Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.898.2025.3.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 października 2025 r. oraz pismem z 30 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani syn urodzony (…) 2020 r. otrzymał w dniu 12 września 2025 r. orzeczenie o niepełnosprawności (wniosek złożony 6 listopada 2024 r.) z informacją, iż niepełnosprawność datuje się od: wczesnego dzieciństwa. W związku z posiadaniem wraz z mężem dwóch aut chciałaby Pani dokonać z mężem korekt w zeznaniach podatkowych i skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Zgodnie z definicją z encyklopedii PWN „wczesne dzieciństwo to okres między 1 a 3. rokiem życia człowieka”.

Chciałaby Pani dokonać korekt z uwzględnieniem ulgi rehabilitacyjnej począwszy od roku 2021, kiedy to Pani syn ukończył (...) 2021 r. pierwszy rok życia, następnie za lata 2022, 2023 i 2024.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu stosunku o pracę (umowa o pracę), opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).

Orzeczenie o niepełnosprawności Pani syna zostało wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…) w dniu 12 września 2025 roku (wniosek został złożony 6 listopada 2024 r.).

Pani 5-letni syn został zaliczony do osób niepełnosprawnych, symbol przyczyny niepełnosprawności 12-C 03-L, niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa, otrzymał punkt 5, 6, 8.

W okresie, którego dotyczy wniosek, była i jest Pani współwłaścicielem dwóch aut (drugim współwłaścicielem jest Pani mąż) od 2019 r. Są to auta osobowe w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

W okresie będącym przedmiotem zapytania poniosła Pani wydatki na używanie ww. samochodów na dojazdy na terapie, wizyty lekarskiej, rehabilitację, dojazdy do przedszkola.

Wydatki na używanie samochodów ponosiła Pani z własnych dochodów.

Wydatki na używanie samochodów nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie

Czy przysługuje Pani prawo do ulgi rehabilitacyjnej za lata 2021-2024 na niepełnosprawnego syna na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie zarówno Pani jak i mężowi (który podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach jak Pani) przysługuje prawo do ulgi rehabilitacyjnej za lata 2021-2025. W tych latach ponosiła Pani stałe wydatki związane z używaniem samochodu w celu zapewnienia dziecku opieki, leczenia i rehabilitacji. Samochód był wykorzystywany m.in. do przewozu dziecka: na wizyty lekarskie, konsultacje specjalistyczne i zabiegi rehabilitacyjne, do przedszkola, na zajęcia wspomagające rozwój psychoruchowy (np. logopedia, terapia SI, fizjoterapia).

W związku z powyższym, w każdym z lat podatkowych 2021, 2022, 2023 i 2024 spełnione zostały wszystkie warunki określone w przepisach do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. W orzeczeniu o niepełnosprawności niepełnosprawność Pani syna (ur. (...) 2020 r.) datuje się od wczesnego dzieciństwa.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji wczesnego dzieciństwa. Z uwagi na to, że niepełnosprawność Pani syna powstała wcześniej niż data orzeczenia chciałaby Pani wraz z mężem skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej korygując zeznania za poprzednie lata: 2021, 2022, 2023 i 2024. Po przeglądzie literaturowym wczesne dzieciństwo to wiek od urodzenia lub skończenia przez dziecko pierwszego roku życia. Autyzm jest zaburzeniem z którym dziecko się rodzi, dlatego uważa Pani. że może Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za lata od 2021 r. Nigdy nie korzystała Pani z ulg rehabilitacyjnych, w tym roku Pani syn po raz pierwszy otrzymał orzeczenie o niepełnosprawności.

Uważa Pani, że przysługuje Pani możliwość korekty zeznań podatkowych od roku 2021 do 2024 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.:

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 2022 r.:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zostały wymienione w art. 26 ust. 7a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.:

Natomiast, zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie w 2022 r.:

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie w 2023 r.:

Zgodnie z ww. przepisem w brzmieniu obowiązującym w 2024 r.:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do ww. artykułu w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

W przypadku, gdy oboje rodzice łożą na utrzymanie niepełnosprawnego dziecka (bez względu na to, czy pozostają w związku małżeńskim czy też nie), każdemu z nich przysługuje prawo do ulgi rehabilitacyjnej w wysokości faktycznie poniesionego przez siebie wydatku. W przypadku wydatków ograniczonych limitem kwotowym każdemu z rodziców przysługuje odrębny limit własny.

Z treści wniosku wynika, że Pani syn, który urodził się (…) 2020 r., posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane 12 września 2025 r. Niepełnosprawność datuje się na okres wczesnego dzieciństwa. W latach 2021 – 2024 ponosiła Pani wydatki z tytułu używania samochodów osobowych będących Pani współwłasnością (z mężem) związane z transportem niepełnosprawnego syna.

Odnosząc się do tego zagadnienia wskazać należy, że z treści cytowanego powyżej art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków, związanych z używaniem samochodu osobowego należy:

·być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia,

·być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,

·ponieść z tego tytułu wydatki.

Pod pojęciem wydatków dotyczących używania – eksploatacji samochodu osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia.

W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest natomiast wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dowodami tymi będą np. orzeczenie o niepełnosprawności oraz dowód rejestracyjny samochodu. Jeżeli przepisy prawa nie wymagają urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, dowodem może być również odebrane od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, dotyczące, np. poniesienia wydatku.

Określona w ustawie kwota 2.280 zł jest maksymalną kwotą, która może być odliczona za dany rok podatkowy tytułem poniesienia ww. wydatków i to niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna posiadała orzeczenie o niepełnosprawności i osoba niepełnosprawna lub osoba mająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną była właścicielem samochodu osobowego przez cały rok, czy też uzyskała to orzeczenie lub nabyła własność/współwłasność ww. samochodu w trakcie roku podatkowego.

Odliczenie, o którym mowa powyżej przysługuje również podatnikowi mającemu na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia.

Skoro więc w orzeczeniu wydanym 12 września 2025 r. przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...) wskazano, że niepełnosprawność Pani dziecka urodzonego (...) 2020 r. datowana jest od wczesnego dzieciństwa, to uznać należy, że na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani odliczyć w zeznaniach podatkowych – zgodnie z Pani zapytaniem – za lata 2021-2024 wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego stanowiącego Pani współwłasność.

Zaznaczam, że odliczeniu podlegają wydatki poniesione na ten cel maksymalnie do kwoty 2.280 zł za dany rok podatkowy.

W odniesieniu do możliwości złożenia korekty za poprzednie lata podatkowe wskazać należy, że stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Z przepisu art. 81 § 2 ww. ustawy wynika, że:

Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ww. ustawy). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Zatem, Pani, jako osoba posiadająca na utrzymaniu niepełnosprawnego małoletniego syna, może – na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 w zw. z art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odliczyć od osiągniętego dochodu w zeznaniach podatkowych za lata 2021 – 2024 (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia) wydatki poniesione na używanie samochodów osobowych stanowiących Pani współwłasność, w ramach obowiązującego limitu – maksymalnie do kwoty 2.280 zł. Przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznań podatkowych za lata 2021 – 2024, w których dokona Pani odliczenia ww. wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotem interpretacji jest Pani prawo do ulgi rehabilitacyjnej – zgodnie z Pani zapytaniem – za lata 2021 – 2024. Nie odniosłem się do kwestii wyjaśnienia pojęcia „wczesne dzieciństwo”, gdyż nie było to przedmiotem zapytania, a poza tym ww. pojęcie nie dotyczy kwestii podatkowych.

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.