tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.975.2025.2.JS

Usługi zarządzania alternatywną spółką inwestycyjną świadczone przez osobę fizyczną wskażącej ZASI, obejmujące analizy rynkowe i inne istotne czynności, podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) i b) ustawy VAT, niezależnie od formy wynagrodzenia.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) i b) ustawy o VAT świadczonych usług na rzecz zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną na podstawie zawartej z tą spółką umowy. Uzupełnił go Pan pismem z 9 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „...” (REGON: ...) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny bądź zwolniony dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD (obowiązującej od 1 stycznia 2025 r.) – 66.30.Z Działalność związana z zarządzaniem funduszami.

Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług ze spółką A. sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca” lub „ZASI”) - będącą jednocześnie podmiotem zarządzającym alternatywnym funduszem inwestycyjnym A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością B. ASI S.K.A., (zwanym dalej „ASI”) - na mocy której zobowiązał się do świadczenia następujących usług:

1)dokonywanie analiz rynkowych podmiotów będących potencjalnie przedmiotem Inwestycji ASI zgodnie z zasadami Polityki Inwestycyjnej ASI;

2)przygotowywanie rekomendacji inwestycyjnych na potrzeby Komitetu Inwestycyjnego oraz przedstawianie rekomendacji inwestycyjnych zgodnie z procedurami określonymi w umowie inwestorskiej funduszu A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością B. ASI S.K.A. z 13 września 2024 roku (dalej: „Umowa Inwestorska”);

3)przeprowadzanie analiz ekonomicznych oraz zapewnianie sporządzania wszelkich innych analiz dotyczących Inwestycji ASI (tzw. analiz due diligence);

4)negocjowanie warunków, w imieniu ASI, umów związanych z nabyciem lub zbyciem instrumentów będących przedmiotem inwestycji, w zgodzie ze statutem ASI, wewnętrznymi regulacjami ASI, statutem ASI, wewnętrznymi regulacjami ZASI, przepisami prawa i postanowieniami Umowy Inwestorskiej;

5)wspieranie rozwoju spółek portfelowych ASI (tj. spółek, w które ASI dokonała inwestycji, zwanych dalej „Spółkami Portfelowymi”) w celu maksymalizacji ich wartości;

6)analizowanie możliwości, organizowanie i nadzorowanie procesu zbycia inwestycji w instrumenty posiadane przez ASI;

7)poszukiwanie, analizę i prezentację informacji z wszelkich dostępnych źródeł mających na celu wyszukanie potencjalnych inwestycji dla ASI;

8)prowadzenie rozmów z założycielami spółek, będących potencjalnymi przedmiotami inwestycji ASI;

9)opracowywanie analiz rynkowych, potencjalnych celów inwestycyjnych ASI;

10)tworzenie pisemnych materiałów związanych z wykonywanymi czynnościami (w szczególności opracowań, memorandów i prezentacji);

11)nadzorowanie i controlling Spółek Portfelowych w zakresie realizacji biznesplanów i w zakresie bieżącej działalności;

12)udział w procesie pozyskiwania kolejnych rund inwestycyjnych dla Spółek Portfelowych w szczególności poprzez wspieranie Spółek Portfelowych w przygotowywaniu materiałów inwestycyjnych.

(dalej: „Usługi”).

Zgodnie z zapisami Umowy, Wnioskodawca ma całkowitą swobodę w wyborze czasu realizacji czynności dotyczących Usługi pod warunkiem, że taki wybór nie będzie utrudniał prawidłowego i należytego wykonania przedmiotu Umowy.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będę miały bezpośredni związek z prowadzeniem inwestycji i specjalistycznym zarządzaniem ZASI oraz pośrednio ASI i będą obejmować czynności niezbędne dla zapewnienia prawidłowego procesu zarządzania oraz podejmowania decyzji inwestycyjnych (za co odpowiada zarządzający alternatywną spółką inwestycyjną w ramach zarządzania alternatywną spółką inwestycyjną), stanowiąc przy tym odrębną, integralną całość.

Co istotne, ZASI nie jest w stanie samodzielnie świadczyć usług w zakresie koniecznym do skutecznego i zgodnego z przepisami zarządzania ASI bez nabywania stosownych usług od Wnioskodawcy.

Z tytułu świadczenia przedmiotowych Usług Wnioskodawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie stałej (wynagrodzenie zryczałtowane), przy czym ZASI może przyznawać Wnioskodawcy uznaniowe dodatkowe wynagrodzenie (dalej: „Wynagrodzenie Dodatkowe”). Wynagrodzenie dodatkowe ma charakter uznaniowy (fakultatywny) i nie może być przedmiotem jakichkolwiek roszczeń Wnioskodawcy wobec ZASI, tj. ewentualne uznanie, przyznanie, udzielenie i ewentualne wypłacenie Wynagrodzenia dodatkowego jest uzależnione od wyłącznej decyzji i woli ZASI.

