Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.942.2025.2.KT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przepisu § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet realizuje projekt pn. „...”, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu „...”.

Celem głównym projektu jest rozwój oraz wzmocnienie zdolności badawczych Uniwersytetu w obszarze pozyskiwania i przetwarzania danych przestrzennych i środowiskowych. Jego realizacja przyczyni się do wzrostu innowacyjności sektorów zajmujących się pozyskiwaniem i przetwarzaniem danych przestrzennych w ... dzięki stworzeniu warunków i odpowiedniej infrastruktury dla większej aktywności badawczo-rozwojowej z zakresu pozyskiwania, przetwarzania i udostępniania informacji geoprzestrzennych i środowiskowych.

Planowane Centrum pozwoli na zwiększenie dostępu do informacji oraz danych geoprzestrzennych i środowiskowych dla sektora nauki, administracji i biznesu województwa ..., jak również na podjęcie współpracy z ośrodkami naukowymi w Polsce i za granicą w zakresie prowadzenia badań w tematyce pozyskiwania i przetwarzania danych geoprzestrzennych i środowiskowych.

Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej infrastruktury badawczej odpowiadającej na wyzwania współczesnej nauki i gospodarki, umożliwiającej realizację badań podstawowych, stosowanych oraz prac rozwojowych, a także współpracę z podmiotami gospodarczymi i instytucjami publicznymi. Dodatkowo ukierunkowany jest na znaczące wzmocnienie potencjału naukowego oraz poprawę warunków prowadzenia badań.

Całkowita wartość projektu wynosi … zł, z czego koszty kwalifikowalne stanowią … zł, a koszty niekwalifikowalne – … zł.

Struktura finansowania przedstawia się następująco:

-środki europejskie (EFRR) – … zł (85% wartości kosztów kwalifikowanych projektu),

-wkład własny Uniwersytetu – … zł, w tym … zł stanowiące 15% wartości kosztów kwalifikowanych oraz … zł – kwota kosztów niekwalifikowalnych.

Budżet został podzielony na następujące kategorie:

-Zakup aparatury badawczo-rozwojowej wraz z oprzyrządowaniem i oprogramowaniem (sensory do pozyskiwania danych takie jak: skanery laserowe, cyfrowe kamery RGB i hiperspektralne, echosondy, spektrometr terenowy),

-Prace adaptacyjne,

-Szkolenia dot. obsługi powstałej w projekcie aparatury badawczej.

Projekt przewiduje realizację działań w kilku etapach:

1.Etap przygotowawczy – analiza potrzeb badawczych, przygotowanie dokumentacji technicznej, procedury przetargowe.

2.Adaptacja i modernizacja pomieszczeń – roboty budowlane i instalacyjne, przygotowanie laboratorium do instalacji aparatury.

3.Zakupy inwestycyjne – dostawy i montaż aparatury badawczej, instalacja serwerów i systemów IT.

4.Integracja systemów – połączenie nowej infrastruktury z istniejącymi systemami uczelni, testy techniczne i odbiory.

5.Uruchomienie laboratorium i serwerowni – rozpoczęcie prac badawczych, przygotowanie do świadczenia usług badawczych.

6.Eksploatacja i rozwój – bieżące wykorzystanie infrastruktury, wdrażanie nowych usług, dalsze projekty badawcze i współpraca z gospodarką.

Efekty realizacji projektu można podzielić na kilka obszarów:

1.Efekty naukowe:

-wzrost potencjału badawczego uczelni i możliwość prowadzenia badań na najwyższym poziomie,

-rozwój badań podstawowych i stosowanych, realizacja projektów NCN i innych finansowanych ze środków publicznych,

-większe szanse na publikacje w prestiżowych czasopismach i udział w projektach międzynarodowych.

2.Efekty gospodarcze:

-możliwość świadczenia odpłatnych usług badawczych, analiz i ekspertyz,

-komercjalizacja wyników badań i sprzedaż licencji,

-zwiększenie współpracy z sektorem przedsiębiorstw i transfer wiedzy do gospodarki.

3.Efekty dla administracji publicznej:

-dostarczanie analiz i badań środowiskowych wspierających działania administracji publicznej na terenie miast, gmin oraz województwa,

-udział w projektach doradczych dla jednostek administracji publicznej,

-tworzenie ekspertyz wspierających procesy decyzyjne.

