Interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.715.2025.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 września 2025 r. (wpływ 12 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(...) sp. z o.o. (dalej jako: Spółka), realizuje inwestycję budowlaną w (...), która polega na wybudowaniu (...) budynków mieszkalnych, w tym dwóch całkowicie mieszkalnych a jednego jako budynku mieszkalnego ale z miejscami postojowymi w podziemnej hali garażowej z przeznaczeniem miejsc postojowych na wynajem, wraz z infrastrukturą towarzyszącą, drogami wewnętrznymi, parkingami nadziemnymi i poziemnymi, dojściami, elementami małej architektury, instalacjami i sieciami niezbędnymi do prawidłowego ich funkcjonowania.

Łączna powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w tych (...) budynkach ((X), (Y) i (Z)) to (...) m², Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w X wynosi (...) m². Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w Y wynosi (...) m². Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w Z wynosi (...) m².

W (X) znajduje się podziemna hala garażowa (parking podziemny) o powierzchni użytkowej (...) m², w hali znajduje się (...) miejsc postojowych, każde o powierzchni (...) m² (łącznie powierzchnia miejsc parkingowych wynosi (...) m²), korzystanie z tych miejsc parkingowych w hali garażowej będzie odpłatne w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odrębna umowa najmu miejsca postojowego) i nie będzie częścią umowy najmu lokalu mieszkalnego.

Dodatkowo na zewnątrz wyżej opisanych (...) budynków mieszkalnych będzie (...) miejsc parkingowych ogólnie dostępnych, ich wybudowanie zostało ujęte w umowie w ramach wynagrodzenia ryczałtowego za wykonanie całości przedmiotu umowy dotyczącej realizacji opisanej inwestycji w (...).

Inwestycja w (...) jest realizowana na jednej działce geodezyjnej o numerze (...) nabytej przez Spółkę w drodze aportu, gdzie działka ta ma powierzchnię (...) metrów kwadratowych. Przewidywany termin zakończenia inwestycji w (...) to koniec (...) 2025 r.

Zgodnie z art. 27 ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa oraz z brzmieniem umowy Spółki zakres działalności Spółki obejmuje budowę lokali mieszkalnych i oddawanie ich w najem. Lokale mieszkalne w obrębie opisanych wyżej (...) budynków mieszkalnych w (...) wybudowane przez Spółkę w ramach inwestycji w (...) bezpośrednio po wybudowaniu będą oddane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej w najem na cele mieszkaniowe.

Inwestycja jest realizowana w oparciu o umowę z dnia (...) 2024 r. zawartą z wykonawcą będącym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją inwestycji wykonawca wystawiał co miesiąc faktury dotyczące części wykonanych w danym miesiącu prac wraz z protokołami odbioru wykonanych robót (których elementem było zestawienie wartości wykonanych robót). Zestawienie wartości wykonanych robót nie pozwalało i nie pozwala Spółce na podział podatku naliczonego na część związaną wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT i część związaną z czynnościami zwolnionymi z VAT. Wartość wynagrodzenia za wykonanie przedmiotu umowy została określona ryczałtowo, czyli po zakończeniu inwestycji w (...) nie będzie sporządzany kosztorys powykonawczy. Wynagrodzenie ryczałtowe wykonawcy obejmuje wszystkie koszty związane z realizacją umowy, niezbędne do wykonania całości przedmiotu umowy. Jedyny rodzaj wyodrębnienia na etapie płatności w częściach należnego wynagrodzenia polega na tym, że w pozycji 2 każdej wystawionej faktury wykonawca ujmował wartość wykonanych w danym miesiącu prac obejmujących instalacje odnawialnych źródeł energii i garażu wielostanowiskowego zlokalizowanego w podziemnej hali garażowej.

Umowa z (...) 2024 r. przewiduje możliwość zmiany wysokości wynagrodzenia odpowiednio do wzrostu lub spadku cen materiałów lub kosztów związanych z realizacją przedmiotu umowy i określa szczegółowe zasady na jakich taka waloryzacja może nastąpić.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od (...) 2021 r. a w zakresie dotyczącym inwestycji w (...) (po jej oddaniu do użytkowania) wykonywać będzie zarówno czynności opodatkowane efektywnie podatkiem VAT (wynajem (...) miejsc postojowych w podziemnej hali garażowej) jak i czynności zwolnione z VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, dalej jako: Ustawa).

