Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.922.2025.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „…”.

Uzupełnili go Państwo– w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 14 października 2025 r. (data wpływu 20 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) r utworzono grupę VAT pomiędzy Miastem … NIP: …, a ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w … NIP: …. Miasto … posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i jest przedstawicielem grupy. Reprezentuje ją w zakresie praw i obowiązków.

Miasto … jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.; „ustawa o samorządzie gminnym”.) Miasto …, w związku z obowiązkiem wykonywania zadań wynikających z ustawy o samorządzie wykonuje zadania publiczne własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej. Wykonując wskazane zadania, Miasto działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, oraz jako członek grupy VAT działa na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT .

Miasto … w odpowiedzi na ogłoszenie naboru wniosków wybieranego w sposób niekonkurencyjny w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … na lata 2021-2027 dofinansowanego ze środków Funduszy Europejskich dla … 2021-2027 w … planuje złożyć wniosek o dofinansowanie dla przedsięwzięcia pn. „…”.

Założeniem projektu jest budowa budynku pasywnego zgodnie z działaniem FELD.02.04 - Budynki pasywne wraz z instalacjami wewnętrznymi i zewnętrznymi - w tym m.in. instalacją wodociągową, kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania z pompą/pompami ciepła, wentylacji mechanicznej z rekuperacją, klimatyzacji, instalacji elektrycznych i odgromowych, instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, instalacji niskoprądowych teletechnicznych i nagłośnieniowych, instalacji alarmowej i monitoringu, oraz infrastrukturą niezbędną do funkcjonowania budynku - instalacją kanalizacji sanitarnej, deszczowej, wodociągowej, instalacją elektryczną oświetleniową terenu i utwardzeniem terenu oraz ogrodzeniem i małą architekturą w otoczeniu budynku. W zakres robót wchodzi również przygotowanie terenu pod budowę, w ramach którego wykonana zostanie przebudowa (zmniejszenie) istniejącego budynku kotłowni oraz rozbiórka istniejących budynków mieszkalnego oraz gospodarczych.

Celem realizacji projektu jest budowa Centrum … z salą wielofunkcyjną koncertowo - konferencyjną, przestrzenią wystawienniczą i warsztatową oraz zapleczem administracyjno - socjalnym i technicznym.

Powstanie obiektu wpłynie na wzrost atrakcyjności turystycznej miasta poprzez stworzenie na terenie miasta nowoczesnej, przystosowanej do obowiązujących standardów przestrzeni, z jednej strony zapewniającej dostępność społeczną, zgodnej ze standardami dostępności dla polityki spójności, a jednocześnie spełniającej i przestrzegającej norm ochrony środowiska, w tym ograniczenia zapotrzebowania na energię. Realizacja przedsięwzięcia pozytywnie oddziaływać będzie na środowisko naturalne.

Projekt realizowany będzie z zachowaniem zasady zrównoważonego rozwoju oraz wspierał będzie dążenie do osiągnięcia celu zachowania, ochrony i poprawy jakości środowiska naturalnego poprzez zastosowanie w ramach jego realizacji certyfikowanych materiałów zgodnych z obowiązującymi wymaganiami prawa, w tym ochrony środowiska oraz zastosowania w jego ramach rozwiązań chroniących środowisko - służących minimalizacji zużycia energii i powodujących znaczne ograniczenie emisji zanieczyszczeń do środowiska.

Efektem projektu będzie wybudowanie budynku pasywnego z uwzględnieniem standardów budownictwa pasywnego szt. 1, z przeznaczeniem na funkcjonowanie Centrum ... Dodatkowo w wyniku realizacji inwestycji zostanie utworzone minimum 1 dodatkowe miejsce pracy we wspartej jednostce.

W Centrum … nie przewiduje się prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wystawy i wydarzenia będą ogólnodostępne i nie będą się wiązały z koniecznością ponoszenia opłat przez uczestników/widzów/odwiedzających. Pomieszczenia nie będą wynajmowane.

…-Grupa VAT, której członkiem jest Gmina Miasto … jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania dla których została powołana, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina Miasto … wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane jednostki organizacyjne. W szczególności, do ww. zadań własnych gminy należą sprawy związane z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie kultury i promocji gminy W ramach wykonywanych zadań własnych, Gmina Miasto … zamierza zrealizować w nieodległej przyszłości zadanie polegające na budowie budynku pasywnego, w którym mieścić się będzie Centrum ...

