Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4019.25.2025.4.AW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od gier hazardowych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 21 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia Pana obowiązków podatkowych związanych ze zwrotem kaucji na okaziciela za żetony na gruncie ustawy o grach hazardowych, wpłynął 25 września 2025 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnił Pan pismem z 24 października 2025 r., które wpłynęło tego samego dnia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Mając zamiar w ramach działalności gospodarczej (...), Regon (...), prowadzić Klub w którym między innymi będą odbywać się w sposób nie hazardowy gry karciane, w tym poker rekreacyjny, występuje Pan o interpretacje podatkowe w trzech zakresach, jako zdarzenia przyszłe :

1) podatku od towaru i usług ( VAT),

2) podatku CIT,

3) podatku od gier hazardowych.

Ze względu na możliwość rozegrania próbnych gier opłaca Pan także zdarzenie zaistniałe, które powinno się odbyć w okresie rozpatrywania niniejszego zgłoszenia interpretacji, tj. w październiku 2025 roku. Ze względu na objęcie ochroną prawną interpretacji dopiero od dnia uzyskania takowej, opłaca i zaznacza Pan takie zdarzenie zarówno jako przyszłe, jak i zaistniałe, bo tak to powinno wyglądać czasowo.

Wszystkie trzy interpretacje odnoszą się do opisanej poniżej sytuacji.

Jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą chce Pan organizować w Klubie gry karciane w szczególności pokera, rozgrywanego w formule nie hazardowej, co wynika z zapisów ustawy o grach hazardowych (Dz. U. z 2019 roku, poz. 847 z późniejszymi zmianami), bez gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych.

Klub będzie pobierać od graczy kaucje na okaziciela za udostępnione żetony do gry, zabezpieczając w ten sposób żetony oraz rozliczając ich przekazanie graczom oraz ich zwrot. Kaucja ma charakter zabezpieczający i będzie zwracana graczom na okaziciela w momencie rozliczenia zwrotu żetonów lub pozostawienia ich w grze w zależności od ich ilości lub momentu rezygnacji przez gracza z dalszej gry.

Wpłacając kaucję na okaziciela za otrzymane żetony do gry (zarówno w formule turnieju wielostolikowego, jak i gier jednostolikowych, tzw. czasowych) nie dochodzi do sytuacji przychodu. Zwrot kaucji na okaziciela, przypisanej do ilości zwracanych żetonów lub pozostawionych w grze (by nie przerywać gry pozostałych uczestników turnieju), a także momentu rezygnacji z gry przez gracza, nie stanowi rozchodu i nie podlega opodatkowaniu. Jest to tylko zwrot kaucji na okaziciela.

Kaucja sama w sobie nie stanowi przychodu ani rozchodu, nie wywołuje więc skutków podatkowych zarówno w zakresie podatku od towarów i usług (VAT), podatku dochodowego, jak i w zakresie ustawy o grach hazardowych.

Wpłacający kaucję gracze dokonują tylko wpłaty gwarancyjnej, zabezpieczenia finansowego otrzymanych przedmiotów (żetonów) do gry. Z kaucji potrącany jest tzw. rejk, to jest kwota od 10 do 20% wartości kaucji przy grach wielostolikowych, jako bilet wstępu, lub rejku przy grach jednostolikowych do 5%. Bilet taki (rejk) jest już przychodem i jest ewidencjonowany na kasie fiskalnej i podlega podatkowi VAT a potem podatkowi dochodowemu i będzie tak rozliczny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Kwota z biletów (rejku) nie podlega zwrotowi graczom i pomniejsza zwracaną kaucję na okaziciela i ta potrącona opłata jest w pełni fiskalna. Pozostała część kaucji, od 80 do 95% jest niefiskalna i nie stanowi ona przychodu ani rozchodu i jest pobierana od gracza i zwracana graczowi na okaziciela. W przypadku użycia jej jako kwoty gwarancyjnej (przy niezwróceniu żetonów, ich zagubieniu, itp.) fakt ten podlega zaksięgowaniu na zasadach dotyczących użycia kaucji jako odszkodowania i kaucja nie jest już w tym zakresie zwracana graczowi.