Spółka realizuje także trzy kolejne inwestycje w innych lokalizacjach, gdzie obok budynków mieszkalnych będą wybudowane i oddane do użytkowania odpłatne miejsca parkingowe a w jednej z realizowanych inwestycji będą także podziemne hale garażowe z miejscami postojowymi przeznaczonymi na sprzedaż i lokal użytkowy przeznaczony na sprzedaż. W tych kolejnych inwestycjach (po ich zakończeniu i oddaniu do użytkowania) wystąpi sytuacja, gdy po oddaniu danej inwestycji do użytkowania Spółka wykonywać będzie zarówno czynności opodatkowane efektywnie podatkiem VAT (wynajem miejsc postojowych, sprzedaż miejsc postojowych w podziemnej hali garażowej, sprzedaż lokalu użytkowego) jak i czynności zwolnione z VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy).

W tych realizowanych jeszcze inwestycjach Spółka także nie otrzymuje i nie otrzyma od wykonawcy dokumentów dzielących podatek naliczony na ten związany wyłącznie z częścią przeznaczoną przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i odrębnie z częścią przeznaczoną przez Spółkę do wykonywania czynności zwolnionych z VAT.

Wydatki Spółki z tytułu realizacji umowy z (...) 2024 r. dotyczącej inwestycji w (...) oraz wydatki ponoszone w przyszłości z tytułu realizacji podobnych umów dotyczących realizacji kolejnych inwestycji w innych lokalizacjach (gdzie obok budynków mieszkalnych będą odpłatne miejsca parkingowe a w jednej z inwestycji będą także podziemne hale postojowe z miejscami postojowymi na sprzedaż i lokal użytkowy przeznaczony na sprzedaż) będą w dalszej części wniosku nazywane zbiorczo Wydatkami Inwestycyjnymi.

Spółka ponosi także wydatki na bieżące utrzymanie działalności (przykładowo działalność biura Spółki, koszty usług telekomunikacyjnych dla biura Spółki), nie związane z realizacją żadnej konkretnej inwestycji (dalej jako: Koszty Ogólne).

Wszystkie wydatki Spółki (Wydatki Inwestycyjne i Koszty Ogólne) są i będą wykorzystywane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na podstawie umowy z (...) 2024 r. dotyczącej inwestycji w (...) są i będą wystawiane wyłącznie na Spółkę. Odliczenia podatku VAT Spółka dokonywała i będzie dokonywać na podstawie faktur VAT wystawionych na Spółkę.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na podstawie podobnych umów związanych z realizacją (...) odrębnych inwestycji są i będą wystawiane wyłącznie na Spółkę a odliczenia podatku VAT Spółka będzie dokonywać na podstawie faktur VAT wystawionych na Spółkę.

W latach (...) Spółka nie odliczała podatku naliczonego od nabywanych nieruchomości (działek geodezyjnych), na których realizowane są opisane wyżej inwestycje oraz nie odliczała podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizowanych inwestycji opisanych powyżej.

W (...) 2025 r. Spółka złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) wniosek na podstawie art. 90 ust. 9 i ust. 8 Ustawy z propozycją przyjęcia tzw. proporcji wstępnej w wysokości (...)% obliczonej szacunkowo według prognozy Spółki co do przyszłych przychodów Spółki w podziale na przychody opodatkowane VAT i zwolnione z VAT. Protokołem z dnia (...) 2025 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) przychylił się do wniosku Spółki i zaakceptował wskaźnik proporcji na 2025 r. w wysokości (...)%.

Wskaźnik ten jest stosowany przez Spółkę od (...) 2025 r. do ustalenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od zakupów związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT jak i z czynnościami zwolnionymi z VAT.

Spółka planuje złożenie korekty deklaracji VAT za okres, w którym ujęto nabycie gruntu, na którym posadowiona jest inwestycja w (...) oraz planuje złożenie korekt deklaracji VAT za okresy, w których ujęła Wydatki Inwestycyjne związane z realizacją inwestycji w (...) ujęte na fakturach wystawianych co miesiąc przez wykonawcę. W skorygowanych deklaracjach Spółka planuje rozliczenie podatku naliczonego w oparciu o alokację bezpośrednią z art. 90 ust. 1 Ustawy, gdzie kryterium rozliczenia podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi będzie tak zwane kryterium powierzchniowe, w taki sposób, że:

A.w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) Spółka planuje dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy Spółka wyliczy kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m² do całej powierzchni działki nr (...), na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) metrów kwadratowych. To oznacza proporcję wynoszącą (...) %. Po uzyskaniu interpretacji indywidualnej Spółka planuje złożyć korektę deklaracji VAT za okres w którym nabyła działkę z której po podziale geodezyjnym wyodrębniono działkę nr (...).

B.w zakresie podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji w (...) Spółka planuje dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy, to znaczy Spółka wyliczy kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje: - udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT - do łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z), co daje proporcję (...)%. W pozostałym zakresie wykraczającym poza opisaną wyżej proporcję Spółka planuje uznać podatek naliczony za związany z czynnościami zwolnionymi z VAT. Po uzyskaniu interpretacji indywidualnej Spółka złoży korekty deklaracji VAT za okresy w których nie odliczyła podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją inwestycji w (...) (w okresie do końca 2024 r.) oraz za poszczególne miesiące od (...) 2025 r. za które Spółka odliczała dotąd podatek naliczony tylko w wysokości (...)% na podstawie protokołu Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z (...) 2025 r.

