Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.869.2025.1.AG
Dochody uzyskane z wynajmu pokoi gościnnych na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, spełniające kryteria z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy PIT, mogą być zwolnione od opodatkowania, niezależnie od zatrudnienia poza rolnictwem i braku ubezpieczenia w KRUS.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od pół roku jest Pani zatrudniona na etacie i ponadto posiada Pani gospodarstwo rolne na terenach wiejskich o powierzchni ponad 2 ha. Na ww. gospodarstwie, którego jest Pani właścicielem, znajduje się budynek mieszkalny (posiada Pani na to stosowne dokumenty), w którym Pani zamieszkuje wraz ze swoją czteroosobową rodziną. W budynku tym znajduje się 5 pokoi gościnnych z łazienkami, które przeznaczone są na wynajem dla osób przebywających na wypoczynku (kilkudniowe pobyty).
Pytanie
Czy przysługuje Pani zwolnienie od opodatkowania dochodów uzyskanych w związku z wynajmem pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, mimo że pracuje Pani na etacie i nie jest Pani ubezpieczona w KRUS?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem – spełnia Pani w całości warunki zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ posiada Pani gospodarstwo rolne na terenie wiejskim o powierzchni przekraczającej 2 ha, na terenie gospodarstwa rolnego posiada Pani budynek mieszkalny, w którym przeznaczone jest 5 pokoi gościnnych pod wynajem dla osób przebywających na wypoczynku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:
·najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
·budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
·przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
·liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.
Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zatrudniona na etacie. Posiada Pani też gospodarstwo rolne na terenach wiejskich o powierzchni ponad 2 ha. Na tym gospodarstwie znajduje się budynek mieszkalny (posiada Pani na to stosowne dokumenty), w którym Pani zamieszkuje wraz z rodziną. W budynku tym znajduje się również 5 pokoi gościnnych z łazienkami, które przeznaczone są na wynajem dla osób przebywających na wypoczynku (kilkudniowe pobyty).
Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzam, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z Pani działalnością wynajmu pokoi są spełnione, tj.:
·najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym;
·budynek mieszkalny, w którym znajdują się wynajmowane pokoje, jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
·przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
·liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Uzyskiwanie przez Panią przychodów ze stosunku pracy i braku ubezpieczenia w KRUS nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przepis ten nie wymienia takich wyłączeń.
Skoro zatem spełnia Pani warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskane przez Panią z tytułu opisanego we wniosku wynajmu 5 pokoi podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: przysługuje Pani zwolnienie od opodatkowania dochodów uzyskanych w związku z wynajmem pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani praca na etacie i brak ubezpieczenia w KRUS nie ogranicza stosowania tego zwolnienia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?