4.Efekty dla uczelni:

-wzrost znaczenia Uniwersytetu ... w rankingach i ocenie parametrycznej,

-wsparcie młodych naukowców i doktorantów dzięki nowoczesnej infrastrukturze,

-lepsze warunki pracy badawczej, zwiększenie konkurencyjności uczelni.

Wykorzystanie infrastruktury

Głównym obszarem działalności ... będzie działalność niegospodarcza w zakresie powadzenia prac i projektów naukowych, a w szczególności prac badawczo-rozwojowych i przedwdrożeniowych prac rozwojowych. Unikalne w skali regionalnej, w rozumieniu Europy środkowowschodniej, wyposażenie Centrum pozwoli na zwiększenie szans na realizację projektów B+R finansowanych przez instytucje pośredniczące krajowe i zagraniczne.

Powstanie Centrum da również możliwość rozwoju kadry naukowej oraz umożliwi rozwój współpracy międzynarodowej. W ramach działalności Centrum planowane jest pozyskiwanie z programów krajowych i międzynarodowych środków finansowych na prowadzenie badań, które w przyszłości będą mogły zostać skomercjalizowane.

Przewiduje się pełną dostępność wyposażenia Centrum dla przedstawicieli jednostek naukowych, zarówno z kraju, jak również z zagranicy. Zaplanowane w Centrum urządzenia pomiarowe, infrastruktura informatyczna oraz oprogramowanie udostępniane będą podmiotom gospodarczym, krajowym i zagranicznym na różnych zasadach. Mogą zostać udostępnione w ramach wspólnych projektów badawczo-rozwojowych (np. granty finansowane z NCBiR), naukowych (np. granty finansowane z NCN). Mogą być również wynajmowane do realizacji projektów badawczych i wdrożeniowych przez firmy komercyjne oraz jednostki administracji publicznej i samorządowej, a także wykorzystywane przez pracowników naukowych do prowadzenia badań zamawianych dla przemysłu.

Udostępnianie infrastruktury Centrum, kierowane będzie głównie do przedsiębiorców krajowych, a doświadczenia przez nich prowadzone mają zwiększać konkurencyjność rodzimych przedsiębiorstw (głównie małych i średnich) na rynku polskim i światowym.

Działalność niegospodarcza obejmuje:

-realizację projektów finansowanych ze środków publicznych, w szczególności Narodowego Centrum Nauki (NCN), które dotyczą badań podstawowych i nie są nastawione na komercjalizację wyników,

-prowadzenie badań statutowych i działalności naukowej wpisanej do planów uczelni, które generują efekty naukowe i raportowe, a poniesione na te badania nakłady są wykazywane w sprawozdaniu PNT-01, co wpływa na wysokość subwencji otrzymywanej przez uczelnię na utrzymanie i rozwój potencjału dydaktycznego i badawczego, która stanowi podstawowe źródło finansowania bieżącej działalności uczelni, jednak nie rodzi to obrotu w rozumieniu ustawy o VAT,

-inne działania o charakterze naukowym i akademickim, które służą wyłącznie rozwojowi wiedzy i potencjału badawczego.

Działalność gospodarcza opodatkowana podstawową stawką VAT obejmuje:

-świadczenie odpłatnych ekspertyz, analiz i usług badawczych wykonywanych na zlecenie podmiotów zewnętrznych,

-odpłatne wykorzystanie zakupionej aparatury badawczej do realizacji zadań komercyjnych,

-wynajem lub odpłatne udostępnianie infrastruktury badawczej innym jednostkom naukowym i przedsiębiorstwom,

-świadczenie usług obliczeniowych i analitycznych z wykorzystaniem serwerowni i infrastruktury IT,

-sprzedaż wyników badań, licencjonowanie technologii i know-how wytworzonych przy użyciu infrastruktury.

Nie jest planowane wykorzystanie zakupionej infrastruktury do działalności zwolnionej z VAT, a więc do organizacji szkoleń czy kształcenia na studiach niestacjonarnych i studiach podyplomowych.

Wszystkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu dokumentowane będą fakturami VAT wystawianymi na Uniwersytet, jako beneficjenta projektu i czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Fakt ten przesądza, że to uczelnia jest formalnym nabywcą, który ponosi ciężar ekonomiczny podatku naliczonego i jest podmiotem uprawnionym do jego rozliczenia w zakresie wynikającym z ustawy o VAT.

