Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.845.2025.1.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca w ramach swojej działalności planuje sprzedawać: „vouchery”, „karty podarunkowe” oraz gadżety (…).

Voucher uprawnia kupującego do skorzystania z usługi wstępu na obiekt sportowy oraz przejazdu sportowymi autami wyścigowymi na torze sportowym, np.:

1)usługi przejazdu samochodem sportowym po zamkniętym torze wyścigowym jako kierowca,

2)usługi przejazdu samochodem sportowym z kierowcą i jazdy jako pasażer z punktu „A” do punktu „B” po zamkniętym torze wyścigowym.

Wnioskodawca planuje także sprzedawać, poza ww. voucherami, karty podarunkowe, które będą dostępne w ofercie Wnioskodawcy na jego stronie internetowej.

W tym miejscu należy wskazać na różnice pomiędzy „voucherem” a „kartą podarunkową”, które występują w ofercie Wnioskodawcy. Mianowicie voucher będzie uprawniał jego nabywcę do otrzymania określonej w nim usługi. Voucher będzie zindywidualizowany – pod względem podmiotowym i przedmiotowym, tj. z vouchera będzie mogła skorzystać konkretna osoba imiennie na nim wskazana i będzie uprawniona do skorzystania z konkretnie wybranej przez klienta Wnioskodawcy usługi zapisanej na tym voucherze, np. jazdy po wskazanym torze wyścigowym jako pasażer wybranym już przez klienta Wnioskodawcy samochodem sportowym.

Voucher nie będzie podlegał wymianie na środki pieniężne. Termin ważności vouchera wyniesie jeden rok od dnia zakupu, przy czym ważność vouchera będzie mogła zostać odpłatnie przedłużona o pół roku.

Natomiast karta podarunkowa uprawnia jego nabywcę do opłacenia za jego pomocą wybranej usługi lub towaru dostępnej na stronie Wnioskodawcy. Zatem karta podarunkowa spełni rolę substytutu określonej wartości pieniężnej, która będzie mogła zostać wymieniona na towar lub usługę dostępne w ofercie Wnioskodawcy. Tytułem przykładu kartę podarunkową nabywca będzie mógł doładować na konkretną kwotę, a dopiero później dokonać wymiany na właściwą usługę lub towar, które będą dostępne w ofercie na stronie internetowej. Tożsamo jak voucher karta podarunkowa również nie będzie podlegała wymianie na środki pieniężne.

W sytuacji gdy wartość usługi bądź towaru przewyższy wartość karty podarunkowej, która ma być na niego wymieniona, klient zobowiązany będzie dopłacić powstałą różnicę. Natomiast jeżeli wartość ta będzie niższa niż wartość karty podarunkowej, różnica nie jest zwracana klientowi (kartę podarunkową można wykorzystać wyłącznie w ramach jednej transakcji). Klient nie będzie mieć możliwości wykorzystania pozostałej kwoty w przyszłości.

Karta podarunkowa będzie ważna jeden rok od dnia zakupu, przy czym jej ważność będzie mogła zostać odpłatnie przedłużona o pół roku. W przypadku niewykorzystania w tym czasie znajdujących się na niej środków, klient nie będzie mógł ubiegać się o ich zwrot.

Płatność za kartę podarunkową, jak i voucher dokonywana będzie w momencie zrealizowania zamówienia na stronie internetowej, a jednocześnie wtedy klient Wnioskodawcy otrzyma ww. voucher/ kartę podarunkową. W związku z tym Wnioskodawca nie wie, kiedy usługa czy też sprzedaż towaru będą świadczone na rzecz nabywcy karty podarunkowej, czy też vouchera.

Pytania

1. Czy przychód z tytułu sprzedaży karty podarunkowej lub vouchera powstanie w momencie wykorzystania ww. karty podarunkowej lub vouchera?

2. W przypadku niewykorzystania karty podarunkowej lub vouchera w całości lub części, w jakiej dacie Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 1 - przychód z tytułu sprzedaży karty podarunkowej lub vouchera powstanie w momencie wykorzystania ww. karty podarunkowej lub vouchera.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT za datę przychodu, o którym mowa powyżej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Wskazać w tym miejscu należy, iż kwota otrzymana z tytułu wydania vouchera oraz karty podarunkowej nie stanowi przychodu, albowiem w myśl wskazanego przepisu vouche, czy też karta podarunkowa nie jest ani rzeczą, ani prawem majątkowym i co do zasady nie stanowi usługi.

Jak wynika z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W niniejszym stanie faktycznym Wnioskodawcy wskazać należy, iż karta podarunkowa jest dokumentem, który spełnia rolę substytutu określonej wartości pieniężnej, a voucher stanowi już dokument potwierdzający wybraną skonkretyzowaną usługę lub towar. Powyższe umożliwiają dokonanie zapłaty za świadczenia zrealizowane w przyszłości lub wykorzystanie danej usługi lub towaru (w zależności od tego, czy chodzi o kartę podarunkową czy voucher).

