Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.824.2025.2.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.A. od 2 kwietnia 2013 r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „A” z siedzibą w (...), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach tej działalności wykonuje m.in. działalność doradczą w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, nauczanie języków obcych, działalność tłumaczeniową, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz działalność agencyjną w zakresie sprzedaży towarów. Wartość bilansowa majątku przedsiębiorstwa na dzień 31 sierpnia 2025 r. wynosiła 134 036,86 zł.

Wnioskodawczyni planuje przekształcenie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą „A" z siedzibą w O. Przekształcenie zostanie zrealizowane w trybie określonym w ustawie – Kodeks spółek handlowych (art. 584¹ i nast.). Kapitał zakładowy spółki przekształconej będzie wynosił 5 000 zł i zostanie w całości pokryty majątkiem przedsiębiorstwa, a nadwyżka majątku ponad wartość kapitału zakładowego zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy spółki. Jedynym wspólnikiem spółki w chwili jej powstania będzie A.A.

Niezwłocznie po dokonaniu przekształcenia wnioskodawczyni planuje zbycie części udziałów w spółce na rzecz swojego syna, B.B. Zgodnie z projektem aktu założycielskiego, w skład zarządu spółki wejdą A.A. oraz jej syn B.B. 

Wnioskodawczyni zamierza, aby spółka po przekształceniu wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT), o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 28c-28t). Wybór tej formy opodatkowania ma nastąpić od pierwszego lub drugiego miesiąca działalności spółki po przekształceniu.

Spółka będzie spełniać warunki przewidziane w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o CIT) do wyboru ryczałtu od dochodów spółek. W szczególności:

(1) spółka będzie miała formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegając w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 28j ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT),

(2) wspólnikami spółki będą wyłącznie osoby fizyczne – A.A. i B.B. – które mają miejsce zamieszkania w Polsce i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT),

(3) spółka nie będzie posiadać udziałów w kapitale innych spółek, udziałów w funduszach inwestycyjnych, praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji, trustu ani innego podmiotu lub stosunku prawnego o charakterze powierniczym (art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT),

(4) spółka nie będzie sporządzać sprawozdań finansowych zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT),

(5) spółka nie będzie prowadzić działalności finansowej wyłączonej z systemu ryczałtu, w szczególności działalności instytucji pożyczkowych czy bankowych (art. 28just. 1 pkt 5 ustawy o CIT),

(6) spółka nie będzie prowadzić działalności w specjalnej strefie ekonomicznej ani na podstawie decyzji o wsparciu (art. 28just. 1 pkt ó ustawy o CIT),

(7) spółka będzie zatrudniać co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, które nie będą wspólnikami spółki - od początku działalności (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).

(8) Spółka złoży zawiadomienie o wyborze ryczałtu od dochodów spółek na formularzu ZAW-RD w ustawowym terminie przewidzianym w art. 28j ustawy o CIT.

W okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przychody wnioskodawczyni w żadnym roku nie przekroczyły równowartości 2 milionów euro. Dotyczy to wszystkich lat prowadzenia działalności, począwszy od roku 2013 do roku 2025.

Rok obrotowy (podatkowy) spółki będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Spółka będzie prowadziła księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości i nie będzie sporządzać sprawozdań według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości.

W pierwszym roku działalności spółki planowane są wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy. Zaliczki te mają być wypłacane proporcjonalnie do udziału wspólników w zysku spółki – w pierwszej kolejności przez A.A. jako jedynego wspólnika, a po planowanym niezwłocznym zbyciu części udziałów – także przez B.B. . Podstawą wypłat będzie zysk wypracowany przez spółkę w pierwszym roku jej działalności, tj. w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Zaliczki będą traktowane jako część dywidendy należnej za dany rok obrotowy (antycypacja świadczenia zasadniczego), a nie jako świadczenie o odrębnym charakterze.

Zgodnie z projektem aktu założycielskiego spółki, zgromadzenie wspólników może podejmować uchwały o wypłacie zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, a ich realizacja należy do zarządu.

Specyfika działalności spółki jest taka, że generowane dochody mają w dużej mierze ustabilizowany charakter i wynikają z długoterminowych umów zawieranych z kontrahentami. Minimalizuje to ryzyko wystąpienia sytuacji, w której wypłacone w trakcie roku zaliczki na poczet dywidendy przewyższyłyby ostateczny zysk wypracowany przez spółkę i przeznaczony do podziału. Mając na uwadze rodzinny charakter spółki i fakt, że wspólnikami będą wyłącznie A.A. oraz jej syn B.B. , mało prawdopodobne jest również podjęcie decyzji o niewypłaceniu zysku w sytuacji, gdy jego znaczna część zostałaby już rozdysponowana w formie wypłat zaliczek na dywidendę. Zasadą przyjętą przez wspólników będzie przeznaczanie zysku do podziału pomiędzy nich.