W wypadku gier jednostolikowych (czasowych) gracz otrzymuje zwrot kaucji na okaziciela w wymiarze 1:1 od ilości zwróconych żetonów objętych kaucją, które każdy gracz zwraca bezpośrednio po zakończeniu swojej gry Klubowi. Spółka pobierając tzw. rejk (jako kwota biletu) odprowadza od niego podatek 8% VAT. Wysokość podatku VAT wynika z interpretacji ogólnej Ministra Finansów dotyczącej zajęć i gier rekreacyjnych z dnia 02-12-2014 roku, nr PT1/033/32/354/LJU/14, potwierdzonej później w interpretacjach wydawanych przez Dyrektorów Izb Skarbowych na terenie RP.

Cena biletu zależy od rodzaju gier i wysokości kaucji wpłacanych przez graczy za ilości pobranych żetonów. Po odliczeniu z kaucji wartości biletu (rejku) jej pozostała wartość będzie zwracana graczom za żetony, na okaziciela, jak opisano powyżej. Kwestią istotną jest kwestia gry w pokera, jako gry nie hazardowej. Taką sytuację potwierdza najnowsza interpretacja Dyrektora KIS z dnia 29 lipca 2025 roku , znak pisma : 0111-KDBI3-3.4019.15.2025.7.AW. Wynika z niej, że ustawa o grach hazardowych określa w sposób ścisły warunki kwalifikacji gry jako hazardowej lub nie hazardowej czyli rekreacyjnej.

W odniesieniu do ustawowego pojęcia gier hazardowych sformułowano definicję zakresową wymieniając cztery grupy uznawanych przez prawodawcę za hazardowe, jedną z nich są gry w karty. Jednakże do przyjęcia gry w karty za grę hazardową konieczne jest spełnienie dwóch warunków ustawowych:

1)wymienienie rodzaju gry w katalogu zamkniętym gier hazardowych w karty (black jack, baccarat i poker), oraz

2)gra musi być rozgrywana o nagrody pieniężne lub rzeczowe (rozdz. 1 art. 2 p. 5a Ustawy o grach hazardowych).

Gry które będą organizowane w Klubie nie wypełniają drugiego z tych warunków ustawowych, tj. nie ma w nich elementu nagród rzeczowych ani pieniężnych. W związku z tym gra ma tylko charakter nie hazardowy, a kaucje nie stanowią wartości finansowej w zrozumieniu przychodów czy też rozchodów finansowych, a sama opłata za bilet do gry (rejk) jest wykazywana jako przychód i podlega pod opodatkowanie VAT oraz podatek dochodowy CIT.

W grze nie ma przewidzianych żadnych nagród, zarówno gwarantowanych, jak i niegwarantowanych. Gra jest pozbawiona tych elementów całkowicie. Nie będzie żadnych nagród, ani rzeczowych ani pieniężnych, co wynika z rygorów gry kwalifikowanej jako gra nie hazardowa, zgodnie z brzmieniem samej ustawy, jak i licznych komentarzach do niej. Zwraca na to uwagę m. in. Stanisław Radowicki (w Ustawa o grach hazardowych, Komentarz, Woltera Kluwer, Warszawa 2019, komentarz do art. 1 ustawy, omawiając sytuację braku nagród: „Gry nie będą grami hazardowymi [grami w karty] w zrozumieniu ustawy o grach hazardowych (tj. Dz.U. z 2025 poz. 595)”).

Gry karciane, jako gry rekreacyjne czyli pozbawione gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych, nie stanowią już gry hazardowej, w zrozumieniu Ustawy o grach hazardowych i nie są wymieniane w ustawie hazardowej jako niedozwolone lub dozwolone tylko po uzyskaniu koncesji na gry hazardowe lub po zatwierdzeniu Regulaminu gry przez Ministra Finansów. Zgodnie z zasadą, że to co nie jest prawnie zakazane jest dozwolone. W związku z faktem, że nie ma nagród, bo kaucja na okaziciela nie stanowi nagrody, nie dochodzi do konieczności naliczania podatku od wygranych na podstawie Ustawy o grach hazardowych.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Kaucje zwracane graczom po zakończeniu rozgrywek są dokładnie w takiej samej wysokości w jakiej gracze wpłacali je przed przystąpieniem do gry. Kaucje stanowią zabezpieczenie za żetony i są rozliczane w proporcji 1:1 od pobranych kaucji.