W związku z tym, że istnieje sytuacja jednoczesnej realizacji kilku odrębnych inwestycji, to po uzyskaniu pozytywnej interpretacji w zakresie pytania nr 1 i nr 2 Spółka będzie chciała stosować kryterium powierzchniowe w ten sposób, że: - będzie ustalała wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w oparciu o opisane wyżej kryterium powierzchniowe odrębnie w stosunku do każdej inwestycji - i w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy Spółka wyliczać będzie kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych znajdujących się w danej inwestycji i przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do całkowitej powierzchni użytkowej stanowiącej sumę powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych znajdujących się w danej inwestycji i przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz powierzchni użytkowych wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w danej inwestycji.

Na tle opisanego stanu faktycznego Spółka pragnie uzyskać interpretację indywidualną co do zakresu zastosowania alokacji bezpośredniej na podstawie art. 90 ust. 1 Ustawy z użyciem tak zwanego kryterium powierzchniowego w sposób opisany we wniosku. Opisana we wniosku metoda alokacji stanowi metodę bezpośredniej alokacji w rozumieniu art. 90 ust. 1 Ustawy. Z analizy orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że dopuszczalne jest złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w kwestii metod tzw. bezpośredniej alokacji z art. 90 ust. 1 Ustawy (przykładem wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 września 2021 r., I FSK 1536/18 i wcześniejszy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 20 marca 2018 r. sygn. akt I SA/Rz 91/18).

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) Spółka mogła dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy Spółka mogła wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m² do całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) metrów kwadratowych (co daje proporcję wynoszącą (...) %), a tym samym czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że po uzyskaniu interpretacji indywidualnej Spółka może złożyć korektę deklaracji VAT za okres w którym nabyła działkę z której wydzielono działkę nr (...) i odliczyć w skorygowanej deklaracji VAT podatek naliczony z tytułu nabycia działki w (...) (wyliczony w oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe)?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zakresie podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji w (...) Spółka mogła dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy Spółka mogła wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z) (co daje proporcję (...)%), a tym samym czy prawidłowe jest stanowisko, że po uzyskaniu interpretacji indywidualnej Spółka może złożyć korekty deklaracji VAT za okresy od początku realizacji inwestycji w (...) i odliczyć w skorygowanych deklaracjach VAT podatek naliczony z tytułu Wydatków Inwestycyjnych (wyliczony w oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe)?

3.Czy w sytuacji równoczesnej realizacji w danym czasie kilku inwestycji opisanych we wniosku Spółka może dokonywać bezpośredniej alokacji podziału podatku naliczonego w trybie art. 90 ust. 1 Ustawy odrębnie w stosunku do każdej inwestycji z wykorzystaniem opisanego we wniosku kryterium powierzchniowego w taki sposób, że Spółka: - będzie ustalała wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT odrębnie w stosunku do każdej inwestycji - i w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy Spółka wyliczać będzie kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1:

Spółka stoi na stanowisku, że podatek naliczony z tytułu nabycia działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) Spółka mogła ustalić w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki jako związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT, w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m² do całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) metrów kwadratowych (co daje proporcję wynoszącą (...) %). Zdaniem Spółki po uzyskaniu interpretacji indywidualnej Spółka może złożyć korektę deklaracji VAT za okres, w którym nabyła działkę z której wydzielono działkę nr (...) i odliczyć w skorygowanej deklaracji VAT podatek naliczony z tytułu nabycia działki w (...) (wyliczony w oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a.nabycia towarów i usług,

b.dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 Ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to w myśl art. 90 ust. 2 Ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 Ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zasady ustalania proporcji zostały określone w art. 90 ust. 4-10 Ustawy.

Spółka uważa, że skoro znana była od (...) 2021 r. całkowita powierzchnia działki w (...) na której realizowana jest inwestycja ((...) metrów kwadratowych) oraz znana była i jest powierzchnia (...) m² jako powierzchnia gruntu zajętego zgodnie z projektem budowlanym pod podziemną halę garażową z miejscami postojowymi przeznaczonymi do wynajmu opodatkowanego VAT, to oznacza, że w części pozostaje powierzchnia gruntu równa powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej do powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) metrów kwadratowych (co daje proporcję wynoszącą (...) %) - uznać należy, że w tej części w sposób obiektywny można mówić o przeznaczeniu powierzchni (...) m² nabytego gruntu do czynności opodatkowanych VAT (wynajem miejsc postojowych w hali garażowej) a zatem dających Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.

