Interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.464.2025.2.IN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przyjęcia, że:

·Spółka będzie uprawniona do wybrania jako formy opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek – jest prawidłowe;

·Spółka powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe w trakcie roku podatkowego, w sytuacji gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek - jest prawidłowe;

·Spółka nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wyniku dokonanego podziału przez wydzielenie – jest prawidłowe;

·Na skutek dokonanego podziału Spółki przez wydzielenie nie powstanie po stronie Spółki dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku - jest prawidłowe;

·Wynagrodzenia wypłacane podmiotom powiązanym nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytego zysku– jest prawidłowe.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 28 października 2025 r. (data wpływu 28 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy A. sp. z o.o. (dalej: Spółka). Spółka jest dealerem samochodów (...) marek B. i C. Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka planuje wybór ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT). Wybór nastąpi albo w trakcie trwającego roku podatkowego, albo począwszy od nowego roku podatkowego. Spółka powstała w dniu (…) r. w wyniku przekształcenia ze spółki „A. SPÓŁKA JAWNA” nr KRS (…), NIP: (…).

Odnośnie do przepisu art. 28j ustawy o CIT Spółka wskazuje, że:

·spełnia i będzie spełniać warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6;

·złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

·Spółka nie jest:

• przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT;
• instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

·jak również nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Po wyborze estońskiego CIT Spółka planuje dokonanie podziału przez wydzielenie. Obecnie Spółka zajmuje się sprzedażą samochodów marek B. i C. Po podziale część przedsiębiorstwa związana z C. zostałaby przeniesiona do spółki D. (nr KRS (…); NIP: (….)). Zarówno Spółka, jak i spółka D. na moment dokonania podziału przez wydzielenie będą opodatkowane estońskim CIT. Spółka realizuje transakcje z podmiotami powiązanymi. Transakcje te obrazuje tabela (zestawienie) dołączona do niniejszego wniosku.

Wyżej przedstawione transakcje można podzielić na trzy główne grupy:

1) grupa dotycząca usług informatycznych;

2) grupa dotycząca najmu;

3) grupa dotycząca wynagrodzeń.

Usługi informatyczne są wykonywane przez E.E., który jest z zawodu informatykiem.

Ich wykonywanie jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Spółki. Wnioskodawca nadmienia, że usługi najmu dotyczą nieruchomości, w których prowadzona jest działalność operacyjna Spółki. Miejsca to są niezbędne i konieczne to prowadzenia tej działalności. Nieruchomości przy ul. (…) w (…) dotyczą działalności polegającej na sprzedaży samochodów i obsłudze klienta. Nieruchomości przy ul. (…) w (…) dotyczą blacharni i serwisu blacharsko-naprawczego. Umowy najmu zostały zawarte kilka lat temu i ich zawarcie nie miało związku z planowanym przejściem na opodatkowanie estońskim CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

E.E. prowadzi działalność w zakresie świadczenie usług informatycznych (NIP: (…)). Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej (…).

Podmiot powiązany świadczy usługi informatyczne na rzecz Spółki od (…) r.

Zawarcie umowy na świadczenie usług informatycznych przez podmiot powiązany wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki.

Do zawarcia umowy doszłoby również gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami.

Ww. umowa została zawarta na warunkach rynkowych.

Podmiotem powiązanym świadczącym usługi informatyczne jest E.E., a zatem osoba fizyczna. Otrzymuje on wynagrodzenie ustalone na poziomie rynkowym. Zdaniem Spółki wypłata wynagrodzenie na poziomie rynkowym nie stanowi dokapitalizowania osoby fizycznej w jakimkolwiek sensie, lecz jest wyrazem realizacji normalnej transakcji pomiędzy dwoma przedsiębiorcami. Jednakże, jeżeli jest to istotne dla wydania interpretacji podatkowej, Spółka wnosi o wyrażenie przez organ stanowiska w tym zakresie.

E.E. świadczy usługi o podobnym charakterze (m.in. sprzedaż licencji (…), obsługa chmury (…)) również na rzecz innych podmiotów (w tym niepowiązanych).

Spółka wynajmuje nieruchomości:

1)ul. (…), (…); KW nr (…) (działka zabudowana nieużywanym budynkiem mieszkalnym i częściowo parkingiem) – wynajmowana jest część nieruchomości.

2)ul. (…) , (…); KW nr (…), (…), (…) (działka zabudowana parkingiem) – wynajmowana jest cała nieruchomość.

3)ul. (…), (…); KW nr (….) (działka zabudowana) – wynajmowana jest cała nieruchomość.

4)ul. (…), (…); KW nr (….) (działka zabudowana) – wynajmowana jest cała nieruchomość.

5)ul. (…), (…); KW nr (…) (działka zabudowana) – wynajmowana jest cała nieruchomość.

We wskazanych nieruchomościach Spółka prowadzi salony sprzedaży oraz blacharnię (przy ul. (…) w (…)). Wynajmującymi są F.F. i G.G.

Czynsz (w kwocie brutto) wynosi odpowiednio:

Ad 1) (…) zł

Ad 2) (…) zł

Ad 3) (…) zł

Ad 4) (…) zł

Ad 5) (…) zł.