W przypadku uzyskania dofinansowania, Gmina pokryje z tych środków wszystkie wydatki, na podstawie faktury, którą wykonawca usługi wystawi na :

Nabywca:…

Odbiorca:…

Ponieważ Gmina nabędzie wskazane usługi od podmiotu zewnętrznego, pojawia się niepewność odnośnie prawidłowego rozliczenia tych wydatków z Urzędem Marszałkowskim w … oraz w zakresie podatku od towarów i usług. Jeśli wykonawca wykonywanych usług będzie czynnym podatnikiem VAT, to z tego tytułu wystawi faktury VAT z naliczonym podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatkowej. W związku z tym pojawi się następująca wątpliwość.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1)Czy w związku z zastosowaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn.: „…”, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. Z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Miasto … będzie prosumentem energii odnawialnej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn.: „…”.

2)Czy ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź: Tak, ww. instalacja stanowić będzie mikroinstalację fotowoltaiczną w rozumieniu art. 2 pkt. 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

3)Czy została zawarta/będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a.Jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b.Czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Odpowiedź: Energia wyprodukowana przez instalacje fotowoltaiczną będzie podlegała autokonsumpcji. Planowany jest montaż magazynu/magazynów energii. Miasto … zawrze z przedsiębiorstwem/przedsiębiorstwami energetycznymi dwie umowy: pierwszą – dystrybucyjną z … S.A. oraz drugą na zakup energii. Energia wytworzona przez Miasto … w ramach inwestycji, nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej, w związku z czym nie będzie przewidzianego wynagrodzenia za energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji i wprowadzoną do sieci.

4)Czy w przypadku ww. instalacji będą korzystali Państwo z rozliczenia:

a.Ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

b.Wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach projektu będzie instalacją typu off grid. Wytworzona energia będzie magazynowana w magazynie energii. W przeciwieństwie do systemów on grid, nie będzie oddawała nadwyżek energii do sieci i nie będzie wymaga zgody operatora sieci dystrybucyjnej (OSD) ani specjalnego licznika dwukierunkowego. Tym samym Miasto … nie będzie korzystało z rozliczeń energii z siecią elektroenergetyczną.

5)Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Odpowiedź: Nie. Mikroinstalacja nie zostanie przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej.

6)Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu, o którym mowa we wniosku, tj. czy do czynności:

a.Opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności),

b.Zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

c.Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności)?

Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykorzystana będzie do produkcji energii elektrycznej na potrzeby realizacji zadań własnych gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, takich jak: zadanie własne polegające na zaopatrzeniu w energię elektryczną, zadań własnych w zakresie kultury, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz zadań w zakresie promocji gminy, czemu służyć będzie wybudowany budynek pasywny stanowiący siedzibę Centrum ....

7)W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej. W związku z tym nie będzie konieczności przyporządkowania ponoszonych wydatków do celów działalności gospodarczej.

8)W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej. Będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych gminy.

9)Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a.mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?

b.niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odpowiedź: W przypadku wystąpienia nadwyżki, będzie ona magazynowana w magazynie energii. Nadwyżka wyprodukowanej energii nie będzie wprowadzana do sieci. Będzie to instalacja typu off grid.

10)Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

a.opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

b.zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

c.niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

Odpowiedź: Pozostałe efekty projektu będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, związanych z realizacją zadań własnych gminy w zakresie kultury, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz zadań w zakresie promocji gminy.

11)W sytuacji gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Pozostałe efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

12)W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Pozostałe efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej. Wstęp na wystawy i imprezy organizowane w Centrum … będzie nieodpłatny. Z uwagi na powyższe, nie będzie konieczności odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Pytanie

Czy … będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w przypadku realizacji zadania pn. „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT otrzymanych od wykonawcy w związku z realizacją zadania. Gmina, będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią przepisami prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.; „ustawa o samorządzie gminnym”). Zgodnie z art. 7 ust. 1 „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:”

·pkt 9 - kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

·pkt 18 - promocji gminy.

Gmina przy wykonywaniu wyżej wymienionych zadań własnych, nie występuje jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą. Co za tym idzie, dokonując zakupów nie działa w charakterze podatnika. W efekcie VAT od takich zakupów nie podlega odliczeniu ani zwrotowi.