W rezultacie Spółka może po otrzymaniu interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawidłowość jej stanowiska złożyć korektę deklaracji VAT za okres w którym nabyła działkę w (...), z której wydzielono działkę nr (...) o powierzchni (...) metrów kwadratowych i ująć w składanej korekcie deklaracji VAT podatek naliczony podlegający odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1 Ustawy w części wyliczonej w sposób wyżej opisany.

Ad 2:

Spółka stoi na stanowisku, że podatek naliczony z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji w (...) Spółka mogła rozliczyć dokonując bezpośredniej alokacji w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy Spółka mogła wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z) (co daje proporcję (...)%). Po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej Spółka może złożyć korekty deklaracji VAT za okresy od początku realizacji inwestycji w (...) i ująć w składanych korektach deklaracji VAT podatek naliczony podlegający odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1 Ustawy w części wyliczonej w sposób wyżej opisany.

W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 Ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to w myśl art. 90 ust. 2 Ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 Ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zasady ustalania proporcji zostały określone w art. 90 ust. 4-10 Ustawy.

Spółka uważa, że ma prawo zastosować kryterium powierzchniowe opisane we wniosku jako kryterium bezpośredniej alokacji podatku naliczonego jako związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT. Kryterium takim jest w tym wypadku udział powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z).

Ad 3:

Spółka stoi na stanowisku, że w sytuacji realizacji w danym czasie kilku inwestycji Spółka może dokonywać podziału podatku naliczonego w trybie art. 90 ust. 1 Ustawy odrębnie w stosunku do każdej inwestycji z wykorzystaniem opisanego we wniosku kryterium powierzchniowego w taki sposób, że: - będzie ustalała wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT odrębnie w stosunku do każdej inwestycji - i w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy Spółka wyliczać będzie kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji.

W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 Ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to w myśl art. 90 ust. 2 Ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 Ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Zasady ustalania proporcji zostały określone w art. 90 ust. 4-10 Ustawy.

Zdaniem Spółki treść art. 90 ust. 1 Ustawy nie ustanawia przeszkód w tym zakresie, nie stanowi nic o tym by podatnik nie mógł dokonywać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w powiązaniu z konkretnymi Wydatkami Inwestycyjnymi w podziale odrębnie na poszczególne inwestycje. Zdaniem Spółki zastosowanie odrębnie w stosunku do każdej inwestycji opisanego we wniosku tzw. kryterium powierzchniowego w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy pozwoli wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji w sposób obiektywny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia (...) 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowanych i zwolnionych).

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że:

Z art. 90 ust. 5 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy o VAT:

Z kolei na mocy art. 90 ust. 8 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 9 ustawy o VAT:

Natomiast w myśl art. 90 ust. 9a ustawy:

Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT:

Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

W art. 90 ust. 3 ustawy o VAT ustawodawca jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić proporcję według której następnie należy dokonywać odliczeń. Proporcja ta opiera się wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych, bądź szacowanych. W odniesieniu do nabywanych towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od tego podatku, w sytuacji, gdy brak jest obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Przytoczone powyżej przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowią implementację art. 17 ust. 5 i art. 19 VI Dyrektywy Rady z 18 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 z późn. zm. dalej: VI Dyrektywa), które obecnie odpowiadają artykułom 173 i art. 174 Dyrektywy 112. Zgodnie z art. 173 ust. 1. Dyrektywy 112, w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do dokonywania transakcji dających prawo do odliczenia, o których mowa w art. 168, art. 169 i art. 170, jak i transakcji niedających prawa do odliczenia, odliczenie będzie dotyczyło tylko takiej części podatku od towarów i usług, która proporcjonalnie przypada na kwotę tych pierwszych transakcji. Proporcja podlegająca odliczeniu jest ustalana, zgodnie z art. 174 i art. 175, dla wszystkich transakcji dokonanych przez podatnika. Jednakże według art. 173 ust. 2 państwa członkowskie mogą przedsięwziąć następujące środki:

a)zezwolić podatnikowi na określenie proporcji podlegającej odliczeniu dla każdego sektora jego działalności, pod warunkiem, że dla każdego z tych sektorów prowadzona jest osobna księgowość;

b)zobowiązać podatnika do określenia proporcji podlegającej odliczeniu dla każdego sektora działalności i do prowadzenia osobnej księgowości dla każdego z tych sektorów;

c)zezwolić podatnikowi lub zobowiązać go do stosowania odliczenia w zależności od wykorzystania całości lub części towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 174 ust. 1 proporcja podlegająca odliczeniu jest kwotą ułamkową złożoną z następujących kwot odpowiadających:

a)w liczniku, całkowitej wysokości obrotu w danym roku, z wyłączeniem podatku od towarów i usług, uzyskanego z transakcji, które dają prawo do odliczenia zgodnie z art. 168 i art. 169

b)w mianowniku, całkowitej wysokości obrotu w danym roku, z wyłączeniem podatku od towarów i usług, uzyskanego z transakcji uwzględnionych w liczniku oraz transakcji, które nie dają prawa do odliczenia.

