotkania o ww. charakterze jako usługi kompleksowej wykonanej przez podmiot, który się tym zajmie.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie opisanej kompleksowej usługi organizacji spotkań z współpracownikami o charakterze szkoleniowym.

Generalnie system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym podatkiem.

Ani dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady, nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług winno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.). Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawiera zatem wskazówki dotyczące warunków, jakie muszą być spełnione, żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, ww. wyrok C-392/11; ww. wyrok TSUE C-224/11; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o.).

Ponadto jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe/pomocnicze, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (por. ww. wyrok TSUE C-349/96, C-392/11, C-224/11 lub też C-155/12).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia.

Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09:

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy:

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowania do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11). Nie ma jednak bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.

Jak wskazali Państwo we wniosku, biorąc pod uwagę rynkowe realia transakcji, nabyta usługa organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym będzie stanowiła kompleksową usługę, na którą będą składać się żądane przez Państwa oraz zaproponowane przez kontrahenta elementy.

Tym samym, poszczególne czynności składające się na kompleksową usługę realizacji spotkania szkoleniowego nie będą podlegały odrębnej analizie w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT.

Odnosząc się zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać, że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje - nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione - w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Należy w tym miejscu wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje ani pojęcia usług gastronomicznych, ani pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby spółki. W świetle powyższego uznać należy, że catering różni się od usług gastronomicznych.

Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112; Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011, str. 1, ze zm.) dla „usług restauracyjnych”, które zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów albo też żywności i napojów stanowić ma przy tym jedynie element większej całości, w której przeważać powinny usługi.

Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do czynienia z dostawą towarów (tj. żywności).

Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i dostarczenie żywności we wskazane miejsce.

Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są tożsame. Ich różnice są bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT.

W świetle powyższego przyjąć należy, że wyłączenie, o którym mowa cyt. wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy dotyczy tylko usług gastronomicznych rozumianych jako usługi restauracyjne. Nie obejmuje ono natomiast usług cateringowych.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Powyższe potwierdza również wyrok TSUE z 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14 (pkt 28), w którym m.in. stwierdzono:

Podobnie TSUE wypowiedział się w wyrokach C-435/05, C-29/08.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy wskazać, że wystąpi pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację spotkań o charakterze szkoleniowym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Jak wynika z wniosku, głównym celem spotkań o charakterze szkoleniowym jest przekazanie uczestnikom wiedzy niezbędnej do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań realizowanych na Państwa rzecz oraz wymiana pomiędzy nimi doświadczeń niezbędna do skutecznego wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie w zakresie świadczonych na Państwa rzecz usług. Podejmowane na tych spotkań są zagadnienia techniczne i operacyjne związane bezpośrednio z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Wszyscy uczestnicy spotkań są bezpośrednio zaangażowani w działania mające na celu generowanie przychodu Państwa Spółki.

Co więcej, wskazali Państwo, że szkolenia wpływają bezpośrednio na wartość sprzedaży Państwa usług ze względu na skuteczną możliwość realizacji Państwa planów, w tym strategii sprzedażowej oraz wpływu na postępowanie osób biorących udział w tych wydarzeniach zgodnie z założeniami wypracowanymi przez Państwa oraz poszerzaniu wiedzy i umiejętności zakwalifikowanych przez Państwa jako konieczne do zdobycia/uzupełnienia do realizacji zadań zleconych przez Państwa. Według Państwa założeń organizacja spotkań szkoleniowych przełoży się pozytywnie na wzrost konkurencyjności Państwa Spółki na rynku oraz dzięki temu m.in. na możliwość pozyskiwania nowych klientów oraz lepszą realizację zadań dla dotychczasowych klientów.

Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi do wniosku, że występuje pośredni związek wydatków poniesionych przez Państwa na organizację spotkań o charakterze szkoleniowym z Państwa działalnością opodatkowaną. Należy stwierdzić, że poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - tj. skuteczną możliwość realizacji Państwa planów, w tym strategii sprzedażowej, poszerzanie wiedzy i umiejętności współpracowników, wzrost konkurencyjności Spółki, wpływ na wizerunek Spółki jako profesjonalnego podmiotu gospodarczego realizującego swoje zadania z wymaganą starannością - wydatki na organizację spotkań o charakterze szkoleniowym są pośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Podsumowując, zaprezentowany przez Państwa opis sprawy wskazuje, że został wykazany racjonalny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami na organizację spotkań o charakterze szkoleniowym a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. Ww. spotkania wpłyną na wartość sprzedaży Państwa usług i przełożą się pozytywnie na wzrost konkurencyjności Spółki.

Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w przedmiotowej sytuacji, gdyż przedmiotem zakupu przez Państwa jest kompleksowa usługa organizacji spotkania szkoleniowego, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe.

Należy również wskazać, że z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z organizacją spotkań o charakterze szkoleniowym należy wyłączyć zakup napojów alkoholowych, gdyż nabywanie alkoholu nie jest ani wprost, ani pośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach Państwa działalności gospodarczej, a jedynie służy celom osobistym, prywatnym uczestników spotkań. Zakup alkoholu nie ma związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem od takiego zakupu nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym, z wyłączeniem ewentualnych wydatków na zakup alkoholu.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytań nr 1, 2 i 4 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.