Interpretacja indywidualna z dnia 3 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.372.2025.2.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.  

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 listopada 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani matką czworga dzieci. Troje z nich pochodzi z poprzedniego małżeństwa i mieszka z ich ojcem, który sprawuje nad nimi codzienną opiekę. Pani natomiast regularnie utrzymuje z nimi kontakt, płaci alimenty oraz posiada pełnię władzy rodzicielskiej – nie została ona ograniczona ani zawieszona. Czwarte dziecko, z obecnego małżeństwa, mieszka z Panią na stałe. Z Pani obecnym mężem ma Pani rozdzielność majątkową. W roku podatkowym sprawowała Pani władzę rodzicielską nad całą czwórką dzieci, no i będzie Pani ten stan kontynuować. Pani najstarsze dziecko obecnie ma 15 lat, najmłodsze pół roku. Obecnie, od kwietnia 2024 r. jest Pani na urlopie macierzyńskim. Pani pytanie zakresowo będzie dotyczyć nie obecnego roku podatkowego, ale kolejnych, gdy na urlopie macierzyńskim już Pani nie będzie.  

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

25 listopada 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek będzie Pani podlegała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Odpowiedź: Będzie Pani podlegać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązku podatkowemu.

2)Czy w okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek – będzie Pani osiągała przychody:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, lub

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa?

Odpowiedź: Będzie Pani osiągała przychody z podpunktu a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, a konkretnie z umowy o pracę, czyli stosunku pracy.

3)Kiedy – proszę wskazać konkretne daty – urodziły się Pani dzieci?

Odpowiedź: Daty urodzenia dzieci: …. 2010 r., …. 2015 r., ….. 2017 r., …2025 r.

4)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek – będzie Pani posiadała i faktycznie wykonywała Pani władzę rodzicielską oraz sprawowała opiekę nad małoletnimi dziećmi? Czy aktywnie będzie Pani uczestniczyła w wychowywaniu wszystkich dzieci? Należy to opisać.

Odpowiedź: Będzie się Pani opiekować dziećmi, tak jak dotychczas ze względu na zasądzony wyrok rozwodowy. Konkretniej, troje starszych dzieci są z Panią, w Pani miejscu zamieszkania regularnie, przez cztery dni co dziesięć dni. Od czwartku wieczór do poniedziałku (do momentu gdy odprowadza je Pani do szkoły). Opieka rozpoczyna się w czwartki parzystych tygodni roku. Zgodnie z wyrokiem sądu święta są rozdzielone na dwoje rodziców, dodatkowo pierwszy tydzień ferii spędzają u Pani oraz cały pierwszy miesiąc wakacji. Uczestniczy Pani w ich wychowywaniu aktywnie, w stopniu jaki udostępnił Pani przy wyroku rozwodowym rodzic, u którego dzieci pozostają. Stara się Pani, by dzieci czuły się kochane i rozumiane, pomaga im Pani we wszystkim, w czym może, razem spędzacie czas (spacery, rozmowy wychowawcze, pomoc w nauce, wspólny czas, np. przy grach planszowych). Buduje Pani z nimi zdrowe relacje. Dba też Pani o to, by budowały relacje z ich nowym bratem. Aby w Pani mieszkaniu miały wszystko, czego potrzebują, kupuje Pani im potrzebne przedmioty (nie ma Pani na myśli jedynie kosztów jedzenia). Gotuje im Pani zdrowe potrawy, które lubią. Dba Pani o nich, pilnuje, aby rozwijały się zdrowo, chce Pani żeby czuły się u Pani dobrze i swobodnie. Regularne spotkania to Pani umożliwiają. Bierze Pani udział w ich życiu, płaci na dzieci co miesiąc alimenty. Czwarte dziecko przebywa pod Pani opieką cały czas, wszędzie udaje się z Panią (ma 7 miesięcy). Starsze dzieci kontynuują naukę blisko ich miejsca zamieszkania, więc odwozi je Pani do i ze szkoły w piątek, a w poniedziałek zawiezienie do szkoły kończy Pani regularne spotkania. Ze względu na dalekie miejsce zamieszkania od dzieci ma Pani ograniczony kontakt z nauczycielami dzieci, kontaktuje się Pani z nimi wtedy, gdy istnieje realna potrzeba. Przykładowo ostatnio kontaktowała się Pani z nauczycielami, aby zainterweniowali się w sprawie dziecka, które zaczęło dręczyć Pani dzieci (sprawa została rozwiązana i owe dziecko już nie uprzykrza Pani dzieciom życia szkolnego). Pani najstarsze dziecko (15 lat) woli dojeżdżać samodzielnie do szkoły. Mniej potrzebuje już rodziców, ale dalej dba Pani o to, by wasze relacje były jak najlepsze. Wszystkie rzeczy, które pisała Pani wcześniej, dotyczą także jego, ale z uwzględnieniem tego, że potrzebuje ono więcej przestrzeni i samodzielności.