Wszystkie nieruchomości wynajmowane od podmiotów powiązanych nie stanowiły wcześniej majątku Spółki.

Jednakże Spółka chciałaby zaznaczyć, że w (…) r. zawarta została umowa sprzedaży nakładów. Bardziej precyzyjnie rzecz ujmując, umowa dotyczyła „zwrotu” nakładów poczynionych przez Spółkę na nieruchomości należącej do F.F. i G.G. Okoliczność ta nie zmienia faktu, że wynajmowana nieruchomość należała do F.F. i G.G., nie zaś do Spółki.

Spółka wynajmuje nieruchomości znajdujące się przy:

1) ul. (…) w (…) od (…) r.

2) ul. (…) w (…) od (…) r.

3) ul. (…) w (…) od (…) r.

4) ul. (…) w (…) od (…) r.

5) ul. (…) w (…) od (…) r.

Do zawarcia każdej umowy najmu nieruchomości doszłoby gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami.

Wszystkie umowy najmu zostały zawarte na warunkach rynkowych.

Wynajem nieruchomości wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki.

Wynajem nieruchomości jest niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę.

Wspólnicy Spółki wyposażyli ją w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej

Kapitał zakładowy spółki to (…) zł.

Według sprawozdania finansowego za 2024 r.:

·kapitał zapasowy Spółki wynosił (…) zł,

·aktywa razem wynosiły (…) zł,

·Spółka posiadała środki trwałe o wartości (…) zł,

·w tym: budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej o wartości (…) zł,

·oraz urządzenia techniczne i maszyny o wartości (…) zł,

·ponadto Spółka posiadała towary o wartości: (…) zł.

Wynajmującym są F.F. i G.G. Jest to najem prywatny. Podmiotem wynajmującym nie jest spółka, która mogłaby zostać dokapitalizowana w ten sposób.

Jak wskazano w pkt. 15, Spółka ma aktywa o wartości (….) zł, w tym:

·środki trwałe o wartości (…) zł,

·w tym: budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej o wartości (…) zł,

·oraz urządzenia techniczne i maszyny o wartości (…) zł,

·towary o wartości: (…) zł.

Spółka nie wymaga dodatkowego dokapitalizowania i nie podejmuje działań polegających na jej dokapitalizowaniu. Spółka potrzebuje jednak nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności do prowadzenia salonu sprzedaży. W tym celu wynajmuje nieruchomości od podmiotu powiązanego. Gdyby nie najem od podmiotu powiązanego, Spółka i tak musiałaby wynajmować nieruchomości od podmiotów niepowiązanych.

Na chwilę obecną nie korzysta z najmu innych nieruchomości na cele prowadzenia działalności gospodarczej również od innych podmiotów, ale nie wyklucza wynajmowania podobnych nieruchomości w przyszłości.

Obecnie nieruchomości nie wymagają znacznego doposażenia poza bieżącymi usprawnieniami i modernizacjami. Nieruchomości w przeszłości wymagały wyposażenia/doposażenia i przystosowania ich do działalności prowadzonej przez Spółkę, tj.: jako salon sprzedaży oraz jako blacharnia.

Usługa najmu nieruchomości świadczona jest przez podmioty powiązane w ramach najmu prywatnego.

Poprzez sformułowanie „grupa dotycząca wynagrodzeń” chodzi o wynagrodzenia z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8, i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenie to będzie wynagrodzeniem z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8, i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej.

Będzie to umowa o pracę, kontrakt menadżerski oraz powołanie.

H.H. – umowa o pracę.

I.I.– kontrakt menadżerski.

I.I. – powołanie (prezes zarządu).

H.H. – powołanie (członek zarządu).

F.F. – powołanie (z-ca przew. Rady nadzorczej).

G.G. – powołanie (przewodniczący Rady Nadzorczej).

E.E. – powołanie (członek Rady Nadzorczej).

Wynagrodzenia z ww. tytułów nie przekraczają pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Nie jest to ani wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, ani wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń.

Pytania

1. Czy Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek?

2. Jeżeli Spółka wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w trakcie trwającego roku podatkowego, to czy w danym roku kalendarzowym powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe?

3. Czy Spółka nie utraci uprawnienia do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek po dokonanym podziale przez wydzielenie?

4. Czy podział przez wydzielenie będzie powodował powstanie dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku?

5. Czy wynagrodzenia wypłacane podmiotom powiązanym za wskazane w opisie zdarzenia przyszłego usługi stanowią ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Spółka będzie miała prawo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Spółka powstała w wyniku przekształcenia, przy czym nie jest to okoliczność wyłączająca możliwość opodatkowania ryczałtem. Spółka spełnia również pozostałe warunki opodatkowania estońskim CIT.

Ad 2

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT: Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości.

