Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.885.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 29 października 2025 r. i z 30 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Jest Pani nauczycielem z ukończonymi w 2020 roku studiami magisterskimi z uprawnieniami pedagogicznymi. W 2021 r. ukończyła Pani studia podyplomowe kierunkowe z matematyki, a w latach 2020-2024 była Pani zatrudniona w szkole jako nauczyciel. Od 1 września 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod przeważającym nr PKD 85.59.B, opodatkowaną w formie ryczałtu w wysokości 8,5% od przychodu, której nadrzędnym celem jest udzielanie korepetycji z matematyki dla uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych oraz uczniów przygotowujących się do egzaminu ósmoklasisty. Od 2024 r. nie była Pani zobowiązana do rejestrowania się jako podatnik VAT, korzystając ze zwolnienia podmiotowego VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 Ustawy o VAT.

W październiku 2025 r. chciałaby Pani rozszerzyć swoją działalność o sprzedaż kursu online z matematyki w formie wideobooka, który zawiera:

• nagrania wideo, w formie 15-20 min lekcji, stworzone w całości przez Panią,
• gry edukacyjne (np. (…)),
• zadania do samodzielnego rozwiązania, plus odpowiedzi do zadań,
• pliki PDF do pobrania,
• arkusze testowe w formularzach (...),
• dostęp do grupy wsparcia na (...)
• cykliczne spotkania online (live) prowadzone przeze mnie co dwa tygodnie.

Dostęp do kursu udzielany będzie po jednorazowej płatności, na okres do 12 miesięcy. Sprzedaż odbywać się będzie przez Pani stronę internetową, z wykorzystaniem np. systemu (…) oraz automatycznych płatności (np. (...), (...)). Sprzedaż będzie odbywała się na rzecz osób fizycznych, a płatność będzie wyłącznie online na Pani rachunek bankowy. Kurs online z matematyki w formie wideobooka będzie skierowany na podstawowy poziom nauczania. Na życzenie klienta będzie wystawiana faktura sprzedaży.

Zakres oferowanego kursu online z matematyki w formie wideobooka będzie obejmował zagadnienia z podstawy programowej obowiązującej w klasie 8 szkoły podstawowej, wymagane na egzaminie ósmoklasisty z matematyki, tj.: liczby i działania, potęgi i pierwiastki, droga, prędkość, czas, procenty, wyrażenia algebraiczne i równania, geometria płaska i przestrzenna.

Uczniowie szkoły podstawowej będą pobierać naukę, do których będzie skierowany ten kurs. Głównym/zasadniczym celem oferowanego przez Panią kursu online z matematyki w formie wideobooka, będzie wsparcie w przygotowaniu uczniów do egzaminów ósmoklasisty z matematyki. Stworzone przez Panią nagrania wideo, będą zawierały krótkie lekcje, z wytłumaczeniem zagadnień podstawy programowej z poziomu szkoły podstawowej, klas 4-8.

Natomiast pliki pdf do pobrania, będą zawierały zadania do samodzielnych ćwiczeń, ułożone pod konkretne zagadnienia z danych lekcji z odpowiedziami. Będą to Pani autorskie zadania oraz z egzaminów CKE.

Cykliczne spotkania online (live), będą polegały na utrwalaniu wiadomości z matematyki uzyskanych z wideobooka przez uczniów.

Wsparcie na (...) będzie polegało na stworzeniu grupy zamkniętej na komunikatorze (...), w celu informowania o terminach i godzinach spotkań na żywo. W komunikatorze uczniowie będą mogli zadawać pytania i dzielić się opiniami na temat zagadnień matematycznych zawartych w wideobooku.

Nie wyklucza Pani sprzedaży kursów na rzecz firm, bo rodzic będzie mógł kupić go dla swojego dziecka na fakturę, na swoją firmę.

Jednak nie planuje Pani sprzedaży swojego wideobooka szkołom z racji nie udzielania licencji i praw autorskich. Poza tym kurs jest dedykowany dla jednej osoby i szkoła musiałaby kupić każdy kurs odrębnie dla każdego ucznia. Nie wyraża Pani zgody na rozpowszechnianie Pani wideobooka przez szkołę. Głównie będzie Pani docierać do odbiorców indywidualnych, czyli osób fizycznych, uczniów.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej, której dotyczy zadane we wniosku pytanie, nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pod kodem 85.59.13.2 PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – sklasyfikowane będą usługi, które zamierza Pani świadczyć od września 2025 r. w ramach działalności.

Nie uzyskuje Pani przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.: przychody ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Obecnie księgowość prowadzi Pani w programie księgowym „(...)”. W przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie Pani prowadziła ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

• nie uzyskała Pani przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro,
• nie uzyskała Pani przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła kwotę 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 776).

Pomiędzy Panią, a Pani klientami na rzecz, których będzie Pani świadczyła wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie istnieją żadne powiązania osobiste, czy gospodarcze.

Nie będzie Pani przekazywała klientom praw autorskich do kursów, ani do materiałów. Sprzedaż będzie dotyczyła wyłącznie dostępu do treści w celach edukacyjnych, w ramach licencji niewyłącznej, bez prawa do dalszego rozpowszechniania lub komercyjnego wykorzystania.