5)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani dzieci będą miały zastosowanie przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy);

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

c)ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

d)ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani dzieci nie będą miały zastosowania powyższe przepisy.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pani prawo do korzystania z ulgi dla rodzin 4+ (ulga PIT-O), mimo że troje dzieci nie mieszka z Panią na stałe?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi dla rodzin 4+, ponieważ:

·jest Pani biologicznym rodzicem czworga dzieci,

·posiada pełnię władzy rodzicielskiej wobec wszystkich dzieci,

·wykonuje obowiązek alimentacyjny wobec dzieci, które nie mieszkają z Panią,

·utrzymuje Pani z nimi regularny kontakt,

·jedno z dzieci mieszka z Panią na stałe.

Zgodnie z interpretacjami indywidualnymi (np. nr 0112-KDIL2-1.4011.273.2025.2.MKA), prawo do ulgi przysługuje również w przypadku, gdy dzieci nie mieszkają z podatnikiem, o ile spełnione są inne warunki ustawowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 45 omawianej ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz rodzice pozostający w związkach nieformalnych.

Ulga obejmuje przychody:

·z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),

·z umów zlecenia zawartych z firmą,

·z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

·z zasiłku macierzyńskiego.

Wskazać należy, że z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej czworga dzieci:

• wykonywał władzę rodzicielską;
• był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;
• był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;
• wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku dorosłych, uczących się dzieci).

Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z odpowiednio wykonywaniem władzy rodzicielskiej, sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego wobec dzieci:

• małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,
• pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz
• pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe.

Przy czym podatnik może skorzystać z ulgi jeżeli dzieci te:

• nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
• nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.

Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85 528 zł.

W kwestii spełnienia warunku koniecznego do nabycia prawa do zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy okoliczności wykonywania przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

W myśl art. 93 § 1 przywołanego Kodeksu:

Art. 95 § 1 wskazanego Kodeksu stanowi zaś, że:

Na podstawie art. 97 § 1 tego Kodeksu:

Jak wskazuje art. 107 § 1 cytowanej ustawy:

Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na wykonywaniu wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności obejmuje sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.  

Z opisu wniosku wynika, że:

• jest Pani matką czwórki małoletnich dzieci (daty urodzenia dzieci: …. 2010 r., …. 2015 r., …. 2017 r., …. 2025 r.);
• Troje z Pani dzieci pochodzi z poprzedniego małżeństwa i mieszka z ich ojcem, który sprawuje nad nimi codzienną opiekę. Pani natomiast regularnie utrzymuje z nimi kontakt, płaci alimenty oraz posiada pełnię władzy rodzicielskiej – nie została ona ograniczona ani zawieszona;
• Uczestniczy Pani w wychowywaniu dzieci aktywnie, w stopniu jaki udostępnił Pani przy wyroku rozwodowym rodzic, u którego dzieci pozostają. Stara się Pani, by dzieci czuły się kochane i rozumiane, razem spędzacie czas, buduje Pani z nimi zdrowe relacje;
• Czwarte dziecko, z obecnego małżeństwa, mieszka z Panią na stałe;
• W roku podatkowym sprawowała Pani władze rodzicielską nad czwórką małoletnich dzieci;
• W stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych;
• Będzie Pani osiągała przychody z umowy o pracę, czyli ze stosunku pracy;
• Obecnie jest Pani na urlopie macierzyńskim. Pani pytanie dotyczy nie obecnego roku podatkowego, ale kolejnych, gdy na urlopie macierzyńskim już Pani nie będzie.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzam, że będzie Pani przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi dla rodzin 4+, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej w stosunku do czworga małoletnich dzieci, w odniesieniu do zdarzenia przyszłego obejmującego lata kolejne, o ile nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.  

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.