W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB2- 1.4010.280.2024.1.KK, wskazano: „Zamknięcie ksiąg rachunkowych, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, jest zamknięciem - w świetle art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości - na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy, oraz na inny dzień bilansowy. A zatem sprawozdanie finansowe sporządzone na podstawie ww. przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, jest sprawozdaniem finansowym w rozumieniu art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy wskazać należy, że zamknięcie ksiąg rachunkowych na dzień 30 czerwca 2024 r., w związku z zamknięciem roku podatkowego i Państwa przejściem na ryczałt będzie oznaczało dla Państwa obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego, które w analizowanej sprawie nie będzie sprawozdaniem rocznym bowiem obejmować będzie okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. Z kolei, sprawozdanie finansowe sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości za okres trwający od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. będzie rocznym sprawozdaniem finansowym, obejmujące także dane ujęte w sprawozdaniu za okres od okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r., a nie jak Państwo wskazali sprawozdanie finansowe sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości za okres trwający od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. obejmujące także dane ujęte w sprawozdaniu za okres od dnia 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. Zatem w sytuacji Spółki, która ma rok obrotowy zgodny z kalendarzowym i od 1 lipca 2024 r. planuje przejść na ryczałt, Spółka ma obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. i rocznego sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień kończący rok obrotowy (art. 12 ust. 2 pkt 1 UoR) za okres od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.”

W konsekwencji, jeżeli Spółka wybierze estoński CIT w trakcie roku podatkowego, to w jednym roku kalendarzowym powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe.

Pierwsze będzie sprawozdaniem wynikającym z obowiązku z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, natomiast drugie będzie sprawozdaniem rocznym. Pierwsze obejmować będzie okres od 1 stycznia do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego wybór estońskiego CIT. Drugie obejmować będzie okres od pierwszego dnia miesiąca opodatkowania estońskim CIT do 31 grudnia.

Ad 3

Zasadniczo – zgodnie z przepisem art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. a) – opodatkowania estońskim CIT nie mogą stosować podatnicy, którzy zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału.

Jednakże od tej zasady istnieje ważny wyjątek. Otóż, jak wynika z przepisów art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c) oraz d), podatnik nie traci prawa do stosowania Estońskiego CIT, jeżeli dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów, a podmiot przejmowany lub dzielony jest opodatkowany Estońskim CIT.

Podobnie podmiot, który jest przejmowany przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału, nie traci prawa do opodatkowania Estońskim CIT, jeżeli podmiot przejmujący również jest opodatkowany Estońskim CIT.

W konsekwencji, jeżeli Spółki A. sp. z o.o. oraz D. sp. z o.o. wybrałyby opodatkowanie Estońskim CIT, a dopiero później – po wyborze modelu estońskiego – dokonałyby podziału przez wydzielenie, to pozwoliłoby to na zachowanie uprawnienia do estońskiego opodatkowania.

Konkluzję tę potwierdzają również organy podatkowe. Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 maja 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.150.2025.2.IN: „W sprawie mamy do czynienia z sytuacją objętą unormowaniem art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT. Z wyżej przywołanego przepisu wynika, że prawo do kontynuowania opodatkowania ryczałtem jest uzależnione od tego, czy podmiot przejmujący również jest opodatkowany ryczałtem. Z opisu sprawy wynika, że obie spółki (zarówno spółka dzielona, jak i spółka przejmująca majątek w wyniku podziału przez wydzielenie), na moment podziału przez wydzielenie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek. W związku z powyższym w analizowanej sprawie nie zajdą przesłanki do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W świetle powyższego, stwierdzić należy, że przeprowadzenie podziału przez wydzielenie Spółki Akcyjnej nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem zarówno przez Spółkę Dzieloną jak i Spółkę Przejmowaną.” W rezultacie, Spółka nie utraci uprawnienia do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek po dokonanym podziale przez wydzielenie. Potwierdza to również treść wydanego przez Ministra Finansów Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek, w którym na s. 61 wskazano: „W przypadku dokonania w okresie stosowania opodatkowania ryczałtem transakcji restrukturyzacyjnych podatnik będzie mógł zachować prawo do ryczałtu, jeżeli podmiot przejmowany, dzielony jest opodatkowany ryczałtem”. Na marginesie wskazuję, że m.in. w tym zakresie został złożony odrębny wniosek przez spółkę D. sp. z o.o., a zatem spółkę przejmującą.

Ad 4

Rozliczenie księgowe podziału przez wydzielenie może zostać dokonane na dwa sposoby: metodą nabycia albo metodą łączenia udziałów. Metoda nabycia, opisana w art. 44b ustawy o rachunkowości, polega na sumowaniu poszczególnych pozycji aktywów i pasywów spółki przejmującej, według ich wartości księgowej, z odpowiednimi pozycjami aktywów i pasywów spółki przejętej, według ich wartości godziwej ustalonej na dzień ich połączenia. Co za tym idzie, przy zastosowaniu tej metody mamy do czynienia z przeszacowaniem przejmowanego majątku.

W konsekwencji, w ramach takiej metody, powstałaby zmiana wartości składników majątku opodatkowana na podstawie wyżej przytoczonego przepisu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Natomiast przy rozliczeniu według alternatywnej metody, tj. metody łączenia udziałów, nie dochodzi do przeszacowania składników majątku. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 maja 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.150.2025.2.IN stwierdzono bowiem: „Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii przyjęcia, że w wyniku dokonanego podziału przez wydzielenie, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w szczególności dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, lub przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d, 8f ustawy o CIT. Ponownie nadmienić należy, że opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W analizowanej sprawie dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku ustalony może zostać na moment (w miesiącu) przejęcia w drodze podziału, ZCP Spółki Akcyjnej i odpowiadać nadwyżce wartości rynkowej składników przejętych w drodze ww. formy restrukturyzacji ponad ich wartość podatkową.

