Interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.237.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 listopada 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023, 2024 i kolejnych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Rok 2022, 2023, 2024 rozliczał Pan stosując stawkę 12%. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Oświadczenie o wyborze ryczałtu zostało złożone w ustawowym terminie podczas rejestracji działalności przez formularz CEIDG-1. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług testowania oprogramowania jako tester manualny oraz twórca testów automatycznych od 4 lipca 2022 r. Usługi tworzenia testów automatycznych nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie świadczone przez Pana usługi manualnego testowania.

Usługi manualnego testowania mają charakter techniczny i wspierający funkcjonowanie gotowego oprogramowania, nie obejmują jednak tworzenia, rozwoju, ani wdrażania oprogramowania.

Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.:

1)Planowanie i organizacja procesu testowania oprogramowania.

Podstawa: zarządzanie procesem testowym jako częścią cyklu życia oprogramowania.

Zakres: określenie strategii testowania, kryteriów wejścia i wyjścia, wybór metod zapewnienia jakości.

Obszar działań: tworzenie planu testów, ustalanie priorytetów testów.

Efekt: uporządkowany proces testowania zapewniający przewidywalność i przejrzystość jakości produktu.

2)Analiza wymagań i specyfikacji produktu.

Podstawa: analiza wymagań biznesowych, historii użytkownika i dokumentacji technicznej.

Zakres: identyfikacja niekompletności, sprzeczności lub ryzyk w wymaganiach.

Obszar działań: udział w spotkaniach z właścicielem produktu, doprecyzowanie wymagań, opracowanie kryteriów akceptacji.

Efekt: wykrycie defektów na wczesnym etapie i zapewnienie testowalności produktu.

3)Tworzenie dokumentacji testowej.

Podstawa: tworzenie artefaktów kontroli jakości.

Zakres: przypadki testowe, checklisty, scenariusze testów regresyjnych i akceptacyjnych.

Obszar działań: dokumentowanie kroków reprodukcji, oczekiwanych rezultatów i kryteriów zaliczenia.

Efekt: ustandaryzowane podejście do testowania i możliwość ponownego wykorzystania scenariuszy.

4)Przeprowadzanie testów funkcjonalnych i niefunkcjonalnych.

Podstawa: ręczna weryfikacja działania systemu z perspektywy użytkownika końcowego.

Zakres: (...), logika serwera, kompatybilność, scenariusze negatywne, testowanie wartości granicznych.

Obszar działań: smoke testy, regresja, integracja, akceptacja, testy międzyprzeglądarkowe, testy API (...).

Efekt: wykrycie odchyleń od wymagań i zapobieganie wdrożeniu defektów do produkcji.

5)Rejestracja, klasyfikacja i śledzenie defektów.

Podstawa: rejestrowanie błędów w systemie śledzenia.

Zakres: priorytetyzacja błędów według krytyczności i wpływu na biznes.

Obszar działań: tworzenie raportów błędów, reprodukcja błędów, weryfikacja poprawek (re-test). Efekt: systematyczne usuwanie defektów i kontrola ich cyklu życia do zamknięcia.

6)Współpraca z zespołem developerskim i stroną biznesową.

Podstawa: koordynacja procesu zapewnienia jakości między uczestnikami projektu.

Zakres: omawianie defektów, uzgadnianie terminów poprawek, raportowanie statusu jakości.

Obszar działań: codzienne stand-upy, bug-triage, prezentacja wykrytych incydentów.

Efekt: poprawa komunikacji i przyspieszenie podejmowania decyzji dotyczących jakości produktu.

7)Testowanie poprawek i zarządzanie regresją.

Podstawa: weryfikacja stabilności produktu po wprowadzeniu zmian.

Zakres: walidacja poprawionych defektów i testowanie wpływu zmian na inne moduły.

Obszar działań: tworzenie zestawu regresyjnego, wykonywanie przypadków testowych, potwierdzenie stabilności wydania.

Efekt: zapobieganie ponownemu pojawieniu się defektów i zapewnienie integralności systemu.

8)Przygotowanie i prowadzenie raportów jakości produktu.

Podstawa: dokumentowanie statusu testowania.

Zakres: rejestracja metryk pokrycia, liczby defektów, statusu wykonania testów.

Obszar działań: tworzenie raportów jakości przed wydaniem produktu.