Sprzedaż ww. kart podarunkowych oraz voucherów nie skutkuje wydaniem towaru ani świadczeniem usługi, ponieważ ww. karty podarunkowe oraz vouchery nie są rzeczami ani prawami majątkowymi, nie mieszczą się także w pojęciu „usług”.

Uwzględniając powyższe, zapłatę za ww. karty podarunkowe oraz vouchery należy traktować jako zaliczkę na poczet przyszłego wydania towaru bądź wykonania usługi. Należy zatem odejść od generalnej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którą za przychód uznaje się kwoty faktycznie otrzymane przez podatnika oraz kwoty mu należne i zastosować przepis szczególny art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT.

Warto wskazać, iż w bardzo zbliżonym stanie faktycznym wypowiadał się już Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-1 4011.409.2018.1.RK: „Tym samym, w dacie wydania vouchera na konkretną usługę nie powstaje po stronie Wnioskodawczyni przychód podatkowy. Przychód ten powstanie dopiero w momencie wykonania przez Wnioskodawczynię usługi. Skoro przychód podatkowy winien być rozpoznany w momencie wykonania usługi, to też otrzymaną zapłatę za voucher należy traktować jako zaliczkę na poczet późniejszego wykonania usługi. Tego rodzaju przysporzenia są wyłączone z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 (przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej), nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...)”.

Dodatkowo powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB3/423-35/14-2/PR oraz interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPB5/423-1181/14-4/ AM.

Mając powyższe na względzie, przychód z tytułu sprzedaży karty podarunkowej lub vouchera powstanie w momencie wykorzystania ww. karty podarunkowej lub vouchera.

W ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 2 - w przypadku niewykorzystania karty podarunkowej lub vouchera w całości bądź w części Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu w dacie utraty ważności ww. karty podarunkowej lub vouchera.

Zarówno karta podarunkowa, jak i voucher będą ważne rok od dnia zakupu. W niniejszej sytuacji zastosowanie znajduje zatem art. 14 ust. 1e ustawy o PIT, zgodnie z którym jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że powstanie przychodu w podatku PIT na skutek niewykorzystanej karty podarunkowej lub vouchera (lub niewykorzystanej części) powinno nastąpić w dacie, w której traci on ważności, gdyż do tego momentu nabywca karty podarunkowej lub vouchera może wykorzystać powyższe na zakup towarów czy też usług lub zrealizować wskazane świadczenie.

Po tej dacie natomiast korzystanie z karty podarunkowej lub vouchera przestaje być możliwe.

Jak potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2021 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.410.2021.4.JKT: „(...) gdy klient nie zrealizuje karty podarunkowej/vouchera posiadającej z góry określony termin ważności, momentem rozpoznania przychodu podatkowego przez Wnioskodawcę będzie dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na jej/jego realizację (dzień przekształcenia się przedpłaty w definitywne przysporzenie majątkowe). W tym dniu Wnioskodawca zobowiązany będzie do rozpoznania przychodu podatkowego”.

Powyższe potwierdził także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2018 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.409.2018.1 .RK: „Podsumowując, w przypadku wystawienia vouchera przychód należy rozpoznać dopiero w momencie wykonania usługi lub w momencie upływu terminu ważności vouchera – w przypadku niewykorzystania vouchera w wyznaczonym terminie”.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku niewykorzystania karty podarunkowej lub vouchera w całości bądź w części Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu w dacie utraty ważności ww. karty podarunkowej lub vouchera.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwracam uwagę, że przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby fizycznej.

Jednocześnie wskazuję, że za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Ponadto przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych jest związane z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Stosownie do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że – co do zasady – przychód podatkowy powinien być rozpoznany przez podatnika w dacie najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w tym przepisie.

Ustawodawca przewidział również sytuacje, w której otrzymanie środków pieniężnych przychodu podatkowego nie stanowi. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jest to zatem przepis szczególny, wykluczający uznawanie za przychód kwot otrzymanych przez podatnika oraz kwot należnych podatnikowi, pod warunkiem że stanowią one zapłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (latach podatkowych). Tym samym przychodem nie jest wpłata pobrana na poczet późniejszych dostaw.

Skoro przedmiotem interpretacji są vouchery i karty podarunkowe, to wskazuję, że voucher/karta podarunkowa jest substytutem pieniądza i umożliwia jedynie dokonanie zapłaty za świadczenia zrealizowane w przyszłości, które będą polegały na wydaniu towarów/wykonaniu usługi w ramach działalności gospodarczej. Dlatego też stwierdzam, że także wydanie (sprzedaż) vouchera/karty podarunkowej nie jest wydaniem towaru ani świadczeniem usługi. Wynikające z otrzymanego vouchera/karty podarunkowej uprawnienia niekoniecznie muszą zostać w przyszłości zrealizowane.

