Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.623.2025.2.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku podatkowego w tytułu uznania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej za opodatkowaną podatkiem VAT.

Uzupełnił go Pan pismem z 4 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z wnioskiem wierzyciela komornik prowadzi egzekucję z nieruchomości (…) dz. nr 1 i dz. nr 2. Zabudowana nieruchomość gruntowa obejmująca:

·działkę gruntu o numerze geodezyjnym 1 o powierzchni 0,0016 ha,

·działkę gruntu o numerze geodezyjnym 2 o powierzchni 0,1464 ha,

położona w mieście (…), jednostka ewidencyjna (…), zapisana w Księdze Wieczystej nr (…), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…).

Działka nr 2 zabudowana jest:

·budynkiem mieszkalno-usługowym z dobudowaną zadaszoną wiatą.

Budynek mieszkalno-usługowy.

Powierzchnia użytkowa budynku mieszkalno-usługowego wg. dokumentacji projektowej – 397,50 m². Powierzchnia zabudowy wg. danych ewidencyjnych – 360,00 m². Liczba kondygnacji nadziemnych 1 i 1,5. Podpiwniczenia brak. Rok budowy 2000-2002. Budynek mieszkalno-usługowy składa się z dwóch części na rzutach prostokątów tworzących łącznie bryłę w kształcie litery L. Część frontowa parterowa z poddaszem użytkowym. Za nią część jednokondygnacyjna. Budynek w zabudowie wolnostojącej, wykonany z technologii tradycyjnej murowanej. Powstał zgodnie z dokumentacją projektową autorstwa mgr. inż. arch. T. G. oraz mgr. inż. K. G. z roku 1999. Budynek składa się z części mieszkalnej posiadającej osobne wejście od strony zachodniej frontowej części budynku. Ponadto znajduje się wejście od frontu prowadzące schodami bezpośrednio na poddasze, gdzie znajdują się pomieszczenia biurowe z zapleczem socjalnym. Od strony wschodniej znajduje się wejście do części produkcyjnej z pomieszczeniami usługowo-biurowymi, zapleczem socjalnym oraz kotłownią. Budynek w całości ogrzewany za pomocą pieca na olej opałowy. W budynku w części usługowej znajdowała się drukarnia. Budynek swoją architekturą uzupełnia istniejącą zabudowę i odpowiednio wpisuje się w układ urbanistyczny otoczenia. Rozmieszczenie pomieszczeń budynku mieszkalno-usługowego wg. dokumentacji projektowej:

a)parter:

·hall – 11,5 m²,

·pomieszcznie socjalne – 12,4 m²,

·pomieszczenie montażu – 14,4 m²,

·wc – 2,4 m²,

·wc – 5,0 m²,

·magazyn – 26,8 m²,

·kotłownia – 8,1 m²,

·hala produkcyjno-magazynowa – 93,6 m²,

·łazienka – 8,6 m²,

·kuchnia – 15,4 m²,

·pokój dzienny – 40,0 m²,

·łazienka – 4,4 m²,

·pokój – 12,4 m²,

b)poddasze:

·biuro – 17,9 m2,

·biuro – 19,5 m2,

·biuro – 12,4 m2,

·pokój – 12,4 m2,

·biuro – 35,4 m2,

·łazienka – 14,3 m2,

·garderoba – 5,5 m2,

·korytarz – 25,1 m2.

Powierzchnia użytkowa parteru – 255,0 m². Powierzchnia użytkowa części mieszkalnej – 80,8 m². Powierzchnia użytkowa części usługowej – 174,2 m². Powierzchnia użytkowa poddasza – 142,5 m². Powierzchnia całkowita budynku – 397,5 m². Budynek wzniesiony przy wykorzystaniu technologii oraz materiałów budowlanych charakterystycznych dla budynków z lat 90-tych i początku lat 2000. Dodatkowo wzdłuż wschodniej ściany budynku w części stanowiącej halę produkcyjno-magazynową znajduje się wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu. W Księdze Wieczystej (…) Dział I-O „Oznaczenie nieruchomości” dz. nr 2 wpisana jest jako – tereny mieszkaniowe (sposób korzystania). Dłużnicy nabyli prawo do ww. nieruchomości w roku 1998 - Umowa sprzedaży z 29 września 1998 r. (Rep. (…)).

Dłużnik (…) od momentu oddania budynku do użytku, wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej – drukarnia. Data rejestracji p. (…) jako podatnika VAT to 1 stycznia 1996 r. Data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT to 8 lutego 2023 r. Działalność gospodarcza została zawieszona 31 lipca 2022 r.

Uzupełnienie opisu sprawy

Na zadane w wezwaniu pytania udzielił Pan następujących odpowiedzi:

1.Czy transakcja nabycia przez dłużnika działki nr 2, będącej przedmiotem wniosku była opodatkowana podatkiem VAT i została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Pana odpowiedź:

Dłużnik nabył prawo do ww. nieruchomości w roku 1998 – Umowa kupna-sprzedaży z 29 września 1998 r. (Rep.(…)) – zakup zatwierdzony aktem notarialnym. Komornik nie ma wiedzy, czy transakcja nabycia działki nr 2 była opodatkowana podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

2.Czy w związku z nabyciem ww. działki nr 2 przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać z jakiego powodu.