Zakupiona infrastruktura będzie wykorzystywana zarówno w działalności niegospodarczej (badania naukowe, prace rozwojowe, projekty grantowe), jak i w działalności gospodarczej, polegającej m.in. na odpłatnym świadczeniu usług badawczych oraz udostępnianiu infrastruktury podmiotom zewnętrznym. Działalność gospodarcza będzie miała charakter pomocniczy i będzie prowadzona w ograniczonym zakresie, nieprzekraczającym 20% rocznego wykorzystania zasobów infrastruktury.

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

1.Zakres wykorzystania infrastruktury

Zakupiona w ramach projektu „...” infrastruktura badawcza będzie wykorzystywana:

-w przeważającym zakresie (ok. 80%) do działalności niegospodarczej, tj. prowadzenia badań naukowych, prac rozwojowych, projektów grantowych finansowanych ze środków publicznych (NCN, NCBiR, MEiN itp.),

-w ograniczonym zakresie (ok. 20%) do działalności gospodarczej, obejmującej świadczenie odpłatnych usług badawczych, analiz, ekspertyz i udostępnianie infrastruktury zewnętrznym podmiotom.

Projekt zakłada przede wszystkim zakup aparatury badawczo-rozwojowej wraz z oprzyrządowaniem i oprogramowaniem, w związku z czym nie istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

2.Prewspółczynnik VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 2a oraz ust. 22 wraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług przez niektórych podatników, Uniwersytet Rolniczy ustala prewspółczynnik VAT na podstawie proporcji określonej dla uczelni publicznych.

Dla roku 2025 wstępny prewspółczynnik wynosi 19%.

3.Wartość prewspółczynnika poniżej 2%

W przypadku, gdy by prewspółczynnik ustalony zgodnie z ww. rozporządzeniem nie przekroczył 2%, Uniwersytet – zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy – przyjmie, że wynosi on 0% i nie dokona odliczenia podatku naliczonego.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym dotyczącym zdarzenia przyszłego można zastosować strukturę VAT zgodnie z art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT oraz § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r., a tym samym rozliczać podatek naliczony z zastosowaniem prewspółczynnika?

Państwa stanowisko w sprawie

Uniwersytet, jako publiczna uczelnia wyższa i czynny podatnik VAT, wskazuje, że w związku z realizacją projektu inwestycyjnego polegającego na modernizacji i rozwoju infrastruktury badawczej, powstaje konieczność określenia zasad odliczania podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy, właściwe jest zastosowanie konstrukcji prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a–2h ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r. (tekst jednolity Dz. U. 2021 poz. 999 z późn. zm.)

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podstawową zasadą jest, iż w pierwszej kolejności wszystkie ponoszone wydatki są analizowane pod kątem możliwości ich przyporządkowania bezpośrednio do działalności opodatkowanej lub nieopodatkowanej. W przypadku, gdy dany towar lub usługa jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych – przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast dany wydatek dotyczy wyłącznie działalności nieopodatkowanej – prawo do odliczenia nie powstaje. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), gdy brak jest możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, prawidłowe będzie zastosowanie sposobu określenia proporcji właściwej dla uczelni publicznej. W konsekwencji odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji określonej na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy, w związku z § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, określonych odrębnie dla uczelni publicznej.

Uzasadnieniem stosowania prewspółczynnika jest fakt, że Uniwersytet prowadzi działalność mieszaną, obejmującą zarówno działalność gospodarczą (opodatkowaną), jak i niegospodarczą. Infrastruktura badawcza wytworzona w ramach projektu będzie wykorzystywana do obu tych rodzajów działalności, których przykłady zostały przedstawione w opisie stanu faktycznego.

W praktyce oznacza to, że duża część efektów projektu i nakładów poniesionych na infrastrukturę służy działalności stricte naukowej i rozwojowej, której rezultaty nie są związane z obrotem gospodarczym.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności uzasadniają stosowanie prewspółczynnika VAT, który w sposób najbardziej adekwatny odzwierciedla rzeczywisty zakres wykorzystania nabywanych w realizowanym projekcie towarów i usług.

W związku z tym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w proporcji ustalonej na podstawie art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT oraz § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r.