Jak wynika z opisu sprawy rozliczenie księgowe podziału przeprowadzone zostanie zgodnie z tzw. metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy o rachunkowości. Wartość majątku Spółki Przejmującej w planie podziału ustalona będzie w drodze wyceny rzeczoznawcy na poziomie nie niższym niż jego wartość rynkowa. Wartość ta, przy uwzględnieniu ustalonej w ten sam sposób wartości rynkowej majątku Spółki Przejmującej posłuży do ustalenia parytetu wymiany akcji Spółki na udziały spółki Przejmującej. Nadmienić należy, że zastosowanie metody łączenia udziałów nie pozwala na przyjęcie przez Spółkę Przejmującą składników majątku Spółki w innej wartości niż ich wartość wynikająca z ksiąg rachunkowych Spółki, czyli ich wartość nie zmieni się. Zatem, stwierdzić należy, że po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że wartość składników majątku nie ulegnie zmianie, bowiem rozliczenie księgowe podziału przeprowadzone zostanie zgodnie z tzw. metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy o rachunkowości. Również w wyniku ww. reorganizacji, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d, 8f ustawy o CIT.

Wynika to z literalnego brzmienia art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, w świetle którego Spółka Przejmującą będąca opodatkowana ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 w kwestii dotyczącej przyjęcia, że w wyniku dokonanego podziału przez wydzielenie, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w szczególności dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, lub przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d, 8f ustawy o CIT - jest prawidłowe.” Tak zatem, jeżeli wartość składników majątku, w wyniku podziału, nie ulegnie zmianie (nie dojdzie do przeszacowania majątku), zaś rozliczenie księgowe podziału przeprowadzone zostanie zgodnie z tzw. metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy o rachunkowości, nie powstanie dochód do opodatkowania. Jeżeli jednak podział przez wydzielenie zostanie rozliczony metodą nabycia udziałów, to – jak wskazano wyżej – dojdzie do przeszacowania wartości składników majątku. W kontekście estońskiego CIT oznacza to, że powstanie obowiązek rozliczenia dochodu, który odpowiadać będzie nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT). Jednakże spółka obowiązaną do rozliczenia dochodu i podatku będzie spółka przejmująca, nie zaś spółka dzielona. W konsekwencji, po stronie Spółki (będącej spółką dzieloną), w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie powstanie zobowiązanie podatkowe w estońskim CIT. Na marginesie wskazuję, że m.in. w tym zakresie został złożony odrębny wniosek przez spółkę D. sp. z o.o., a zatem spółkę przejmującą.

Ad 5

Zgodnie z art. 28m ust. 3-4 ustawy o CIT: 3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

4. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi podzielono na trzy główne grupy:

1) grupa dotycząca usług informatycznych;

2) grupa dotycząca najmu;

3) grupa dotycząca wynagrodzeń.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów, odnośnie do pkt. 1) oraz 2), wskazać należy, że wypłata wynagrodzenia z tytułu wykonywanych usług przez podmioty powiązane nie jest sama w sobie „ukrytym zyskiem”. Za ukryty zysk może zostać uznana co najwyżej nadwyżka wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji. Usługi informatyczne wykonywane przez E.E. nie stanowią ukrytego zysku, ponieważ są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania i prowadzenia działalności przez Spółkę. E.E. ma wykształcenie informatyczne, zaś oferowane przez niego usługi są wykonywane profesjonalnie i niezależnie od istniejących powiązań. Gdyby nie ich wykonywanie przez podmiot powiązany, Spółka i tak musiałaby zapewnić obsługę informatyczną przez podmiot zewnętrzny.

W kontekście usług najmu, w interpretacji z dnia 9 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.122.2025.2.MK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził: „Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu:

·Spółka wybrała ryczałt od dochodów spółek od (...) 2025 r. - umowa najmu Nieruchomości z Podmiotem Powiązanym została przez Spółkę zawarta (...) 2023 r., a więc przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek jako formy opodatkowania;

·Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej,

·nieruchomość stanowi niezbędny dla Spółki składnik majątkowy, służący do prowadzenia działalności gospodarczej;

·zawarta przez Spółkę Umowa najmu i następnie aneks do tej umowy wynika z potrzeb biznesowych Spółki;

·powiązanie pomiędzy Spółką a Podmiotem powiązanym nie ma wpływu na warunki transakcji zawarte w Umowie najmu;

·do transakcji doszłoby również, gdyby Spółka i Podmiot powiązany nie miały statusu podmiotów powiązanych;

·umowa najmu ma rzeczywisty charakter;

·umowa najmu Nieruchomości zawarta została na warunkach rynkowych. W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem nieruchomości nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.”

Natomiast w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2025 r., nr 0111-KDIB1- 1.4010.40.2025.3.RH, wskazano: „

·Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek od (...) 2022 r.

·Spółka planuje zawrzeć umowę najmu Nieruchomości z podmiotem powiązanym.