W omawianej sprawie, z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że nie nabywa on ich w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym dokonując zakupów nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany - czyli ustawą o samorządzie gminnym, a efekty realizacji tego zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek: po pierwsze odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, po drugie towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyżej przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją projektu pn.: „…” nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, naliczonego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu.

Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej- zadanie zlecone i wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W tych okolicznościach Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w związku z uzupełnieniem wniosku Państwa stanowisko nie ulega zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z wniosku wynika, że są Państwo grupą VAT, zarejestrowaną jako podatnik VAT, w skład której wchodzą Miasto i Spółka, a przedstawicielem Grupy jest Miasto.

Na mocy art. 2 pkt 47 i pkt 48 ustawy:

W świetle art. 8c ust. 1 i ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15a ust. 2 ustawy:

Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje swoją odrębność i formę prawną to utworzeniu grupy VAT nadaje się nadrzędne znaczenie – na gruncie ustawy o VAT – w stosunku do form prawnych przewidzianych np. w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Możliwość uzyskania statusu szczególnego podatnika podatku VAT, jakim jest grupa VAT, jest przewidziana dla grupy podatników powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, którzy zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT. Zasadniczym założeniem grup VAT jest neutralność podatkowa wewnątrz grupy VAT, gdyż dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące do grupy nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego podatnika.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo złożyć wniosek o dofinansowanie dla przedsięwzięcia pn. „…”. Celem realizacji projektu jest budowa Centrum … z salą wielofunkcyjną koncertowo - konferencyjną, przestrzenią wystawienniczą i warsztatową oraz zapleczem administracyjno - socjalnym i technicznym. W Centrum … nie przewiduje się prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wystawy i wydarzenia będą ogólnodostępne i nie będą się wiązały z koniecznością ponoszenia opłat przez uczestników/widzów/odwiedzających. Pomieszczenia nie będą wynajmowane. W ramach projektu powstanie instalacja, która stanowić będzie mikroinstalację fotowoltaiczną w rozumieniu art. 2 pkt. 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Energia wyprodukowana przez instalacje fotowoltaiczną będzie podlegała autokonsumpcji. Planowany jest montaż magazynu/magazynów energii. Zostaną zawarte dwie umowy: pierwszą – dystrybucyjną z ... S.A. oraz drugą na zakup energii. Energia wytworzona w ramach inwestycji, nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej, w związku z czym nie będzie przewidzianego wynagrodzenia za energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji i wprowadzoną do sieci. Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach projektu będzie instalacją typu off grid. Wytworzona energia będzie magazynowana w magazynie energii. W przeciwieństwie do systemów on grid, nie będzie oddawała nadwyżek energii do sieci i nie będzie wymaga zgody operatora sieci dystrybucyjnej (OSD) ani specjalnego licznika dwukierunkowego. Nie będzie istniała konieczność dokonywania rozliczeń energii z siecią elektroenergetyczną. W przypadku wystąpienia nadwyżki, będzie ona magazynowana w magazynie energii. Nadwyżka wyprodukowanej energii nie będzie wprowadzana do sieci. Będzie to instalacja typu off grid. Mikroinstalacja nie zostanie przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykorzystana będzie do produkcji energii elektrycznej na potrzeby realizacji zadań własnych gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, takich jak: zadanie własne polegające na zaopatrzeniu w energię elektryczną, zadań własnych w zakresie kultury, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz zadań w zakresie promocji gminy, czemu służyć będzie wybudowany budynek pasywny stanowiący siedzibę Centrum ... Pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, związanych z realizacją zadań własnych gminy w zakresie kultury, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz zadań w zakresie promocji gminy.

A zatem, w związku z niewprowadzaniem energii do sieci nie będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Skoro nie będą Państwo wprowadzali do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w ww. instalacji wytworzonych w zakresie wykonanych prac w ramach projektu pn. „…”, to nie wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn. „…”, wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – w Centrum … nie przewiduje się prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wystawy i wydarzenia będą ogólnodostępne i nie będą się wiązały z koniecznością ponoszenia opłat przez uczestników/widzów/odwiedzających. Pomieszczenia nie będą wynajmowane. Efekty projektu będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.