Z powyższego wynika, że zarówno w regulacjach wspólnotowych, jak i w ustawodawstwie krajowym jedynym kryterium umożliwiającym dokonanie alokacji podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi jest metoda obrotowa, co wynika wprost z art. 174 ust. 1 Dyrektywy 112, jak i art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Potwierdzeniem tego stanowiska jest wyrok TSUE z 14 grudnia 2016 r. w sprawie C-378/15 Mercedes Benz Italia SpA v. Agenzia delle Entrate Direzione Provinciale Roma 3 (orzeczenie wstępne), gdzie Trybunał stwierdził, iż –Artykuł 17 ust. 5 akapit trzeci lit. d) i art. 19 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one krajowemu uregulowaniu i praktyce krajowej takim jak omawiane w postępowaniu głównym, które nakazują podatnikowi:

-stosowanie do ogółu towarów i usług, jakie nabył, proporcjonalnej części odliczenia opartej na wielkości obrotu, nie przewidując metody obliczenia, która byłaby oparta na charakterze i rzeczywistym przeznaczeniu każdych z poszczególnych nabytych towarów i usług i która odzwierciedlałaby w sposób obiektywny część rzeczywistego przypisania kosztów poniesionych na każdą z opodatkowanych i nieopodatkowanych działalności.”

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo inwestycję budowlaną w (...), polegającą na wybudowaniu (...) budynków mieszkalnych: dwóch całkowicie mieszkalnych i jednego budynku mieszkalnego z miejscami postojowymi w podziemnej hali garażowej z przeznaczeniem miejsc postojowych na wynajem wraz z infrastrukturą towarzyszącą, drogami wewnętrznymi, parkingami nadziemnymi i poziemnymi, dojściami, elementami małej architektury, instalacjami i sieciami niezbędnymi do prawidłowego ich funkcjonowania. Inwestycja w (...) jest realizowana na jednej działce geodezyjnej o numerze (...) o powierzchni (...) m² nabytej przez Państwa w drodze aportu. Przewidywany termin zakończenia inwestycji w (...) to koniec (...) 2025 r.

Łączna powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w tych (...) budynkach to (...) m² ((X) - (...) m², (Y) - (...) m² i (Z) - (...) m²). W (X) znajduje się podziemna hala garażowa (parking podziemny) o powierzchni użytkowej (...) m², w hali znajduje się (...) miejsc postojowych, każde o powierzchni (...) m² (łącznie powierzchnia miejsc parkingowych wynosi (...) m²), korzystanie z tych miejsc parkingowych w hali garażowej będzie odpłatne w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odrębna umowa najmu miejsca postojowego) i nie będzie częścią umowy najmu lokalu mieszkalnego.

Dodatkowo na zewnątrz wyżej opisanych (...) budynków mieszkalnych będzie (...) miejsc parkingowych ogólnie dostępnych, ich wybudowanie zostało ujęte w umowie w ramach wynagrodzenia ryczałtowego za wykonanie całości przedmiotu umowy dotyczącej realizacji opisanej inwestycji w (...).

Zakres Państwa działalności obejmuje budowę lokali mieszkalnych i oddawanie ich w najem. Lokale mieszkalne w obrębie opisanych wyżej (...) budynków mieszkalnych w (...) bezpośrednio po wybudowaniu będą oddane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej w najem na cele mieszkaniowe.

Inwestycja jest realizowana w oparciu o umowę z dnia (...) 2024 r. zawartą z wykonawcą będącym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją inwestycji wykonawca wystawiał co miesiąc faktury dotyczące części wykonanych w danym miesiącu prac wraz z protokołami odbioru wykonanych robót (których elementem było zestawienie wartości wykonanych robót). Zestawienie wartości wykonanych robót nie pozwalało i nie pozwala Państwu na podział podatku naliczonego na część związaną wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT i część związaną z czynnościami zwolnionymi z VAT.

Wartość wynagrodzenia za wykonanie przedmiotu umowy została określona ryczałtowo, po zakończeniu inwestycji w (...) nie będzie sporządzany kosztorys powykonawczy.

Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od (...) 2021 r. W zakresie dotyczącym inwestycji w (...) (po jej oddaniu do użytkowania) wykonywać będą Państwo zarówno czynności opodatkowane efektywnie podatkiem VAT (wynajem (...) miejsc postojowych w podziemnej hali garażowej) jak i czynności zwolnione z VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, dalej jako: Ustawa).