·Na chwilę obecną Wnioskodawca wynajmuje Nieruchomość od innego podmiotu.

·Spółka nie posiada i nie będzie posiadać własnych nieruchomości.

·Spółka zawsze korzystała z wynajmowanych nieruchomości.

·Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

·Umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych, jakie ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane.

·Według Wnioskodawcy, działanie oparte na podwykonawcach wpisuje się w politykę Wnioskodawcy, zgodnie z którą ryzyka biznesowe związane z działalnością operacyjną są rozdzielane od aktywów trwałych, poprzez oddzielenie podmiotu operacyjnego od aktywów trwałych.

·Planowane jest w perspektywie długoterminowej, aby w miarę dostępności powierzchni i znalezienia najemcy/najemców, usługi najmu były świadczone przez podmiot powiązany także dla innych podmiotów (w tym niepowiązanych).

·Na ten moment Spółka nie planuje zakupu Nieruchomości od podmiotu powiązanego, ale Spółka nie chciałaby wykluczać, że taka transakcja nie będzie mieć nigdy miejsca i w przyszłości (w perspektywie długoterminowej) nie nabędzie ona własną nieruchomość (tą, która ma być przedmiotem najmu, albo inną), którą wykorzysta na cele prowadzonej działalności - o ile będzie to dla niej ekonomicznie opłacalne i racjonalnie/biznesowo uzasadnione.

·Wnioskodawca twierdzi, że najem nieruchomości od podmiotu powiązanego jest działaniem racjonalnym ze strony Spółki – nieruchomość bowiem będzie w pełni dostosowana do obecnych potrzeb Spółki i prowadzonej przez nią działalności oraz umożliwi jej pełne prowadzenie biznesu. W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem Nieruchomości nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wydatki na wynajem Nieruchomości nie mogą być również uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.”

Z kolei w świetle interpretacji z dnia 6 grudnia 2024 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.575.2024.1.AP uznano: „Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:

·Spółka planuje wybór opodatkowania Estońskim CIT (jeszcze nie dokonała takiego wyboru),

·Umowa najmu została zawarta w 2022 r., a więc na długo przed planowanym wyborem Estońskiego CIT,

·Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej,

·Budynek stanowi niezbędny dla Spółki składnik majątkowy, służący do prowadzenia działalności gospodarczej,

·Zwarcie Umowy najmu wynika z potrzeb biznesowych Spółki, jest ona konieczna dla prowadzenia przez nią działalności klubu fitness,

·Powiązania pomiędzy Spółką a B. nie maja wpływu na warunki transakcji zawarte w Umowie najmu,

·Budynek nie stanowił wcześniej majątku Spółki,

·Do transakcji doszłoby również, gdyby Spółka i B. nie miały statusu podmiotów powiązanych.

W związku z powyższym zdaniem Spółki, wydatki z tytułu czynszu najmu za najem Budynku nie będą stanowiły dla Spółki ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 Ustawy CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT. Wydatki na wynajem Budynku nie mogą być również uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Wydatków poniesionych z tytułu czynszu za korzystanie z Budynku, nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT, ponieważ wydatki te związane są z wynajmem nieruchomości, w której Spółka prowadzi działalność klubu fitness, stanowiącą podstawowy przedmiot działalności Spółki. Zatem z całą pewnością wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Opisane wydatki nie będą również stanowiły żadnej innej kategorii wydatków, które Spółka musiałaby opodatkować Estońskim CIT, gdyż nie spełniają one przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii wydatków podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Tożsame stanowisko zajmuje Dyrektor KIS w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w tym:

·interpretacja z dnia 10 października 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.405.2024.2.PC,

·interpretacja z dnia 7 października 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1- 2.4010.383.2024.3.ANK,

·interpretacja z dnia 2 października 2024 r. o sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.295.2024.3.ASK.

Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.”

Tak zatem, w przypadku transakcji z podmiotami powiązanymi należy przede wszystkim zadbać o rynkowy charakter transakcji oraz jej racjonalność w sensie ekonomicznym oraz biznesowym. W niniejszej sprawie transakcje z podmiotami powiązanymi mają charakter racjonalny i nie są / nie będą zawierane w związku z wyborem opodatkowania estońskim CIT. W konsekwencji transakcje te nie będą stanowiły ukrytego zysku.

Natomiast odnośnie do wynagrodzeń z tytułu umów o pracę oraz powołania do organów Spółki, a także kontraktu menadżerskiego kwestię ukrytych zysków wprost reguluje przepis art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się: 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Odpowiedź na pytanie nr 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona do zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

Jak stanowi art. 28k ustawy o CIT:

Podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Dodatkowo przepisy zawarte w art. 28k ust. 1 wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka zamierza zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. Wybór nastąpi albo w trakcie trwającego roku podatkowego, albo począwszy od nowego roku podatkowego. Spółka z o.o. powstała z przekształcenia Spółki jawnej.

Spółka z o.o. będzie spełniać warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 – 6, złoży zawiadomienie w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT, ani instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim. Spółka nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Jak wskazano powyżej, podatnik, aby mógł wybrać ryczałt od dochodów spółek, jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy o CIT. Z treści wniosku wynika, że wskazane przepisy w Państwa przypadku nie znajdą zastosowania.