W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:

1.Czy siedziba Alternatywnej Spółki Inwestycyjnej, o której mowa we wniosku znajduje się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej?

Odp. Tak, siedziba ASI, o której mowa we wniosku znajduje się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

2.Czy siedzibą i adresem Zarządzającego Alternatywną Spółką Inwestycyjną, o którym mowa we wniosku, jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej?

Odp. Tak, siedzibą i adresem ZASI, o którym mowa we wniosku jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

3.W jaki sposób rozliczane (fakturowane) są świadczone przez Pana usługi na podstawie zawartej umowy z ZASI, tj.:

a.czy na fakturze są one ujęte jako jedna usługa, jeśli tak to jak jest ona określana?

b.czy na fakturze są wyszczególnione poszczególne czynności wykonywane na podstawie zawartej ww. umowy, jeśli tak to jak one są określone?

Odp. Na fakturze dokumentującej wykonywanie usług będących przedmiotem wniosku, na podstawie umowy zawartej z ZASI, wskazana jest/będzie jedna pozycja, tj.: „Usługi zarządzania Alternatywną Spółką Inwestycyjną” bez konkretnego wyszczególnienia czynności wykonywanych w ramach usług zarządzania, bowiem są/będą one zgodne z zakresem wskazanym w umowie zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a ZASI.

4.Czy skorzystał/zamierza Pan skorzystać z możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Pana usług i wybrać ich opodatkowanie, na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać datę (dzień, miesiąc, rok) od kiedy korzysta/zamierza Pan skorzystać z ww. możliwości?

Odp. Wnioskodawca nie skorzystał/nie zamierza skorzystać z możliwości zrezygnowania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy VAT.

Pytanie

Czy Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz ASI, wskazane w pkt 1-12 będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) i b) ustawy VAT, zarówno w zakresie wynagrodzenia ryczałtowego (stałego) jak i Wynagrodzenia dodatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz ASI, wskazane w pkt 1-12 będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) i b) ustawy VAT zarówno w zakresie wynagrodzenia ryczałtowego (stałego) jak i Wynagrodzenia dodatkowego.

Uzasadnienie przyjętego stanowiska:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Art. 2 pkt 6 ustawy VAT stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy VAT wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Podkreślić należy, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Co jednak istotne, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy VAT zwalnia się od podatku usługi zarządzania:

a)funduszami inwestycyjnymi, alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi,

b)portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych i alternatywnych funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, lub ich częścią.

(…).

Powyższe zwolnienie nie ma jednak zastosowania m.in. do usług doradztwa (art. 43 ust. 15 pkt 2 ustawy VAT).

W ww. wyroku w sprawie C-595/13 TSUE wskazał, że poza czynnościami polegającymi na zarządzaniu portfelem do szczególnych funkcji przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania należą funkcje administrowania samymi przedsiębiorstwami zbiorowego inwestowania, takie jak te wymienione w załączniku II do Dyrektywy UCITS w rubryce „administracja”. Zdaniem TSUE, nie tylko zarządzanie inwestycjami, wiążące się z wyborem i zbywaniem aktywów będących przedmiotem takiego zarządzania, lecz również usługi administracyjne i rachunkowe, takie jak obliczanie kwoty dochodów i ceny jednostek uczestnictwa lub udziałów funduszu, wycena aktywów, rachunkowość, przygotowywanie deklaracji w celu podziału dochodów, dostarczanie informacji i dokumentacji na temat rachunków okresowych i deklaracji podatkowych, statystyk i podatku VAT, a także opracowywanie prognoz przychodów, wchodzą w zakres pojęcia „zarządzania” specjalnym funduszem inwestycyjnym w rozumieniu art. 13 część b lit. d pkt 6 Szóstej Dyrektywy.

Z kolei w wyroku z 7 marca 2013 r. w sprawie C-275/11 GfBk Gesellschaft für Börsenkommunikation mbH, TSUE potwierdził możliwość stosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla usług doradztwa inwestycyjnego świadczonych przez osobę trzecią na rzecz spółki inwestycyjnej zarządzającej specjalnym funduszem inwestycyjnym. W orzeczeniu tym TSUE wskazał ponadto, że „poza czynnościami polegającymi na zarządzaniu portfelem, do szczególnych funkcji przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania należą funkcje administrowania samymi przedsiębiorstwami zbiorowego inwestowania takie jak te wymienione w załączniku II do Dyrektywy 85/611 zmienionej Dyrektywą 2001/107 w rubryce administracja”.

