Interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.708.2025.2.MGO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do Organu 7 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A, jako państwowa jednostka budżetowa, uzyskuje przychody z tytułu odpłatnego najmu pomieszczeń. W bieżącym roku kalendarzowym wartość sprzedaży z tego tytułu (bez podatku od towarów i usług) wyniesie ok. 180 000 zł. Jednostka nie świadczy usług ani nie dokonuje dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), które wyłączają prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

A jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Na pytanie Organu „Na jakie konkretnie cele świadczą Państwo usługę najmu pomieszczeń? Czy jest to wynajem wyłącznie na cele użytkowe, czy też na inne cele i jakie to cele?”, odpowiedzieli Państwo, że „W odpowiedzi na zapytanie dotyczące celów, na jakie A świadczy usługę najmu pomieszczeń, uprzejmie informuję, iż jako jednostka budżetowa A dokonuje wynajmu powierzchni wyłącznie na potrzeby:

• świadczenia usług przez podmioty realizujące zadania na rzecz A lub w zakresie zbieżnym z jego działalnością, innych jednostek sektora finansów publicznych,

• szczególności jednostek budżetowych, na potrzeby prowadzenia ich statutowej działalności,

• dla jednostek sektora prywatnego wykonujących działalność gospodarczą oraz dla osób fizycznych.

A nie prowadzi wynajmu pomieszczeń w celach zarobkowych, a udostępnianie powierzchni ma charakter pomocniczy wobec realizowanych zadań publicznych.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy Państwo oprócz najmu pomieszczeń wykonują jeszcze inną działalność, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) dalej „ustawa o VAT”, z której uzyskują Państwo przychody? Jeśli tak, to jaka to działalność, od kiedy ją Państwo wykonują i w jakiej wysokości przychody Państwo z niej uzyskali w 2024 r.?”, odpowiedzieli Państwo „A nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), z wyjątkiem najmu pomieszczeń. A nie uzyskuje przychodów z jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej w rozumieniu wskazanego przepisu.”

Na pytanie Organu „Czy wykonywane przez Państwa ewentualne inne czynności to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT? Jeśli tak to jakie to konkretnie czynności i jaka jest podstawa prawna ich zwolnienia? Proszę podać odrębnie konkretny przepis dla każdej z czynności.”, odpowiedzieli Państwo „A oświadcza, że nie wykonuje odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 tej ustawy.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wartość całej dokonywanej przez Państwa sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tj. z najmu pomieszczeń oraz ewentualnej innej działalności, zrealizowanej w roku 2024 przekroczyła kwotę 200 000 zł?”, odpowiedzieli Państwo „Uprzejmie informuję, że wartość całej dokonywanej przez nas sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. z najmu pomieszczeń oraz ewentualnej innej działalności, zrealizowanej w roku 2024, przekroczyła kwotę 200 000 zł. Jednocześnie informuję, że w roku 2025 wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 180 000 zł. W związku z powyższym wnioskujemy o zastosowanie zwolnienia od podatku VAT w rozliczeniu za rok 2026.”

Pytanie

Czy A, uzyskując w analizowanym roku podatkowym szacowaną sprzedaż w wysokości nieprzekraczającej 180 000 zł netto z tytułu najmu, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, do limitu 200 000 zł?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jednostka budżetowa może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż:

˗wartość sprzedaży w roku podatkowym nie przekroczy 200 000 zł,

˗przychody pochodzą z najmu, który nie jest wyłączony z katalogu art. 113 ust. 13.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Stosownie natomiast do art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług zmianie ulega art. 113 ust. 1 ustawy, w którym podwyższono limit sprzedaży uprawniający do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, z kwoty 200 000 zł do kwoty 240 000 zł.

Tym samym, począwszy od tej daty, podatnik będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia, jeżeli wartość sprzedaży – nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 240 000 zł oraz nie przekroczy tego limitu w roku bieżącym.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy:

W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:

Według art. 113 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy:

Z przytoczonego wyżej art. 113 ust. 11 ustawy wynika, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostały spełnione pozostałe przesłanki skorzystania ze zwolnienia.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że co do zasady, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

·od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa do zwolnienia od podatku lub rezygnacja z tego zwolnienia, musi upłynąć co najmniej rok;

·wartość sprzedaży u podatnika w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy;

·podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Jako jednostka budżetowa, uzyskują Państwo przychody z tytułu odpłatnego najmu pomieszczeń. Wartość całej dokonywanej przez Państwa sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. z najmu pomieszczeń oraz ewentualnej innej działalności, zrealizowanej w roku 2024, przekroczyła kwotę 200 000 zł. W 2025 roku wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 180 000 zł. Nie świadczą Państwo usług ani nie dokonują dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Jak już wyżej wskazano, przepis art. 113 ust. 11 ustawy, umożliwia podatnikowi, który stracił prawo do zwolnienia od podatku VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponowny wybór tego zwolnienia, po spełnieniu określonych warunków.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (najem pomieszczeń) nie wykonują Państwo czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz wartość sprzedaży w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w 2025 r. nie przekroczy, jak Państwo wskazali, kwoty 180 000 zł, to - na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy – od 1 stycznia 2026 r. będzie przysługiwało Państwu prawo do ponownego korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Wskazania jednak wymaga, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego 2026 r. i każdego kolejnego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej przekroczy kwotę 240 000 zł, zwolnienie straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia stracą Państwo również, gdy zaczną Państwo wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.