Stąd wskazuję, że voucher/karta podarunkowa są dokumentami, które poświadczają przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do otrzymania w oznaczonym terminie pewnego świadczenia lub towaru. Przy tym podkreślam, że sprzedaż vouchera/karty podarunkowej nie skutkuje wydaniem towaru ani świadczeniem usługi. Voucher/karta podarunkowa nie jest rzeczą ani prawem majątkowym, nie mieści się także w pojęciu „usługa”.

Zatem, co do zasady, przychód podatkowy powstaje w momencie wykorzystania vouchera/karty podarunkowej przez klienta na nabycie określonego towaru czy też usługi. Skoro przychód podatkowy powinien być rozpoznany w momencie wydania towaru/wykonania usługi, to też otrzymaną zapłatę za voucher/kartę podarunkową należy traktować jako zaliczkę na poczet późniejszej dostawy towaru/wykonania usługi.

Natomiast w sytuacji, gdy klient nie zrealizuje vouchera/karty podarunkowej posiadającej z góry określony termin ważności, momentem rozpoznania przez podatnika przychodu podatkowego będzie dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na ich realizację (dzień przekształcenia się przedpłaty w definitywne przysporzenie majątkowe).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której planuje Pan sprzedawać m.in. vouchery oraz karty podarunkowe. Voucher uprawnia kupującego do skorzystania z usługi wstępu na obiekt sportowy oraz przejazdu sportowymi autami wyścigowymi na torze sportowym. Zatem voucher będzie uprawniał jego nabywcę do otrzymania określonej w nim usługi. Voucher będzie zindywidualizowany – pod względem podmiotowym i przedmiotowym, tj. z vouchera będzie mogła skorzystać konkretna osoba imiennie na nim wskazana i będzie uprawniona do skorzystania z konkretnie wybranej przez Pana klienta usługi zapisanej na tym voucherze, np. jazdy po wskazanym torze wyścigowym jako pasażer wybranym już przez Pana klienta samochodem sportowym. Voucher nie będzie podlegał wymianie na środki pieniężne. Termin ważności vouchera wyniesie jeden rok od dnia zakupu, przy czym ważność vouchera będzie mogła zostać odpłatnie przedłużona o pół roku. Planuje Pan sprzedawać, poza voucherami, także karty podarunkowe, które będą dostępne w Pana ofercie na Pana stronie internetowej. Karta podarunkowa uprawnia jego nabywcę do opłacenia za jego pomocą wybranej usługi lub towaru dostępnej na Pana stronie. Zatem karta podarunkowa spełni rolę substytutu określonej wartości pieniężnej, która będzie mogła zostać wymieniona na towar lub usługę dostępne w Pana ofercie. Tytułem przykładu kartę podarunkową nabywca będzie mógł doładować na konkretną kwotę, a dopiero później dokonać wymiany na właściwą usługę lub towar, które będą dostępne w ofercie na stronie internetowej. Tak samo jak voucher karta podarunkowa również nie będzie podlegać wymianie na środki pieniężne. Karta podarunkowa będzie ważna jeden rok od dnia zakupu, przy czym jej ważność będzie mogła zostać odpłatnie przedłużona o pół roku. W przypadku niewykorzystania w tym czasie znajdujących się na niej środków, klient nie będzie mógł ubiegać się o ich zwrot. Płatność za kartę podarunkową, jak i voucher dokonywana będzie w momencie zrealizowania zamówienia na stronie internetowej, a jednocześnie wtedy Pana klient otrzyma voucher/ kartę podarunkową. Dlatego też nie wie Pan, kiedy usługa czy też sprzedaż towaru będą świadczone na rzecz nabywcy karty podarunkowej czy też vouchera.

Zatem w sytuacji opisanej przez Pana we wniosku przychód podatkowy powstanie w momencie wykorzystania karty podarunkowej/vouchera przez klienta na nabycie określonego towaru czy też usługi.

Natomiast w sytuacji, gdy klient nie zrealizuje karty podarunkowej/vouchera posiadającej z góry określony termin ważności, momentem rozpoznania przez Pana przychodu podatkowego będzie dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na jej/jego realizację (dzień przekształcenia się przedpłaty w definitywne przysporzenie majątkowe). W tym dniu będzie Pan zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego.

Podsumowanie: przychód z tytułu sprzedaży karty podarunkowej lub vouchera powstanie w momencie wykorzystania karty podarunkowej lub vouchera. W przypadku niewykorzystania karty podarunkowej lub vouchera w całości lub części, przychód powstanie w dniu, w którym upłynie termin na realizację karty podarunkowej lub vouchera.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.