Pana odpowiedź:

Komornik nie ma wiedzy, czy z tytułu nabycia działki nr 2 przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

3.Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu wybudowania budynku mieszkalno-usługowego oraz wiaty zadaszonej?

Pana odpowiedź:

Komornik nie ma wiedzy, czy z tytułu nabycia działki nr 2 przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu wybudowania budynku mieszkalno-usługowego oraz wiaty zadaszonej.

4.Czy budynek mieszkalno-usługowy, którym jest zabudowana działka nr 2 jest budynkiem rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Pana odpowiedź:

Budynek mieszkalno-usługowy, którym jest zabudowana działka nr 2 jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

5.Czy wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu znajdująca się na działce nr 2 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 czy budowlę zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

Pana odpowiedź:

Budynek mieszkalno-usługowy posadowiony na działce nr 2 jest trwale związany z gruntem. Wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu znajdująca się na działce nr 2 nie jest trwale związana z gruntem.

6.Czy budynek/budynki lub budowla posadowione na działce nr 2 są trwale związane z gruntem? Jeśli nie, to proszę wskazać, który budynek/budynki lub budowla tego warunku nie spełniają.

Budynek mieszkalno-usługowy.

Dłużnik nabył nieruchomość 29 września 1998 r. (umowa kupna-sprzedaży z 29 września 1998 r., (…)– zakup zatwierdzony aktem notarialnym). Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Komornik nie ma wiedzy na temat dokładnej daty pierwszego zasiedlenia oraz w jakiej części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. W dniu zakupu nieruchomości, dłużnik (…) prowadził działalność gospodarczą. Był podatnikiem podatku VAT od 1 stycznia 1996 r.

7.Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać, dokładną datę pierwszego zasiedlenia oraz w jakiej w części nastąpiło pierwsze zasiedlenie? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli.

Pana odpowiedź:

Budynek mieszkalno-usługowy.

Dłużnik nabył nieruchomość 29 września 1998 r. (umowa kupna-sprzedaży z 29 września 1998 r., (…)– zakup zatwierdzony aktem notarialnym). Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Komornik nie ma wiedzy na temat dokładnej daty pierwszego zasiedlenia oraz w jakiej części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. W dniu zakupu nieruchomości, dłużnik (…) prowadził działalność gospodarczą. Był podatnikiem podatku VAT od 1 stycznia 1996 r.

Wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu.

Dłużnik nabył nieruchomość 29 września 1998 r. (umowa kupna-sprzedaży z 29 września 1998 r., (…) – zakup zatwierdzony aktem notarialnym). Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Komornik nie ma wiedzy na temat dokładnej daty pierwszego zasiedlenia oraz w jakiej części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. W dniu zakupu nieruchomości, dłużnik (…) prowadził działalność gospodarczą. Był podatnikiem podatku VAT od 1 stycznia 1996 r.

8.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli.

Pana odpowiedź:

Budynek mieszkalno-usługowy.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku mieszkalno-usługowego a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem wiaty zadaszonej wykonanej z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

9.Czy działka nr 2 była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka nr 2 wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Pana odpowiedź:

Komornik nie ma wiedzy, czy działka nr 2 była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Komornik nie ma wiedzy czy dłużnik wykonywał działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług na działce nr 2.

10.Czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były budynki/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli.

Pana odpowiedź:

Budynek mieszkalno-usługowy.

Komornik nie ma wiedzy, czy budynek mieszkalno-usługowy był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Komornik nie ma wiedzy czy dłużnik wykonywał działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług w budynku mieszkalno-usługowym.

Wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu.

Komornik nie ma wiedzy, czy wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu, była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Komornik nie ma wiedzy czy dłużnik wykonywał działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług w wiacie zadaszonej wykonanej z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu.

11.Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków/budowli posadowionych na działce nr 2, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a) kiedy takie wydatki były ponoszone?

b) czy ulepszenie budynków prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia?

c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego?

d) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynki były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej dłużnika oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli.

Pana odpowiedź:

Budynek mieszkalno-usługowy.

Komornik nie ma wiedzy, czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę budynku mieszkalno-usługowego posadowionego na działce nr 2 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

a) Komornik nie ma wiedzy czy i kiedy takie wydatki były ponoszone.

b) Komornik nie ma wiedzy czy ulepszenie budynku mieszkalno-usługowego, jeżeli nastąpiło, prowadziło do jego przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.

c) Komornik nie ma wiedzy, czy od wydatków na ulepszenie, jeżeli nastąpiły, przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.

d) Komornik nie ma wiedzy, czy były ulepszenia, a jeżeli były, to czy po dokonaniu tych ulepszeń budynek mieszkalno-usługowy był oddany do użytkowania w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej dłużnika oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.

Wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu.

Komornik nie ma wiedzy, czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę wiaty zadaszonej wykonanej z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu, posadowionej na działce nr 2 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30 % wartości początkowejtego obiektu.

a) Komornik nie ma wiedzy czy i kiedy takie wydatki były ponoszone.

b) Komornik nie ma wiedzy czy ulepszenie wiaty zadaszonej wykonanej z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu, jeżeli nastąpiło, prowadziło do jej przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jej zasiedlenia.

c) Komornik nie ma wiedzy, czy od wydatków na ulepszenie, jeżeli nastąpiły, przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.

d) Komornik nie ma wiedzy, czy były ulepszenia, a jeżeli były, to czy po dokonaniu tych ulepszeń wiata zadaszona wykonana z drewnianych słupków i drewnianej konstrukcji dachu, była oddana doużytkowania w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej dłużnika oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.

12. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

·czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana działań?

·czy działania te zostały udokumentowane?

·czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

Pana odpowiedź:

Komornik sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne w sprawie (…) od 20 grudnia 2023 r. Podczas prowadzonego postępowania komornik przeprowadził szereg czynności w sprawie. Czynności te nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy istnieje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług obciążający czynność sprzedaży w trybie egzekucji sądowej zabudowanej nieruchomości zapisanej w Księdze Wieczystej nr (…) nr 2 prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) czyniąc komornika sądowego płatnikiem tego podatku?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, obowiązek podatkowy powstaje a komornik w przypadku skutecznej sprzedaży w drodze licytacji publicznej, będzie obowiązany jako płatnik do odprowadzenia podatku od towarów i usług. W Pana ocenie, nie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwolnienie od podatku).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że komornik prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi z nieruchomości stanowiącej działkę nr 2, która jest zabudowana budynkiem mieszkalno-usługowym z dobudowaną zadaszoną wiatą. Prawo do ww. nieruchomości zostało nabyte w roku 1998. Budynek mieszkalno-usługowy został wybudowany w latach 2000-2002.

Dłużnik od momentu oddania budynku do użytku, wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej – drukarnia. Data rejestracji dłużnika jako podatnika VAT – 1 stycznia 1996 r. Data wykreślenia z rejestracji jako podatnika VAT – 8 lutego 2023 r.

W niniejszej sprawie wątpliwości Pana dotyczą obowiązku podatkowego w tytułu uznania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej nr 2 za opodatkowaną podatkiem VAT.

Aby ustalić czy Pan, jako komornik sądowy, będzie zobowiązany do opodatkowania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, należy dokonać analizy, czy dłużnik w okolicznościach opisanych we wniosku będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku wykorzystywanego przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem w odniesieniu do sprzedaży w drodze egzekucji sądowej nieruchomości zabudowanej, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika sądowego nieruchomości zabudowanej nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich części są wykorzystywane, w tym używane na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Ponadto, jeżeli przy zbyciu budynków, budowli lub ich części wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „budynku”, budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Według art. 3 pkt 1 cyt. ustawy:

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W okolicznościach opisanej we wniosku sprawy wskazać także należy na art. 43 ust. 21 ustawy, zgodnie z którym:

Powyższe oznacza, że dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu braku informacji od dłużnika bezskuteczne.

Z opisu sprawy wynika, że komornik prowadzi egzekucję z nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno-usługowym z budowlą w postaci wiaty. Wskazał Pan, że dłużnik wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej – drukarnia. Zatem w odniesieniu do budowli, jak i budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Ponadto poinformował Pan, że nie ma wiedzy, czy transakcja nabycia działki nr 2 była opodatkowana podatkiem VAT i czy została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Również nie posiada Pan wiedzy, czy w stosunku do nieruchomości zabudowanej dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia.

Nie posiada Pan wiedzy, czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę budynku i wiaty w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jednocześnie wskazał Pan, że podczas prowadzonego postępowania przeprowadził szereg czynności w sprawie. Czynności te nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust pkt 2, 10, 10a ustawy.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym sądowym budynku mieszkalno-usługowego, jak i budowli stanowiącej wiatę będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż nie posiada Pan informacji (nie ma wiedzy), a które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy nieruchomości zabudowanej nr 2.

W konsekwencji sprzedaż w trybie egzekucji sądowej budynku mieszkalno-usługowego, jak i budowli w postaci wiaty nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku i będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, stwierdzam, że w związku ze sprzedażą w trybie egzekucji sądowej zabudowanej nieruchomości nr 2 ((…)) powstanie obowiązek podatkowy i wystąpi Pan w roli płatnika podatku VAT. Tym samym będzie Pan zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy ww. nieruchomości zabudowanej.

Tym samym stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Tym samym należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w szczególności, na informacji że „Dłużnik (…) od momentu oddania budynku do użytku, wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej – drukarnia”. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem oceny.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.