Spółka po przekształceniu będzie kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą, jednakże od momentu wpisu do KRS stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, co wynika z art. 93a Ordynacji podatkowej. Pierwszy rok podatkowy spółki będzie jednocześnie pierwszym rokiem, w którym stanie się podatnikiem CIT.

Spółka planuje prowadzić ewidencję kapitałów własnych w taki sposób, aby wyodrębnić kwoty zysków niepodzielonych oraz zysków podzielonych odniesionych na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, a także kwoty niepokrytych strat poniesionych w tych latach. Celem tego działania jest zapewnienie prawidłowej identyfikacji wypłat podlegających reżimowi ryczałtu od dochodów spółek.

W związku z wypłatą zaliczek na poczet dywidendy spółka będzie pełnić rolę płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 41 ust. 4 i 4ab ustawy o PIT. Podatek dochodowy od wypłat będzie obliczany według stawki 19%, przy czym spółka jako płatnik zastosuje mechanizm pomniejszenia określony w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, proporcjonalnie do udziału wspólników w zysku spółki, z uwzględnieniem kwoty należnego ryczałtu od dochodów spółek.

Pytania

1.Czy w związku z wypłatą zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w przedstawionym stanie faktycznym, spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, działając na podstawie art. 41 ust. 4 i 4ab ustawy o PIT, jest zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 19% od wypłat na rzecz wspólników, z zastosowaniem mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, proporcjonalnie do kwoty ryczałtu od dochodów spółek zapłaconego przez spółkę od dochodu z podzielonego zysku?

2.Czy spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia przekształcenia (tj. od dnia wpisu do KRS), powinna być w przedstawionym stanie faktycznym traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, czy też jako podatnik kontynuujący działalność gospodarczą, a w konsekwencji – czy w tym stanie faktycznym przysługuje jej status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone numer 1 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie pytania oznaczonego numerem 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania nr 1

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat z określonych tytułów, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Art. 41 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 ustawy o PIT.

Natomiast art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT wskazuje, że w przypadku dochodów, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, czyli dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, płatnicy pobierają zryczałtowany podatek w wysokości 19 procent, z uwzględnieniem art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19 procent. Art. 30a ust. 19 ustawy o PIT stanowi, że podatek ten ulega pomniejszeniu o kwotę ryczałtu zapłaconego przez spółkę od dochodu podzielonego zysku w wysokości 90 procent tego ryczałtu w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o CIT), czyli małego podatnika i podatnika rozpoczynającego działalność, oraz 70 procent tego ryczałtu w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, czyli pozostałych podatników.

Z kolei art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT stanowi, że przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej został przeznaczony do wypłaty wspólnikom.

Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlegają także zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy wypłacane w trakcie roku podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, że ustawodawca zrównuje na gruncie prawa podatkowego dywidendy i zaliczki na poczet dywidend. Wypłata zaliczki przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek powoduje obowiązek zapłaty ryczałtu przez spółkę oraz powstanie przychodu u wspólnika w rozumieniu art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Na spółce ciąży wówczas obowiązek płatnika wynikający z art. 41 ust. 4 i 4ab ustawy o PIT, przy czym podatek pobrany od wspólników powinien zostać pomniejszony zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT o odpowiednią część ryczałtu zapłaconego przez spółkę.

W opisanym stanie faktycznym spółka, wypłacając zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, będzie podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i ust. 2 ustawy o CIT oraz konsekwentnie płatnikiem podatku PIT na podstawie art. 41 ust. 4 i 4ab ustawy o PIT. W konsekwencji wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że spółka powinna pobierać 19 procent podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat zaliczek na dywidendę i stosować mechanizm pomniejszenia przewidziany w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać że zakres wniosku wyznacza pytanie. Przedmiotem wniosku w zakresie pytania oznaczonego numer 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych jest kwestia prawa do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałem od dochodów spółek. W związku z powyższym interpretacja nie odnosi się do określenia właściwej stawki odliczenia ryczałtu, a do samej możliwości zastosowania odliczenia.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki.

Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odpowiadając na Pani pytanie, wskazuję, że Spółka na podstawie art. 41 ust 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie pełnić funkcję płatnika podatku. Spółce na podstawie art. 30a ust. 19 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikowi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W związku z powyższym stwierdzam, że Pani stanowisko w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytanie przedstawione przez Pani we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.