Efekt: przejrzystość poziomu jakości dla klienta i kierownictwa projektu.

9)Udział w kontroli wydania i akceptacji produktu.

Podstawa: końcowa ocena gotowości produktu do wdrożenia.

Zakres: wykonanie testów akceptacyjnych (UAT), kontrola zgodności z kryteriami gotowości.

Obszar działań: udział w spotkaniach wydaniowych, uzgadnianie ryzyk końcowych, rekomendacje dotyczące wydania.

Efekt: podjęcie świadomej decyzji o wdrożeniu produktu.

10)Monitorowanie po wydaniu i analiza incydentów.

Podstawa: kontrola stabilności produktu po wdrożeniu.

Zakres: analiza incydentów od użytkowników, reprodukcja defektów produkcyjnych.

Obszar działań: współpraca z zespołem wsparcia, analiza logów, tworzenie zgłoszeń.

Efekt: utrzymanie wysokiego poziomu satysfakcji użytkowników i szybkie usuwanie krytycznych defektów.

11)Rozwój procesów jakości i wdrażanie usprawnień.

Podstawa: inicjatywa w rozwoju procesu testowania.

Zakres: wdrażanie najlepszych praktyk, optymalizacja procedur testowych.

Obszar działań: propozycje nowych narzędzi, ulepszanie dokumentacji testowej, konfiguracja środowisk.

Efekt: zwiększenie efektywności kontroli jakości i obniżenie kosztów usuwania defektów.

12)Udział w spotkaniach zespołowych i retrospektywach.

Podstawa: zapewnienie przejrzystości procesów testowania i poprawa współpracy zespołowej. Zakres: omawianie bieżących zadań, problemów, planów sprintu i usprawnień procesu (..).

Obszar działań: udział w codziennych stand-upach, planowaniu sprintu, przeglądach i retrospektywach; aktywne zgłaszanie propozycji optymalizacji.

Efekt: zwiększenie efektywności zespołu, identyfikacja wąskich gardeł i poprawa jakości produktu.

13)Kontrola jakości dokumentacji i specyfikacji.

Podstawa: zapewnienie kompletności i poprawności dokumentacji technicznej i biznesowej.

Zakres: weryfikacja user stories, kryteriów akceptacji, release notes, zmian funkcjonalnych.

Obszar działań: analiza dokumentacji pod kątem zgodności ze standardami, identyfikacja sprzeczności i luk, uzgodnienia z właścicielem produktu.

Efekt: zmniejszenie ryzyka błędnej interpretacji wymagań i błędów w rozwoju.

14)Testowanie integracji i systemów zewnętrznych.

Podstawa: weryfikacja poprawności działania produktu z zewnętrznymi usługami i API.

Zakres: scenariusze integracyjne, interakcje z bazą danych, wymiana danych z innymi systemami. Obszar działań: ręczne testowanie API (...), analiza logów, walidacja procesów biznesowych, kontrola danych.

Efekt: minimalizacja błędów integracyjnych i zapobieganie krytycznym awariom w pracy z systemami zewnętrznymi.

15)Konfiguracja i weryfikacja poprawności logowania i monitoringu aplikacji.

Podstawa: zapewnienie możliwości śledzenia błędów i analizy działania aplikacji.

Zakres: analiza logów, alertów, monitoringu, poprawność wyświetlania błędów.

Obszar działań: testowanie logowania w różnych scenariuszach, kontrola przekazywania błędów do systemu monitoringu, reprodukcja incydentów.

Efekt: szybkie wykrycie i naprawa problemów w środowisku produkcyjnym.

16)Zarządzanie krytycznymi defektami w środowisku produkcyjnym i udział w analizie przyczyn źródłowych (RCA).

Podstawa: szybka reakcja na krytyczne błędy w celu minimalizacji wpływu na użytkowników i biznes. Zakres: utworzenie zespołu do naprawy i testowania krytycznego defektu, wyznaczenie odpowiedzialnych za RCA, koordynacja działań zespołu.

Obszar działań: udział w analizie problemu, reprodukcja defektu, pomoc w testowaniu poprawek, zbieranie danych i analiza przyczyn, przygotowanie rekomendacji zapobiegających powtórzeniu błędu.