Funkcję zarządzania definiuje także Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE z 8 czerwca 2011 r. w sprawie zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zmiany Dyrektyw 2003/41/WE i 2009/65/WE oraz rozporządzeń (WE) nr 1060/20091 (UE) nr 1095/2010 (dalej jako: „Dyrektywa ZAFI”).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 lit. w Dyrektywy ZAFI: „zarządzanie AFI” oznacza wykonywanie przynajmniej funkcji w zakresie zarządzania portfelem, o których mowa w pkt 1 lit. a) lub b) załącznika I, na rzecz jednego lub większej liczby AFI. Zgodnie z pkt 1 załącznika I do Dyrektywy ZAFI, minimalny zakres funkcji w zakresie zarządzania inwestycyjnego, które musi wykonywać ZAFI, zarządzając AFI, to:

a)zarządzanie portfelami inwestycyjnymi; oraz

b)zarządzanie ryzykiem.

Jednocześnie w pkt 2 załącznika I zawarty został katalog innych czynności, jakie ZAFI może wykonywać dodatkowo w ramach usługi zarządzania.

Należy podkreślić, że wskazany minimalny zakres funkcji w zakresie zarządzania inwestycyjnego służy określeniu czy dany podmiot może być uznany za ZAFI (analogicznie: za ZASI), nie ogranicza natomiast katalogu czynności wchodzących w zakres zarządzania, co wynika wprost z pkt 2 załącznika I. Z załącznika I do Dyrektywy ZAFI oraz z załącznika II do Dyrektywy UCITS wynika zatem, że na czynności zarządzania funduszami inwestycyjnymi składają się nie tylko działania polegające na zarządzaniu inwestycjami (realizacją polityki inwestycyjnej funduszy), lecz również czynności z zakresu administracji.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TSUE, w którym wskazuje się, iż pojęcie zarządzania specjalnymi funduszami inwestycyjnymi, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. g Dyrektywy VAT jest autonomicznym pojęciem prawa wspólnotowego, którego treść nie może być zmieniana przez państwa członkowskie.

W wyroku z dnia 4 maja 2006 r., w sprawie C-169/04 bbey National plc TSUE wskazał, że zarządzanie funduszami powierniczymi (obecnie specjalnymi funduszami inwestycyjnymi) „jest określane w zależności od rodzaju świadczonych usług, a nie w zależności od osoby świadczącej lub odbiorcy usług”.

Oznacza to, że zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dla usług zarządzania funduszami inwestycyjnymi ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy - o możliwości zastosowania zwolnienia decyduje więc wyłącznie zakres czynności świadczonych przez usługodawcę, a nie jego status.

Ponadto, w swoim orzecznictwie TSUE uznał, że owo autonomiczne pojęcie „zarządzania” może obejmować różne odrębne czynności, np. usługi w zakresie administrowania i prowadzenia rachunkowości funduszu (C-169/04), czy też usługi doradztwa inwestycyjnego (C-275/11), które będą korzystały ze zwolnienia, nawet jeżeli będą świadczone przez podmioty będące osobami trzecimi. Jedynym warunkiem jest to, aby usługi te spełniały szczególnie istotne funkcje dla zarządzania funduszami inwestycyjnymi.

W konsekwencji zajętego przez TSUE stanowiska stwierdzić należy, że brak jest podstaw do zawężania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a oraz b ustawy VAT jedynie do usług świadczonych na rzecz ASI przez ZASI. Należy przy tym podkreślić, że ze względu na fakt, że pojęcie „zarządzania” funduszami inwestycyjnymi przewidziane w powołanym powyżej art. 135 Dyrektywy VAT stanowi autonomiczne pojęcie prawa wspólnotowego, powinno ono być zdefiniowane z punktu widzenia prawa wspólnotowego, a jego treści nie można zmienić regulacjami krajowymi.

Analogiczne stanowisko zaprezentował również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, zgodnie z którym „okoliczność, iż usługi doradcze i informacyjne świadczone przez osobę trzecią nie wiążą się z dokonaniem zmian w sytuacji prawnofinansowej funduszu, nie stoi na przeszkodzie objęciu ich pojęciem "zarządzania specjalnym funduszem inwestycyjnym"” (por. prawomocny wyrok WSA w Krakowie z dnia 1 sierpnia 2019 r., sygn. akt I SA/Kr 609/19).