Do kaucji nie dochodzą żadne kwoty dodane, bonusy czy kwoty z innych źródeł. Takie dodatkowe środki w grze miałyby charakter nagrody i byłyby niezgodne z ustawą o grach hazardowych i powodowałyby, że charakter gry z nie hazardowej, rozrywkowej czy też umysłowej, miałby automatycznie wymiar hazardowy.

Zwroty kaucji mogą być mniejsze, np. w sytuacji gdyby gracz zatrzymał sobie jakiś z żetonów (choćby na pamiątkę, bo żetony są zawsze cechowane indywidualnie przy ich zamówieniu np. logiem Klubu) lub zgubił, to kwota zwracanej kaucji jest pomniejszana, jako nie zwrócone żetony i księgowana jako kwota pobrana z zabezpieczenia tj. kaucji.

Kaucje nie są więc zasilane żadnymi innymi kwotami i żadne inne kwoty nie są od nich pomniejszane, poza wyżej opisaną sytuacją (nie liczy Pan tutaj omówionego w opisie pomniejszenia kaucji o bilety wstępu). Kwota pobranych kaucji nie stanowi więc ani przychodu ani rozchodu i jest zawsze równa jej pobraniu, i jej zwrotowi. Kwota kaucji nie zwiększa się i gracze otrzymują ją w wysokości wpłaty, a ta nie może być większa niż wpłacone przez graczy kaucje.

Pytanie w zakresie podatku od gier hazardowych

Czy w związku ze zwrotem kaucji na okaziciela, która jest tylko zwrotem kaucji na okaziciela za żetony, a nie opodatkowaną wygraną w zrozumieniu ustawy o grach hazardowych, to czynność ta nie stanowi przychodu w zrozumieniu podatku od gier hazardowych i taki zwrot kaucji na okaziciela nie podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o grach hazardowych ?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od gier hazardowych

W wyniku zwrotu kaucji na okaziciela za zwrócone żetony nie wywołuje się skutku, jakim byłaby konieczność naliczenia przez organizatora podatku od zwrotu kaucji na okaziciela, wynikającego z Ustawy o grach hazardowych, ponieważ zwrot obejmuje tylko środki niefiskalne, tj. tylko zwroty kaucji na okaziciela, przypisanej do otrzymanych przez gracza żetonów i ilości zwróconych żetonów. Kaucja nie jest nagrodą, co podkreślono w interpretacji z dnia 29 lipca 2025 roku, znak pisma : 0111-KDIB3-3.4019.15.2025.7.AW, str. 5 wersety 7-10 stanowiska Dyrektora KIS: „Na podstawie przedstawionego opisu sprawy należy uznać, że zwrot kaucji przypisanej do żetonów nie jest ani wygraną, ani opłatą za udział w grze, a środki te zostały wypłacone jako zabezpieczenie. Zwrot następuje zależnie od liczby zwróconych żetonów i nie wiąże się z żadną formą nagrody czy zysku dla uczestnika”. W sytuacji zwrotu kaucji na okaziciela, nie ma więc mowy o nagrodzie, więc i nie ma skutku w postaci podatku od wygranych na podstawie Ustawy o grach hazardowych, bo kaucja nie jest wartością opodatkowaną, jest niefiskalna i nie stanowi ani przychodu ani rozchodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od gier hazardowych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2025 r. poz. 595) - zwanej dalej „ustawą o grach”:

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o grach:

Zgodnie z art. 2 ust. 5a ustawy o grach hazardowych:

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o grach hazardowych:

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy o grach:

Ponadto, jak stanowi art. 71 ust. 2 ustawy o grach hazardowych:

Zgodnie z art. 71 ust. 3:

Stosownie do art. 73 ust. 1 pkt 8 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma zamiar prowadzić klub, w którym między innymi będą odbywać się w sposób nie hazardowy gry karciane, w tym poker rekreacyjny, rozgrywany bez gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych.