Realizują Państwo także trzy kolejne inwestycje w innych lokalizacjach, gdzie obok budynków mieszkalnych będą wybudowane i oddane do użytkowania odpłatne miejsca parkingowe a w jednej z realizowanych inwestycji będą podziemne hale garażowe z miejscami postojowymi przeznaczonymi na sprzedaż i lokal użytkowy przeznaczony na sprzedaż. Po zakończeniu i oddaniu do użytkowania tych Inwestycji będą Państwo wykonywać zarówno czynności opodatkowane efektywnie podatkiem VAT (wynajem miejsc postojowych, sprzedaż miejsc postojowych w podziemnej hali garażowej, sprzedaż lokalu użytkowego) jak i czynności zwolnione z VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy). Nie otrzymują i nie otrzymają Państwo od wykonawcy dokumentów dzielących podatek naliczony na ten związany wyłącznie z częścią przeznaczoną przez Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i odrębnie z częścią przeznaczoną przez Państwa do wykonywania czynności zwolnionych z VAT.

Ponoszą Państwo także wydatki na bieżące utrzymanie działalności (np. działalność biura, koszty usług telekomunikacyjnych dla biura), nie związane z realizacją żadnej konkretnej inwestycji (Koszty Ogólne).

Wszystkie Państwa wydatki (Wydatki Inwestycyjne i Koszty Ogólne) są i będą wykorzystywane wyłącznie w ramach Państwa działalności gospodarczej.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na podstawie umowy z (...) 2024 r. dotyczącej inwestycji w (...) są i będą wystawiane wyłącznie na Państwa. Odliczenia podatku VAT dokonywali i będą dokonywać Państwo na podstawie faktur VAT wystawionych na Państwa.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na podstawie podobnych umów związanych z realizacją (...) odrębnych inwestycji są i będą wystawiane wyłącznie na Państwa a odliczenia podatku VAT będą Państwo dokonywać na podstawie faktur VAT wystawionych na Państwa.

W latach (...) nie odliczali Państwo podatku naliczonego od nabywanych nieruchomości (działek geodezyjnych), na których realizowane są opisane wyżej inwestycje oraz nie odliczali podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizowanych inwestycji opisanych powyżej.

W (...) 2025 r. złożyli Państwo do Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) wniosek na podstawie art. 90 ust. 9 i ust. 8 Ustawy z propozycją przyjęcia tzw. proporcji wstępnej w wysokości (...) % obliczonej szacunkowo według Państwa prognozy co do przyszłych przychodów w podziale na przychody opodatkowane VAT i zwolnione z VAT. Protokołem z dnia (...) 2025 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) zaakceptował wskaźnik proporcji na 2025 r. w wysokości (...)%. Wskaźnik ten jest stosowany przez Państwa od (...) 2025 r. do ustalenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od zakupów związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT jak i z czynnościami zwolnionymi z VAT.

Planują Państwo złożenie korekty deklaracji VAT za okres, w którym ujęto nabycie gruntu, na którym posadowiona jest inwestycja w (...) oraz planują złożenie korekt deklaracji VAT za okresy, w których ujęli Państwo Wydatki Inwestycyjne związane z realizacją inwestycji w (...) ujęte na fakturach wystawianych co miesiąc przez wykonawcę. W skorygowanych deklaracjach planują Państwo rozliczenie podatku naliczonego w oparciu o alokację bezpośrednią z art. 90 ust. 1 Ustawy, gdzie kryterium rozliczenia podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi będzie tak zwane kryterium powierzchniowe:

·w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) planują Państwo dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy wyliczą Państwo kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m² do całej powierzchni działki nr (...), na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) m². To oznacza proporcję wynoszącą (...) %. Po uzyskaniu interpretacji indywidualnej planują Państwo złożyć korektę deklaracji VAT za okres w którym nabyli działkę z której po podziale geodezyjnym wyodrębniono działkę nr (...);

·w zakresie podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji w (...) planują Państwo dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy, wyliczą Państwo kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje: - udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT - do łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z), co daje proporcję (...)%. W pozostałym zakresie wykraczającym poza opisaną wyżej proporcję planują Państwo uznać podatek naliczony za związany z czynnościami zwolnionymi z VAT. Po uzyskaniu interpretacji indywidualnej złożą Państwo korekty deklaracji VAT za okresy w których nie odliczyli Państwo podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją inwestycji w (...) (w okresie do końca 2024 r.) oraz za poszczególne miesiące od (...) 2025 r. za które odliczali Państwo dotąd podatek naliczony tylko w wysokości (...)% na podstawie protokołu Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z (...) 2025 r.