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

Uniwersytet, jako publiczna uczelnia wyższa i czynny podatnik VAT, stoi na stanowisku, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach projektu „...”, które będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i niegospodarczej, prawidłowe jest zastosowanie prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiony sposób rozliczania VAT od wydatków związanych z projektem prawidłowo odzwierciedla rzeczywisty zakres wykorzystania zakupionej infrastruktury do działalności niegospodarczej oraz gospodarczej o charakterze pomocniczym, nieprzekraczającym 20% rocznego wykorzystania zasobów infrastruktury.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”.

W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych z podatku.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy o VAT.

W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT:

W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy o VAT:

Według art. 86 ust. 2c ustawy o VAT:

Według art. 86 ust. 2d ustawy o VAT:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy o VAT:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT:

Według art. 90 ust. 10 ustawy o VAT:

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy o VAT:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy o VAT wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem z 17 grudnia 2015 r.”.

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w Rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:

Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:

Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak, jak w przypadku art. 90 ustawy o VAT. Obrót powinien być rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.

Zgodnie z § 8 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:

Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wymaga zdefiniowania pojęć: „cele wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.

Art. 86 ust 2a ustawy o VAT odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi, przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje).

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (tzw. prewspółczynnik).

Należy jednak zauważyć, że jak wskazano wyżej, w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, jeżeli proporcja nie przekracza 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy o VAT – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Uniwersytetem (uczelnią publiczną) i podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Realizują Państwo projekt pn. „...”. Celem głównym projektu jest rozwój oraz wzmocnienie zdolności badawczych Uniwersytetu w obszarze pozyskiwania i przetwarzania danych przestrzennych i środowiskowych. Jego realizacja przyczyni się do wzrostu innowacyjności sektorów zajmujących się pozyskiwaniem i przetwarzaniem danych przestrzennych w ... dzięki stworzeniu warunków i odpowiedniej infrastruktury dla większej aktywności badawczo-rozwojowej z zakresu pozyskiwania, przetwarzania i udostępniania informacji geoprzestrzennych i środowiskowych. Planowane Centrum pozwoli na zwiększenie dostępu do informacji oraz danych geoprzestrzennych i środowiskowych dla sektora nauki, administracji i biznesu województwa ..., jak również na podjęcie współpracy z ośrodkami naukowymi w Polsce i za granicą w zakresie prowadzenia badań w tematyce pozyskiwania i przetwarzania danych geoprzestrzennych i środowiskowych. Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej infrastruktury badawczej odpowiadającej na wyzwania współczesnej nauki i gospodarki, umożliwiającej realizację badań podstawowych, stosowanych oraz prac rozwojowych, a także współpracę z podmiotami gospodarczymi i instytucjami publicznymi. Dodatkowo ukierunkowany jest na znaczące wzmocnienie potencjału naukowego oraz poprawę warunków prowadzenia badań. Wszystkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu dokumentowane będą fakturami VAT wystawianymi na Państwa, jako beneficjenta projektu. Zakupiona infrastruktura będzie wykorzystywana zarówno w działalności niegospodarczej (badania naukowe, prace rozwojowe, projekty grantowe), jak i w działalności gospodarczej, polegającej m.in. na odpłatnym świadczeniu usług badawczych oraz udostępnianiu infrastruktury podmiotom zewnętrznym. Działalność gospodarcza będzie miała charakter pomocniczy i będzie prowadzona w ograniczonym zakresie, nieprzekraczającym 20% rocznego wykorzystania zasobów infrastruktury. Nie jest planowane wykorzystanie zakupionej infrastruktury do działalności zwolnionej z VAT, a więc do organizacji szkoleń czy kształcenia na studiach niestacjonarnych i studiach podyplomowych. Projekt zakłada przede wszystkim zakup aparatury badawczo-rozwojowej wraz z oprzyrządowaniem i oprogramowaniem, w związku z czym nie istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wskazali Państwo, że w przypadku, gdyby prewspółczynnik ustalony zgodnie z ww. rozporządzeniem nie przekroczył 2%, to – zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy – przyjmą Państwo, że wynosi on 0%.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT w ramach działalności gospodarczej, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a następnie – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik sprzedaży).

Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”, powinni Państwo dokonać obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT, z uwzględnieniem przepisu § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. Wynika to z faktu, że są Państwo uczelnią publiczną i czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.

Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przepisu § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. będzie przysługiwało Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Jednocześnie należy nadmienić, że jeśli w analizowanym przypadku proporcja wyliczona dla Państwa nie przekroczy 2% i uznają Państwo na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, że wynosi 0%, to wówczas nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.

Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko uznaję je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.