Zauważyć również należy, że przekształcenie Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest czynnością restrukturyzacyjną również wymienioną w tym przepisie. Wobec tego Spółka powstała z przekształcenia, nie będzie podlegała wyłączeniu spod możliwości wyboru ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Tym samym w analizowanej sprawie nie znajdą zastosowania wyłączenia, które uniemożliwiają przejście na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek po przekształceniu jawnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zatem, Spółka będzie uprawniona do wybrania jako formy opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka będzie spełniać warunki wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 – 6, a zawiadomienie ZAW-RD zostanie złożone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Tym samym art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT również zostanie spełniony.

Jak wskazano powyżej, w analizowanej sprawie wyłączenie z art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o CIT nie znajduje zastosowania. Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT ani instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim, jak również nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Zatem Spółka Spełni warunki przewidziane w art. 28j i 28k ustawy o CIT.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 2

Powzięli Państwo wątpliwość również w zakresie przyjęcia, że jeśli spółka wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w trakcie trwającego roku podatkowego, to w danym roku kalendarzowym powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe.

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy na treść art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:

Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:

Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: "uor").

I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 uor:

Stosownie do art. 12 ust. 2 uor:

W świetle powyższego jeżeli jednostka przeszła w ciągu roku obrotowego na inny sposób opodatkowania, tj. na opodatkowanie ryczałtem, to z punktu widzenia obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego za zasadne należy w tej sytuacji wskazać zastosowanie art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości (uor). Zgodnie z tym przepisem jednostka zamyka księgi rachunkowe i sporządza sprawozdanie finansowe na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami, w tym przypadku podatkowymi, tj. na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. W tym przypadku nie jest to roczne sprawozdanie finansowe, gdyż nie zostało sporządzone na dzień kończący rok obrotowy.

Jak wynika z art. 45 uor, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (tzw. dzień bilansowy) i ma zostać ono sporządzone nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 uor). Tym samym również podpis pod sprawozdaniem finansowym należy złożyć nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego.

W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego, w tym również jego podpisanie, należy dokonać w ciągu 3 miesięcy.

Dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek, sprawozdanie finansowe powinno zostać podpisane przez wskazane w ustawie osoby najpóźniej w dniu upływu ostatniego dnia wynikającego z przepisów na jego sporządzenie. Jak wynika z art. 28j ust. 5 updop, sprawozdanie finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Definicję rocznego sprawozdania finansowego zawiera pkt 3.1 Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 14, zgodnie z którym roczne sprawozdanie finansowe to sprawozdanie sporządzone na dzień bilansowy kończący rok obrotowy. Zatem sprawozdanie sporządzone w trakcie roku obrotowego, zgodnie z art. 28j ust. 5 CIT, nie będzie sprawozdaniem rocznym i nie będzie podlegało obowiązkowi zatwierdzenia i złożenia w KRS.

Podsumowując zamknięcie ksiąg rachunkowych, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, jest zamknięciem – w świetle art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości – na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami. W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy, oraz na inny dzień bilansowy. A zatem sprawozdanie finansowe sporządzone na podstawie ww. przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, jest sprawozdaniem finansowym w rozumieniu art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że jeżeli Spółka wybierze jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego, to w jednym roku kalendarzowym powinna sporządzić dwa sprawozdania finansowe. Pierwsze będzie sprawozdaniem wynikającym z obowiązku z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, natomiast drugie będzie sprawozdaniem rocznym.

Zatem w sytuacji Spółki, która ma rok obrotowy zgodny z kalendarzowym i w trakcie roku planuje zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek to, Spółka ma obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego wybór ryczałtu od dochodów spółek i rocznego sprawozdania finansowego sporządzonego na okres od pierwszego dnia miesiąca opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do 31 grudnia tego roku. Przy czym wskazać należy, że roczne sprawozdanie finansowego obejmować będzie także dane ujęte w sprawozdaniu za okres od 1 stycznia do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego wybór estońskiego CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 3

Istota Państwa wątpliwości jest również kwestia przyjęcia, że Spółka nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wyniku dokonanego podziału przez wydzielenie.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego po zmianie formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, planują Państwo dokonać podziału przez wydzielenie. Zarówno Spółka Dzielona jak i Spółka Przejmująca na moment dokonania podziału przez wydzielenie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości wskazać należy, że w art. 28l ww. ustawy ustawodawca wymienił przypadki, kiedy podatnicy tracą prawo do opodatkowania ryczałtem.

I tak, w myśl art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT:

Z treści art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT wynika, że podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

W sprawie mamy do czynienia z sytuacją objętą unormowaniem art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT. Z wyżej przywołanego przepisu wynika, że prawo do kontynuowania opodatkowania ryczałtem jest uzależnione od tego, czy podmiot przejmujący również jest opodatkowany ryczałtem. Z opisu sprawy wynika, że obie spółki (zarówno spółka dzielona, jak i spółka przejmująca majątek w wyniku podziału przez wydzielenie), na moment podziału przez wydzielenie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

W związku z powyższym w analizowanej sprawie nie zajdą przesłanki do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że przeprowadzenie podziału przez wydzielenie Spółki nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem przez Spółkę Dzieloną.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 4

Powzięli Państwo również wątpliwość w zakresie przyjęcia, że w wyniku podziału przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku.