Klub będzie pobierać od graczy kaucje na okaziciela za udostępnione żetony do gry, zabezpieczając w ten sposób żetony oraz rozliczając ich przekazanie graczom oraz ich zwrot. Kaucja ma charakter zabezpieczający i będzie zwracana graczom na okaziciela w momencie rozliczenia zwrotu żetonów lub pozostawienia ich w grze w zależności od ich ilości lub momentu rezygnacji przez gracza z dalszej gry.

Wpłacający kaucję gracze dokonują tylko wpłaty gwarancyjnej, zabezpieczenia finansowego otrzymanych przedmiotów (żetonów) do gry. Z kaucji potrącany jest tzw. rejk, to jest kwota od 10 do 20% wartości kaucji przy grach wielostolikowych, jako bilet wstępu, lub rejku przy grach jednostolikowych do 5%. Cena biletu zależy od rodzaju gier i wysokości kaucji wpłacanych przez graczy za ilości pobranych żetonów. Po odliczeniu z kaucji wartości biletu (rejku) jej pozostała wartość będzie zwracana graczom za żetony, na okaziciela.

Gry które mają być organizowane w klubie nie posiadają elementu nagród rzeczowych ani pieniężnych. W grze nie ma przewidzianych żadnych nagród, zarówno gwarantowanych, jak i niegwarantowanych. Gra jest pozbawiona tych elementów całkowicie.

Kaucje zwracane graczom po zakończeniu rozgrywek są dokładnie w takiej samej wysokości w jakiej gracze wpłacali je przed przystąpieniem do gry. Kaucje stanowią zabezpieczenie za żetony i są rozliczane w proporcji 1:1 od pobranych kaucji.

Z opisu sprawy wynika więc, że zwrot kaucji przypisanej do żetonów nie jest ani wygraną, ani opłatą za udział w grze, a środki te zostały wpłacone jako zabezpieczenie. Zwrot następuje zależnie od liczby zwróconych żetonów i nie wiąże się z żadną formą nagrody czy zysku dla uczestnika.

Zgodnie z art. 71 ust. 1 ustawy o grach hazardowych podatnikiem podatku od gier jest m.in. uczestnik turnieju gry pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry. W przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia z organizacją gry hazardowej. Z kolei przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest m.in. urządzanie oraz udział w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera. Udział ten wiąże się z wpłatą wpisowego i możliwością uzyskania wygranej. W opisanej sytuacji nie występuje wpisowe ani wygrana - zwracane są jedynie środki zabezpieczające jako użyczenie żetonów. Należy także zaznaczyć, że w przypadku braku wygranej i braku wpisowego nie istnieje żadna kwota, która mogłaby stanowić podstawę naliczenia podatku, o której stanowi art. 73 ust. 1 pkt 8 ustawy określając podstawę opodatkowania jako kwotę wygranej pomniejszoną o wpisowe.

Należy także wziąć pod uwagę, wskazanie Wnioskodawcy że zwroty kaucji mogą być mniejsze, np. w sytuacji gdyby gracz zatrzymał sobie jakiś z żetonów (choćby na pamiątkę, bo żetony są zawsze cechowane indywidualnie przy ich zamówieniu np. logiem Klubu) lub zgubił, to kwota zwracanej kaucji jest pomniejszana, jako nie zwrócone żetony i księgowana jako kwota pobrana z zabezpieczenia tj. kaucji, jednakże kaucje nie są zasilane żadnymi innymi kwotami i żadne inne kwoty nie są od nich pomniejszane, poza wyżej opisaną sytuacją (nie licząc pomniejszenia kaucji o bilety wstępu).

Z powyższego opisu wynika, że pomniejszenie zwrotu kaucji w sytuacji zatrzymania przez gracza żetonu na pamiątkę lub jego zgubienia nie stanowi żadnej formy nagrody ani dodatkowego świadczenia. Zdaniem Organu, jest to jedynie techniczne rozliczenie zabezpieczenia, polegające na potrąceniu wartości niezwróconych żetonów.

W związku z tym zwrot kaucji przypisanej do żetonów nie podlega podatkowi od gier - nie wynika z przepisów żaden obowiązek jego uiszczenia w tej sytuacji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od gier hazardowych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.