Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.800.2025.1.MB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...) z ograniczoną odpowiedzialnością czynny podatnik VAT prowadzi działalność opodatkowaną i zwolnioną w zakresie podatku od towarów i usług. Działalność opodatkowana obejmuje m.in. sprzedaż detaliczną wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47, 74, Z) - sklep z wyrobami medycznymi. Z kolei prowadzona działalność zwolniona w zakresie podatku od towarów i usług obejmuje m.in. (PKD 86, 90, C); praktykę pielęgniarek i położnych; (PKD 86, 21, Z) praktykę lekarską ogólną; ( PKD 86, 90 A), działalność fizjoterapeutyczną; (PKD 86, 22, Z) praktykę lekarską specjalistyczną. Spółka jako podmiot leczniczy (Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej) w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej wpisana jest do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Świadczone przez Spółkę usługi medyczne wykonywane jako podmiot leczniczy prowadzone są w ramach umów o świadczenie opieki zdrowotnej finansowych ze środków publicznych, zakontraktowanych z Narodowym Funduszem Zdrowia i na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług korzystają ze zwolnienia ze względu na rodzaj prowadzonej działalności (działalność lecznicza) i status podmiotu (podmiot leczniczy). W ramach prowadzonej ewidencji księgowej oraz podatkowej Spółka wyodrębnia w zakresie podatku od towarów i usług działalność zwolnioną i opodatkowaną.

Spółka posiada m.in. odrębne magazyny: dla sklepu - działalność opodatkowana, odrębny magazyn z materiałami do świadczenia usług medycznych - działalność zwolniona. Spółka przyporządkowuje koszty i zakupy towarów odpowiednio oddzielnie dla działalności zwolnionej i działalności opodatkowanej. W strukturze przychodów ze sprzedaży Spółki dominująca jest sprzedaż zwolniona - w ostatnim zamkniętym rok obrotowym (…) współczynnik proporcji VAT, o którym mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług wyniósł (…)%.

Spółka w ramach współpracy z Urzędem Marszałkowskim Województwa (…) zawnioskowała i uzyskała dofinansowanie projektu (…) w ramach programu Fundusze (…). Projekt realizowany będzie na terenie województwa (…) w okresie (…) r.

W ramach projektu zaplanowano zakup sprzętu medycznego związanego z dostępnością plus oraz związanego z tym sprzętu biurowo-administracyjnego. W ramach projektu zostanie przeszkolony personel medyczny z zakresu pracy koordynowanej w zakresie kompleksowej opieki zdrowotnej. Projekt obejmuje doposażenie placówki (…) w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych z zakresu poradni (…) oraz rehabilitacji medycznej. Projekt ma na celu rozwiązanie istniejących problemów i potrzeb w zakresie dostępności do opisanych powyżej świadczeń medycznych dla ludności na terenie województwa (…).

Spółka (wnioskodawca w ramach projektu o dofinansowanie) posiada umowy o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej finansowych ze środków publicznych (umowy z (…) z zakresu poradni (…) oraz rehabilitacji medycznej (przedmiot projektu).

Realizowany projekt, o którym mowa powyżej związany będzie wyłącznie z działalnością zwolnioną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - dotyczy usług opieki medycznej z zakresu poradni (…) oraz rehabilitacji medycznej (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 18 ustawy o VAT).

Pytanie

Czy na podstawie art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 lit. a) i b) ustawy o podatku od towarów i usług Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z wystawionych na Spółkę faktur zakupu towarów i usług dotyczących wydatków związanych z realizacją ww. Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu o którym mowa powyżej.

Art. 86 ust 1. ustawy o VAT wskazuje o możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie jeżeli nabywane towary i usługi służą do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku między zakupem danych usług i towarów, a sprzedażą opodatkowaną.

We wnioskowanej sprawie zakupy towarów i usług dotyczące realizowanego projektu będą miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną w zakresie podatku VAT - usług medyczne z zakresu poradni (…), oraz rehabilitacji medycznej - zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Skutkować to będzie brakiem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu, pomimo faktu, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzą działalność opodatkowaną oraz zwolnioną w zakresie podatku od towarów i usług. Spółka jako podmiot leczniczy w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej wpisana jest do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Uzyskali Państwo dofinansowanie projektu pn. (…). W ramach projektu zaplanowano zakup sprzętu medycznego związanego z dostępnością plus oraz związanego z tym sprzętu biurowo-administracyjnego. W związku z realizacją projektu zostanie przeszkolony personel medyczny z zakresu pracy koordynowanej w zakresie kompleksowej opieki zdrowotnej. Projekt obejmuje doposażenie placówki NZOZ(…) w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych z zakresu poradni (…) oraz rehabilitacji medycznej. Projekt ma na celu rozwiązanie istniejących problemów i potrzeb w zakresie dostępności do opisanych powyżej świadczeń medycznych dla ludności na terenie województwa (…). Realizowany projekt będzie związany wyłącznie z działalnością zwolnioną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dotyczy usług opieki medycznej z zakresu poradni (…) oraz rehabilitacji medycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 18 ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacja projektu pn. (…).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty realizacji projektu wykorzystywane będą do realizacji wyłącznie czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu.

Reasumując, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: (…), ponieważ efekty ww. projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W interpretacji indywidualnej nie poddawano ocenie czy świadczone przez Państwa usługi korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenia te przyjęto jako elementy opisu sprawy i nie były one przedmiotem oceny.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.