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 28m ust. 7 tej ustawy:

W myśl natomiast art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych, tj. łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Każda zatem reorganizacja skutkująca czy to np. zmianą w strukturze właścicielskiej (jak w przypadku łączenia czy podziału), czy modyfikacją formy prawnej (jak w przypadku przekształcenia) podatkowo traktowana jest jako moment ustalenia dochodu do opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Dochód ten ustala się jako nadwyżkę wartości rynkowej składników przejmowanego, przekształcanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad ich wartość podatkową.

Przepis art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT wyraźnie wskazuje jakie czynności restrukturyzacyjne wiążą się z obowiązkiem wykazania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku.

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku ustalany jest na moment (w miesiącu) dokonania jednej z ww. form restrukturyzacji i odpowiada on nadwyżce wartości rynkowej składników:

·przejętych w drodze łączenia lub podziału;

·wniesionych w drodze wkładu niepieniężnego przez osobę fizyczną, lub;

·wniesionych w drodze przekształcenia;

- ponad ich wartość podatkową.

Z powyższego wynika, że dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku ustalany jest dla składników majątku przejętych w drodze łączenia lub podziału. O dochodzie z tytułu zmiany wartości składników majątku można więc mówić w przypadku podmiotu przejmującego.

Wskazać należy, że Spółka z o.o. jest Spółką, która będzie podlegać podziałowi, a więc Spółką Dzieloną. Z tytułu podziału przez wydzielenie nie przejmie więc ona żadnych składników majątku. Tym samym, w stosunku do Spółki Dzielonej nie będzie miał zastosowania art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, ponieważ dotyczy on majątku nabywanego przez Spółkę Przejmującą, opodatkowaną ryczałtem od dochodów na podstawie rozdziału 6b ustawy o CIT.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że podział przez wydzielenie Spółki nie będzie powodował powstania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 5

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że wynagrodzenia wypłacane podmiotom powiązanym za wskazane usługi nie stanowią dochodu z tytułu ukrytego zysku i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że

Jak wynika z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

·wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…).

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową, powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Usługi informatyczne

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka realizuje transakcje z podmiotami powiązanymi. Usługi informatyczne na rzecz Spółki świadczy E.E., który prowadzi działalność gospodarczą w tym zakresie od (…) r. Usługi informatyczne na rzecz Spółki świadczy od (…) r. Zawarcie umowy w ww. zakresie wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, a umowa została zawarta na warunkach rynkowych. E.E. świadczy również usługi w ww. zakresie na rzecz innych podmiotów (w tym podmiotów niepowiązanych) np. sprzedaż licencji (…), obsługa chmury (…).

W świetle tak przedstawionego opisu sprawy, stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu świadczenia usług informatycznych nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Najem nieruchomości

Jak wskazano w opisie sprawy Spółka wynajmuje 5 nieruchomości.

We wskazanych nieruchomościach Spółka prowadzi salony sprzedaży oraz blacharnię. Wynajmującymi są F.F. i G.G. Wszystkie nieruchomości wynajmowane od podmiotów powiązanych nie stanowiły wcześniej majątku Spółki.

Spółka wynajmuje nieruchomości kolejno od (…) r., (…) r., (…) r., (…) r. i od (…) r. Do zawarcia każdej umowy najmu nieruchomości doszłoby gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami. Wszystkie umowy najmu zostały zawarte na warunkach rynkowych. Wynajem nieruchomości wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Wynajem nieruchomości jest niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. W nieruchomościach tych prowadzona jest działalność operacyjna Spółki.

Wspólnicy Spółki wyposażyli ją w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Podmiotem wynajmującym nie jest spółka, która mogłaby zostać dokapitalizowana w ten sposób. Spółka nie wymaga dodatkowego dokapitalizowania i nie podejmuje działań polegających na jej dokapitalizowaniu. Spółka potrzebuje jednak nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności do prowadzenia salonu sprzedaży. W tym celu wynajmuje nieruchomości od podmiotu powiązanego. Gdyby nie najem od podmiotu powiązanego, Spółka i tak musiałaby wynajmować nieruchomości od podmiotów niepowiązanych.

Na chwilę obecną nie korzysta z najmu innych nieruchomości na cele prowadzenia działalności gospodarczej również od innych podmiotów, ale nie wyklucza wynajmowania podobnych nieruchomości w przyszłości. Obecnie nieruchomości nie wymagają znacznego doposażenia poza bieżącymi usprawnieniami i modernizacjami. Nieruchomości w przeszłości wymagały wyposażenia/doposażenia i przystosowania ich do działalności prowadzonej przez Spółkę, tj.: jako salon sprzedaży oraz jako blacharnia. Usługa najmu nieruchomości świadczona jest przez podmioty powiązane w ramach najmu prywatnego.

W świetle tak przedstawionego opisu sprawy, stwierdzić należy, że wynagrodzenia wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych z tytułu najmu nieruchomości nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wynagrodzenia

Wskazali Państwo, że sformułowanie „grupa dotycząca wynagrodzeń” dotyczy wynagrodzenia z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8, i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Będzie to umowa o pracę, kontrakt menadżerski oraz powołanie.