Nie będzie też Pani udzielała licencji na korzystanie z praw autorskich do stworzonych treści innym podmiotom.

Nie posiada Pani statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo oświatowe, ale ma Pani w planach uzyskać takie zaświadczenie od Urzędu Miasta w przyszłości.

Świadczone przez Panią usługi w postaci kursu online z matematyki w formie wideobooka stanowią usługi w zakresie kształcenia.

Nie posiada Pani zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe, ale jeśli niniejszy dokument będzie miał wpływ na obniżoną stawkę Pani podatku dochodowego, to uzyska go Pani przed rozpoczęciem sprzedaży wideobooka.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

We wniosku złożonym przez Panią odnośnie interpretacji podatkowej, wskazała Pani, że głównym kodem działalności będzie kod 85.59.13.2 PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.). Jednak okazało się, że jest kodem błędnym, do Pani działalności.

Głównym i przeważającym kodem Pani działalności będzie, wskazany również we wniosku kod PKWiU 85.59.19.0, czyli „usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnosi Pani o uwzględnienie niniejszej korekty.

Pytania

1.Czy sprzedaż kursu matematyki online w formie wideobooka zawierającego materiały edukacyjne, cykliczne spotkania online oraz kontakt z nauczycielem w grupie wsparcia, kwalifikuje się jako usługa edukacyjna i może zostać opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, zgodnie z PKWiU 85.59.19.0?

2.Czy sprzedaż kursu matematyki online w formie wideobooka zawierającego materiały edukacyjne, cykliczne spotkania online oraz kontakt z nauczycielem w grupie wsparcia, kwalifikuje się jako usługa edukacyjna zwolniona z podatku VAT bez względu na wysokość osiągniętego przychodu (ma tu Pani na myśli kwotę powyżej 200 000 PLN przychodu), zgodnie z PKWiU 85.59.19.0 oraz obowiązującymi przepisami VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania Nr 1. W zakresie pytania Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Uważa Pani, że prowadzony kurs ma charakter usługi edukacyjnej, ponieważ:

• obejmuje działania dydaktyczne związane z nauczaniem matematyki,
• skierowany jest do uczniów szkół podstawowych (egzamin ósmoklasisty),
• zawiera kontakt z nauczycielem prowadzącym oraz elementy interakcji (live, grupa),
• jego celem jest podniesienie poziomu wiedzy i przygotowanie do egzaminu.

Zgodnie z klasyfikacją PKWiU 85.59.19.0, kurs ten powinien być traktowany jako pozostała pozaszkolna usługa edukacyjna, a więc może być opodatkowany ryczałtem 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

OPIS USŁUGI:

Nazwa kursu: Kurs matematyki dla ósmoklasistów

Forma: Wideobook z 12-miesięcznym dostępem

Zawartość:

• nagrania wideo prowadzone przez nauczyciela,
• interaktywne zadania i gry ((…), (…)),
• PDF z teorią i zadaniami,
• grupa wsparcia na (...) z opieką dydaktyczną,
• spotkania live co 2 tygodnie.

Cel: Przygotowanie ucznia do egzaminu ósmoklasisty

Odbiorcy: Osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że od 1 września 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod przeważającym nr PKD 85.59.B, opodatkowaną w formie ryczałtu w wysokości 8,5% od przychodu, której nadrzędnym celem jest udzielanie korepetycji z matematyki dla uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych oraz uczniów przygotowujących się do egzaminu ósmoklasisty.

W październiku 2025 r. chciałaby Pani rozszerzyć swoją działalność o sprzedaż kursu online z matematyki w formie wideobooka, który zawiera:

• nagrania wideo, w formie 15-20 min lekcji, stworzone w całości przez Panią,
• gry edukacyjne (np. (…)),
• zadania do samodzielnego rozwiązania, plus odpowiedzi do zadań,
• pliki PDF do pobrania,
• arkusze testowe w formularzach (...),
• dostęp do grupy wsparcia na (...),
• cykliczne spotkania online (live) prowadzone przeze mnie co dwa tygodnie.

Dostęp do kursu udzielany będzie po jednorazowej płatności, na okres do 12 miesięcy. Sprzedaż odbywać się będzie przez Pani stronę internetową, z wykorzystaniem. Sprzedaż będzie odbywała się na rzecz osób fizycznych, a płatność będzie wyłącznie online na Pani rachunek bankowy. Kurs online z matematyki w formie wideobooka będzie skierowany na podstawowy poziom nauczania. Na życzenie klienta będzie wystawiana faktura sprzedaży. Nie planuje Pani sprzedaży swojego wideobooka szkołom z racji nie udzielania licencji i praw autorskich. Nie będzie Pani przekazywała klientom praw autorskich do kursów, ani do materiałów. Sprzedaż będzie dotyczyła wyłącznie dostępu do treści w celach edukacyjnych, w ramach licencji niewyłącznej, bez prawa do dalszego rozpowszechniania lub komercyjnego wykorzystania. Nie będzie też Pani udzielała licencji na korzystanie z praw autorskich do stworzonych treści innym podmiotom. Realizowane usługi zalicza Pani do grupowania PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Ponadto wskazała Pani, że spełnia warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie zachodzą również wobec Pani przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” będzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że stawka 8,5% ma zastosowanie wyłącznie, jeśli faktycznie nie uzyskała/nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.