Efekt: szybkie usunięcie krytycznych problemów, minimalizacja wpływu na użytkowników i zwiększenie stabilności produktu.

Usługi te zostały sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Jednocześnie wskazuje Pan, że na żadnym etapie świadczenia usług powyżej wskazanych nie jest realizowane przez Pana tworzenie oprogramowania, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania. Pana kontrahentem jest spółka amerykańska. Pomiędzy Panem a kontrahentem nie istnieją oraz nie będą istniały żadne stosunki osobiste. Także nie zachodzą żadne stosunki gospodarcze oprócz tych, które wynikają z umów o świadczenie usług, w ramach których świadczy Pan usługi wskazane w stanie faktycznym złożonego wniosku.

Nie jest i nie był Pan udziałowcem/akcjonariuszem w spółce, która jest Pana kontrahentem. Nie pełni i nie pełnił Pan w tej spółce funkcji zarządczych. Zakres świadczonych przez Pana usług na rzecz Pana kontrahenta nie pokrywa się i nie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych. Nie był Pan zatrudniony wcześniej przez Pana kontrahenta. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat Pana czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan jako niezależny wykonawca usług. Nie wykonuje Pan swoich usług pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Działalność prowadzona przez Pana jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Nie prowadził Pan ewidencji do tej pory, gdyż stosował Pan tylko jedną stawkę 12%. Przy stwierdzeniu, że Pana stanowisko jest prawidłowe, zamierza Pan stworzyć ewidencję przychodów do lat przeszłych w których uzyskiwał Pan przychody, podlegające pod inną niż 12% stawkę, a także zamierza Pan prowadzić taką ewidencję w przyszłości.

Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach usług, które są objęte opisanym stanem faktycznym nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Oprócz usług manualnego testowania, które są objęte stanem faktycznym opisanym w niniejszym wniosku, świadczy Pan także usługi tworzenia testów automatycznych, które są klasyfikowane pod numerem PKWiU 62.01.1. W stosunku do dochodów z tych usług stosował Pan stawkę 12% i zamierza Pan stosować tę stawkę w przyszłości. Usługi tworzenia testów automatycznych są usługami pobocznymi, dominującą częścią działalności są usługi testowania manualnego. Należy podkreślić, że przedmiotem zapytania objętego niniejszym wnioskiem są wyłącznie usługi, opisane w stanie faktycznym.

Pytania

1.Czy przychody ze świadczenia opisanych powyżej usług testowania manualnego oprogramowania mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2.Czy może Pan skorygować zeznania podatkowe za lata 2022, 2023, 2024 oraz wystąpić z wnioskiem o nadpłatę?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843): ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1)12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

2)8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. W przedstawionym we wniosku opisie wskazałem, że świadczone przez Pana usługi, wymienione w opisie stanu faktycznego objętego niniejszym wnioskiem, mieszczą się w grupowaniu 62.02.30.0 które - jak wynika z opisu sprawy - nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 2

Uważa Pan, że ma prawo do skorygowania zeznań podatkowych za lata 2022-2024 na podstawie art. 81 ust. 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Zgodnie z art. 81 ust. 2 Ordynacji podatkowej, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Zgodnie z art. 70 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W świetle natomiast art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana opisu sprawy i jego uzupełnienia:

• prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług testowania oprogramowania jako tester manualny oraz twórca testów automatycznych od 4 lipca 2022 r.;
• oświadczenie o wyborze ryczałtu zostało złożone w ustawowym terminie podczas rejestracji działalności przez formularz CEIDG-1;
• usługi zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;
• zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO;
• do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
• w ramach usług, które są objęte opisanym stanem faktycznym nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
• wskazuje Pan, że na żadnym etapie świadczenia usług powyżej wskazanych nie jest realizowane przez Pana tworzenie oprogramowania, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania;
• oprócz wskazanej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług opisanych we wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, mogą i będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Odnośnie możliwości dokonania przez Pana korekty zeznania podatkowego wskazuję, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Podatnik, który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności powstania.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Wobec tego, w przypadku zastosowania przez Pana nieprawidłowej stawki ryczałtu ma Pan możliwość dokonania korekty zeznania i zmiany sposobu rozliczania przychodu ze stawki 12% na stawkę 8,5% za lata 2022, 2023 i 2024.

Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. 

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.