Wynagrodzenia z ww. tytułów nie przekraczają pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Nie jest to ani wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, ani wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń.

Biorąc pod uwagę Państwa wątpliwości, aby ustalić czy wynagrodzenie to nie stanowi ukrytego zysku, istotne jest ustalenie z jakiego tytułu wypłacacie Państwo wynagrodzenie oraz czy wysokość tego wynagrodzenia nie przekracza limitów, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

Wobec powyższego wskazać należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. dalej: „ustawa o PIT”):

Natomiast zgodnie z art. 13 pkt 7, 8 i 9 ww. ustawy:

Powzięli Państwo wątpliwości w zakresie przyjęcia, że wynagrodzenie wypłacane podmiotom powiązanym z kontraktu menadżerskiego, umowy o pracę czy powołania, które otrzymują te podmioty w Spółce nie mają charakteru ukrytego zysku rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie podlegają opodatkowaniu w ramach Estońskiego CIT zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zauważyć należy, iż przepisu tego nie można interpretować w oderwaniu od art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym jeśli średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w Spółce jest niższa od przeciętnej GUS to średnia Spółki będzie punktem odniesienia, zaś jeśli ww. średnia wynagrodzeń Spółki jest wyższa od przeciętnej GUS to przeciętna GUS będzie punktem odniesienia.

Przy założeniu, że średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółki jest niższa od przeciętnej GUS to ukrytym zyskiem będzie nadwyżka wynagrodzenia brutto wypłaconego przez Spółkę Wspólniczce z ww. tytułów ponad 5-krotność średniego wynagrodzenia brutto w Spółce z ubiegłego miesiąca.

Przy założeniu, że średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółki jest wyższa od przeciętnej GUS to ukrytym zyskiem będzie nadwyżka wynagrodzenia brutto wypłaconego przez Spółkę wspólnikowi z ww. tytułów ponad 5-krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia brutto przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, ogłaszanego przez GUS, włącznie z wypłatami z zysku, w trzecim kwartale roku kalendarzowego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego.Zaznaczyć należy, że są to kwoty brutto wynagrodzenia.

Z powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że w części w jakiej określona w nim wartość wypłaty na rzecz Podmiotów powiązanych (z tytułu umowy o pracę, kontraktu menadżerskiego, powołania) zostanie przekroczona, wartość tego przekroczenia, stanowi ukryty zysk o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że wynagrodzenie, które jest wypłacane w danym miesiącu na rzecz podmiotów powiązanych z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Tym samym wynagrodzenia, które otrzymują:

•  H.H.  z tytułu umowy o pracę;

· I.I. z tytułu kontraktu menadżerskiego,

· I.I., H.H., F.F., G.G., E.E. z tytułu powołania,

- nie przekraczające limitu określonego w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, ustalonego wg wskazanych powyżej zasad - nie stanowią ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że wynagrodzenie wypłacone ww. podmiotom powiązanym z tytułu umowy o pracę, kontraktu menadżerskiego, powołania nie będą stanowiły wypłaty ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i w konsekwencji nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu świadczenia usług informatycznych nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku, bowiem umowa została zawarta na warunkach rynkowych, a jej zawarcie wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Podmiot powiązany świadczy również usługi w ww. zakresie na rzecz innych podmiotów (w tym podmiotów niepowiązanych).

Również wynagrodzenia wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych z tytułu najmu nieruchomości nie będą stanowiły dochodów z tytułu ukrytego zysku. Spółka wynajmuje 5 nieruchomości. Wszystkie nieruchomości wynajmowane od podmiotów powiązanych nie stanowiły wcześniej majątku Spółki. Przedmiotowe umowy najmu zostały zawarte na warunkach rynkowych. Wynajem nieruchomości wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, bowiem jest niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. W nieruchomościach tych prowadzona jest działalność operacyjna Spółki. Do zawarcia każdej umowy najmu nieruchomości doszłoby gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami. Wspólnicy Spółki wyposażyli ją w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka nie wymaga dodatkowego dokapitalizowania i nie podejmuje działań polegających na jej dokapitalizowaniu. Gdyby nie najem od podmiotu powiązanego, Spółka i tak musiałaby wynajmować nieruchomości od podmiotów niepowiązanych.

Wskazać należy, że także wynagrodzenia wypłacone podmiotom powiązanym z tytułu umowy o pracę, kontraktu menadżerskiego, powołania nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytego zysku. Jak wynika z opisu sprawy ww. wynagrodzenia, które są wypłacane w danym miesiącu na rzecz podmiotów powiązanych z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - nie przekraczają pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Wypłacane wynagrodzenia nie stanowią wynagrodzeń za prowadzenie spraw Spółki, ani z tytułu powtarzających się świadczeń.

Podsumowując, wynagrodzenia wypłacane podmiotom powiązanym z tytułu:

·świadczenia usług informatycznych;

·najmu nieruchomości;

·umowy o pracę;

·kontraktu menadżerskiego;

·powołania;

- nie stanowią dochodu z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.