Z kolei Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że „usługi mogą zostać uznane za usługi zarządzania funduszem jeżeli tworzą odrębną całość i - jeśli je oceniać globalnie - są specyficzne i istotne dla zarządzania tymi funduszami. Przez zarządzanie funduszem inwestycyjnym należy rozumieć również zarządzenie jego majątkiem, które jednak ogranicza się do czynności zbiorowego inwestowania w ten majątek. Zarządzanie takie nie obejmuje natomiast eksploatacji tego majątku.” (zob. wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2016 r., I FSK 1915/14).

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz stanowiska prezentowane przez TSUE należy uznać, że usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz ZASI, jako specjalistyczne usługi inwestycyjne oraz usługi specjalistycznego zarządzania, mieszczą się w definicji zarządzania specjalnym funduszem inwestycyjnym, którym jest ASI.

Drugim warunkiem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy VAT jest warunek podmiotowy. Omawianemu zwolnieniu z podatku VAT podlegają usługi zarządzania świadczone na rzecz funduszy inwestycyjnych, alternatywnych funduszy inwestycyjnych lub zbiorczych portfeli papierów wartościowych w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, a także portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych i alternatywnych funduszy inwestycyjnych, o których mowa wyżej, lub ich częścią.

Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług ze spółką A. sp. z o.o., który jednocześnie jest podmiotem zarządzającym alternatywnym funduszem inwestycyjnym A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością B. ASI S.K.A.

Działalność alternatywnych funduszy inwestycyjnych jest regulowana przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych. Jeżeli zatem usługi zarządzania świadczone są m.in. na rzecz alternatywnych funduszy inwestycyjnych w rozumieniu przepisów ww. ustawy, to zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy VAT.

Usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz ZASI, w ocenie Wnioskodawcy spełnią zatem kryterium podmiotowe.

W związku z powyższym, usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz ZASI na podstawie Umowy będą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) oraz b) ustawy VAT, ponieważ ich zakres w istocie odpowiadać będzie kluczowym elementom usługi zarządzania funduszem inwestycyjnym (za jaki należy uznać ASI), którą to usługę bezpośrednio wykonuje ZASI.

Co więcej, w ocenie Wnioskodawcy zwolnieniu podlegały będą zarówno kwoty wynagrodzenia ryczałtowego (stałego) jak i również kwoty Wynagrodzenia dodatkowego w związku z tym, że obie formy wynagrodzeń należne będą w zamian za świadczone przez Wnioskodawcę usługi, o których mowa powyżej.

W ocenie Wnioskodawcy na powyższe stanowisko, nie ma również wpływu okoliczność, że stroną umów współpracy z Wnioskodawcą będzie ZASI, jako podmiot, który zgodnie z przywołaną wyżej Ustawą o Funduszach, jest uprawniony do sprawowania zarządu nad ASI.

Świadczone na podstawie umów z ZASI usługi wchodzić będą w rzeczywistości w zakres świadczonej przez ZASI na rzecz ASI usługi zarządzania alternatywną spółką inwestycyjną, korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Podkreślenia wymaga także fakt, iż wszystkie świadczone przez Wnioskodawcę usługi posiadają bezpośredni związek z zarządzaniem ASI przez ZASI (stanowią element prawidłowego przebiegu procesu zarządu oraz podejmowania decyzji związanych z inwestycjami). Bez świadczonych przez Wnioskodawcę usług, spółka ZASI nie byłaby zdolna w sposób samodzielny świadczyć na rzecz ASI swoich usług zarządzania.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu:

·30 maja 2025 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.251.2025.1.IK,

·21 maja 2025 r. znak: 0113-KDIPT1-2.4012.331.2025.1.JS,

·29 kwietnia 2025 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.225.2025.1.KT,

·28 kwietnia 2025 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.221.2025.1.JS,

·10 kwietnia 2025 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.4.2025.2.IG.

Reasumując w ocenie Wnioskodawcy Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz ASI, wskazane w pkt 1-12 będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) i b) ustawy VAT zarówno w zakresie wynagrodzenia ryczałtowego (stałego) jak i Wynagrodzenia dodatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Podkreślić należy, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD – 66.30.Z Działalność związana z zarządzaniem funduszami. Nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny bądź zwolniony dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zawarł Pan umowę o świadczenie usług ze spółką A. sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca” lub „ZASI”) - będącą jednocześnie podmiotem zarządzającym alternatywnym funduszem inwestycyjnym A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością B. ASI S.K.A., (zwanym dalej „ASI”) - na mocy której zobowiązał się do świadczenia następujących usług: