Interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.502.2025.4.MR

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jestprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 31 października oraz 17 i 25 listopada 2025 r. (daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2022 roku uzyskał Pan przychody z najmu prywatnego (niewykonywanego w ramach działalności gospodarczej). Do dnia dzisiejszego nie złożył zeznania PIT-28 za 2022 rok. Złożył Pan natomiast zeznanie PIT-36, w którym nie wykazał przychodów z najmu. Obecnie został Pan wezwany przez urząd skarbowy do rozliczenia dochodów z najmu za 2022 r. W trakcie 2022 r. nie wpłacał Pan zaliczek na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na mikrorachunek podatkowy.

Uzupełnienie

Wskazał Pan, że przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny.

Umowa najmu została zawarta 4 stycznia 2022 r.

Wskazał Pan, że będąca przedmiotem najmu nieruchomość (lokal mieszkalny), nie stanowi składnika majątku związanego z jakąkolwiek działalnością gospodarczą.

Czynności związane z najmem podejmowane były w charakterze najmu okazjonalnego.

Z uwagi na fakt, że mieszkanie nie było wykończone Najemca zobowiązał się w umowie na wykonanie wykończenia w zamian za możliwość zamieszkania na określony czas.

Najem prywatny rozlicza Pan w PIT-28.

Wskazał Pan, że uzyskuje dochody z tytułu umowy o pracę na czas niekreślony, które rozliczał Pan w deklaracji PIT-36 za 2022 rok.

Wyjaśnił Pan, że nie złożył w 2022 roku pisemnego oświadczenia do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Brak tego oświadczenia wynikał z Pana niewiedzy w zakresie obowiązujących przepisów.

Zeznanie PIT-28 za 2022 rok z tytułu osiągniętego przychodu z najmu lokalu mieszkalnego złożył Pan 25 września 2025 r., wraz z należnymi odsetkami za zwłokę.

Wskazał Pan, że zeznanie PIT-36 za 2022 r. zostało przez Pana złożone, ponieważ rozliczał się wspólnie z małżonką.

Pana dochody w 2022 r. pochodziły wyłącznie z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony, jednak ze względu na wspólne rozliczenie z żoną, złożyli Państwo wspólne zeznanie na formularzu PIT-36. W tym zeznaniu nie został ujęty dochód z najmu.

Wyjaśnił Pan, że w złożonym zeznaniu PIT-36 za 2022 r. nie zostały zaznaczone pozycje 66 ani 67. Brak zaznaczenia tych pozycji nie wynikał z zamiaru wyboru określonego sposobu opodatkowania przychodów z najmu dlatego, że nie miał Pan świadomości konieczność odprowadzenia podatku z tego tytułu, tzn. najemca wykończył mieszkanie na swój koszt w zamian możliwości mieszkania.

Nie dokonywał Pan wcześniej wyboru formy opodatkowania przychodów z najmu. Dopiero po uzyskaniu informacji o obowiązujących zasadach, w dniu 25 września 2025 r., złożył Pan zeznanie PIT-28 za 2022 rok, obejmujące dochody z najmu, wraz z należnymi odsetkami.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo do złożenia zeznania PIT-28 za 2022 rok celem opodatkowania przychodów z najmu prywatnego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, pomimo że w złożonym zeznaniu PIT-36 za 2022 r. nie wykazał Pan przychodów z najmu oraz nie wpłacał zaliczek w trakcie roku podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ma prawo do złożenia zeznania PIT-28 za 2022 rok. Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z najmu prywatnego od 1 stycznia 2022 r. podlegają opodatkowaniu wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z wyjaśnień Ministerstwa Finansów oraz komunikatu KIS z 15 lutego 2023 r. wynika, że wybór formy opodatkowania następuje poprzez złożenie zeznania rocznego. Skoro w złożonym PIT-36 nie wykazał przychodów z najmu, nie doszło do wyboru skali podatkowej. Brak wpłat zaliczek na ryczałt w trakcie roku nie oznacza wyboru innej formy opodatkowania. W konsekwencji ma Pan prawo rozliczyć przychody z najmu za 2022 rok poprzez złożenie PIT-28, uiszczając należny podatek wraz z odsetkami.

Dodatkowo wskazał Pan, że: samo złożenie zeznania PIT-36 za 2022 r. nie oznacza automatycznie wyboru opodatkowania przychodów z najmu według skali podatkowej.

Zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy z 9 czerwca 2022 r. („Niskie podatki”), wybór skali następował poprzez wykazanie przychodów z najmu w zeznaniu PIT-36. W zeznaniu PIT-36 nie wykazał Pan przychodów z najmu, a więc nie doszło do dokonania wyboru opodatkowania na zasadach ogólnych w odniesieniu do tego źródła. W konsekwencji, zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o PIT, przychody z najmu prywatnego w 2022 roku powinny być rozliczone w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i wykazane w zeznaniu PIT-28.

Potwierdzają to m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora KIS:

‒z 24 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.859.2023.1.MR,

‒z 8 grudnia 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.666.2022.1.DB.

Na podstawie powyższego wniósł Pan o potwierdzenie, że ma prawo do rozliczenia przychodów z najmu prywatnego za 2022 rok w formie PIT-28, wraz z zapłatą należnego podatku i odsetek, jako jedynego zgodnego z obowiązującym stanem prawnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązujacym od 1 stycznia 2022 r.):

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na mocy przepisu art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105):

Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy zmienianej w art. 1, mogą stosować zasady opodatkowania tych przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 przywołanej ustawy:

Źródłami przychodów są:

‒pozarolnicza działalność gospodarcza;

‒najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zgodnie z którym:

§ 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

§ 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W świetle zacytowanych przepisów, od 1 stycznia 2022 r. dochody osiągane ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – co do zasady – są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jedynie – na mocy przepisów przejściowych (cytowanego art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw) – podatnicy osiągający w 2022 r. przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, mogli stosować zasady opodatkowania tych przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2021 r., czyli np. wg skali podatkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2022 roku uzyskał Pan przychody z najmu prywatnego. Umowa najmu została zawarta 4 stycznia 2022 r. Wskazał Pan, że lokal mieszkalny, będący przedmiotem najmu nie stanowi składnika majątku związanego z jakąkolwiek działalnością gospodarczą. Czynności związane z najmem podejmowane były w charakterze najmu okazjonalnego. W trakcie 2022 r. nie wpłacał Pan zaliczek na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zeznanie PIT-28 za 2022 rok z tytułu osiągniętego przychodu z najmu lokalu mieszkalnego złożył Pan 25 września 2025 r. Pana pozostałe dochody w 2022 r. pochodziły wyłącznie z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony, jednak ze względu na wspólne rozliczenie z żoną, złożyli Państwo wspólne zeznanie na formularzu PIT-36. W tym zeznaniu nie został ujęty dochód z najmu, a także nie zostały zaznaczone pozycje 66 ani 67, a tym samym nie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego w zeznaniu rocznym PIT-36, że „wybrał opodatkowanie na zasadach określonych w art. 27 ustawy dochodów osiągniętych w 2022 r., o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy (tzw. najem prywatny), które przez cały 2022 r. opodatkowane były ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych”.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do złożenia zeznania PIT-28 za 2022 rok celem opodatkowania przychodów z najmu prywatnego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że uzyskane przez Pana przychody w roku 2022 z tytułu najmu prywatnego, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie art. art. 9a ust. 6 stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 2 ust. 1a i art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym był Pan zobowiązany do rozliczenia przychodów uzyskanych w roku 2022 z tytułu najmu prywatnego w zeznaniu PIT-28, tj. zeznaniu o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem tego pytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.