Realizują Państwo kilka odrębnych inwestycji i po uzyskaniu pozytywnej interpretacji w zakresie pytania nr 1 i nr 2 będą Państwo chcieli stosować kryterium powierzchniowe w ten sposób, że: - będą ustalać wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w oparciu o opisane wyżej kryterium powierzchniowe odrębnie w stosunku do każdej inwestycji – i w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy Spółka wyliczać będzie kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych znajdujących się w danej inwestycji i przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do całkowitej powierzchni użytkowej stanowiącej sumę powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych znajdujących się w danej inwestycji i przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz powierzchni użytkowych wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w danej inwestycji.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy prawidłowe jest stanowisko, że w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) mogli Państwo dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy mogli Państwo wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m² do całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) metrów kwadratowych (co daje proporcję wynoszącą (...) %), a tym samym czy prawidłowe jest stanowisko, że po uzyskaniu interpretacji indywidualnej mogą Państwo złożyć korektę deklaracji VAT za okres w którym nabyli Państwo działkę z której wydzielono działkę nr (...) i odliczyć w skorygowanej deklaracji VAT podatek naliczony z tytułu nabycia działki w (...) (wyliczony w oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe) (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 1).

Należy zauważyć, że w rozpatrywanej na działce o numerze (...) o powierzchni (...) m², nabytej przez Państwa w drodze aportu, realizują Państwo inwestycję budowlaną, która polega na wybudowaniu (...) budynków mieszkalnych, w tym dwóch całkowicie mieszkalnych i jednego budynku mieszkalnego z miejscami postojowymi w podziemnej hali garażowej z przeznaczeniem miejsc postojowych na wynajem. Towary i usługi zakupione przez Państwa w związku z realizacją ww. inwestycji będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem (...) miejsc postojowych) jak i do czynności zwolnionych z podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Z wniosku wynika również, że w związku z realizacją inwestycji budowlanej w (...) wykonawca wystawiał co miesiąc faktury dotyczące części wykonanych w danym miesiącu prac wraz z protokołami odbioru wykonanych robót oraz z zestawieniem wartości wykonanych robót. Przy czym zestawienie wartości wykonanych robót nie pozwalało i nie pozwala Państwu na podział podatku naliczonego na część związaną wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT i część związaną z czynnościami zwolnionymi z VAT.

W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości przypisania wydatków wyłącznie bądź do czynności opodatkowanych czy zwolnionych, wtedy – z uwagi na wykorzystywanie nabytych towarów i usług do tzw. „celów mieszanych” – zastosowanie mają przepisy art. 90 ustawy.

Zatem – skoro nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku, i skoro nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – są Państwo obowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Przy czym, podkreślić jednocześnie należy, że w przypadku odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).

Przypomnieć należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną musi mieć charakter obiektywny i nie może wynikać z pragmatyczności lub określonej zamierzonej celowości.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy stwierdzić należy, że zaproponowanego przez Państwa sposobu wyodrębnienia podatku od towarów i usług do odliczenia polegającego na przypisaniu poszczególnych kosztów do działalności zwolnionej oraz opodatkowanej w oparciu o metodę szacunkową (a taką jest podział kosztów w oparciu o kryterium powierzchni), nie przewidują przepisy art. 90 ustawy.

Należy wyjaśnić, że – uwzględniając klucz alokacji jakim stosunek udziału powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m² do całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) m² – sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wskazany przez Państwa, nie pozwala na właściwe przyporządkowanie nabytych towarów i usług do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Metoda ta bowiem, jak wskazano wyżej, nie znajduje podstaw w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego, przyjęty przez Państwa powierzchniowy klucz alokacyjny, jakim jest stosunek udziału powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej związany z czynnościami opodatkowanymi VAT do całej powierzchni działki, nie będzie właściwy, gdyż w niniejszej sprawie będzie niemiarodajny i nieobiektywny oraz nie przewiduje go art. 90 ustawy. Przyjęty przez Państwa powierzchniowy klucz alokacyjny nie spełnia wymaganego przez ustawodawcę skutku zakładanego w art. 90 ust. 1 ustawy.

Skoro wskazują Państwo na możliwość przyporządkowania według powierzchniowy klucz alokacyjny, jakim jest stosunek udziału powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej związany z czynnościami opodatkowanymi VAT do całej powierzchni działki, na co wprost wskazuje przedstawiony opis sprawy, to oznacza to, że w istocie nie są Państwo w stanie określić jaka część podatku naliczonego jest bezpośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną. Nie można przyjąć, że ustalając w ten sposób kwotę podatku naliczonego dokonywana jest przez Państwa bezpośrednia alokacja.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy że podatek naliczony z tytułu nabycia działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) nie mogą Państwo ustalić w oparciu o treść art. 90 ust. 1 ustawy o VAT z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy nie mogą Państwo wyliczyć kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia działki jako związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT, w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m² do całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) m² (czyli w proporcji wynoszącą (...) %).

Nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku. Nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem są Państwo obowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przypadku odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).

W konsekwencji, skoro nie mogą Państwo określić kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia działki jako związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT, w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m² do całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) m², to nie mogą Państwo również złożyć korekty deklaracji VAT za okres, w którym nabyli Państwo działkę z której wydzielono działkę nr (...) i odliczyć w skorygowanej deklaracji VAT podatek naliczony z tytułu nabycia działki w (...) wyliczony w oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości w drugiej kolejności dotyczą kwestii czy prawidłowe jest stanowisko, że w zakresie podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji w (...) mogli Państwo dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy mogli Państwo wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z) (co daje proporcję (...)%), a tym samym czy prawidłowe jest stanowisko, że po uzyskaniu interpretacji indywidualnej mogą Państwo złożyć korekty deklaracji VAT za okresy od początku realizacji inwestycji w (...) i odliczyć w skorygowanych deklaracjach VAT podatek naliczony z tytułu Wydatków Inwestycyjnych (wyliczony w oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe) (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2).

Z Państwa wniosku wynika, towary i usługi zakupione przez Państwa w związku z realizacją inwestycji w (...) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem (...) miejsc postojowych) jak i do czynności zwolnionych z podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o VAT). Z wniosku wynika również, że w związku z realizacja inwestycji budowlanej w (...) wykonawca wystawiał co miesiąc faktury dotyczące części wykonanych w danym miesiącu prac wraz z protokołami odbioru wykonanych robót oraz z zestawieniem wartości wykonanych robót. Przy czym zestawienie wartości wykonanych robót nie pozwalało i nie pozwala Państwu na podział podatku naliczonego na część związaną wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT i część związaną z czynnościami zwolnionymi z VAT.

W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości przypisania wydatków wyłącznie bądź do czynności opodatkowanych czy zwolnionych, wtedy – z uwagi na wykorzystywanie nabytych towarów i usług do tzw. „celów mieszanych” – zastosowanie mają przepisy art. 90 ustawy.

Zatem – skoro nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku, i skoro nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – są Państwo obowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Przy czym, podkreślić jednocześnie należy, że w przypadku odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).

Przypomnieć należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną musi mieć charakter obiektywny i nie może wynikać z pragmatyczności lub określonej zamierzonej celowości.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy stwierdzić należy, że zaproponowanego przez Państwa sposobu wyodrębnienia podatku od towarów i usług do odliczenia polegającego na przypisaniu poszczególnych kosztów do działalności zwolnionej oraz opodatkowanej w oparciu o metodę szacunkową (a taką jest podział kosztów w oparciu o kryterium powierzchni), nie przewidują przepisy art. 90 ustawy.

Należy wyjaśnić, że – uwzględniając klucz alokacji jakim stosunek udziału powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z) – sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT wskazany przez Państwa, nie pozwala na właściwe przyporządkowanie nabytych towarów i usług do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Metoda ta bowiem, jak wskazano wyżej, nie znajduje podstaw w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego, przyjęty przez Państwa powierzchniowy klucz alokacyjny, jakim jest stosunek udziału powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT do łącznej powierzchni użytkowej, stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z), nie będzie właściwy, gdyż w niniejszej sprawie będzie niemiarodajny i nieobiektywny oraz nie przewiduje go art. 90 ustawy. Przyjęty przez Państwa powierzchniowy klucz alokacyjny nie spełnia wymaganego przez ustawodawcę skutku zakładanego w art. 90 ust. 1 ustawy.

Skoro wskazują Państwo na możliwość przyporządkowania według powierzchniowego klucza alokacyjny, jakim jest stosunek udziału powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z) – sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych, na co wprost wskazuje przedstawiony opis sprawy, to oznacza to, że w istocie nie są Państwo w stanie określić jaka część podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych jest bezpośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną. Nie można przyjąć, że ustalając w ten sposób kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych dokonywana jest przez Państwa bezpośrednia alokacja.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy że podatek naliczony z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji w (...) nie mogą Państwo rozliczyć w oparciu o treść art. 90 ust. 1 ustawy o VAT z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy nie mogą Państwo wyliczyć kwoty podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z) (czyli w proporcji (...)%).

Nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku. Nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem są Państwo obowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przypadku odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).

W konsekwencji, skoro nie mogą Państwo wyliczyć kwoty podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z), to nie mogą Państwo również złożyć korekty deklaracji VAT za okresy od początku realizacji inwestycji w (...) i ująć w składanych korektach deklaracji VAT podatek naliczony podlegający odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1 Ustawy w części wyliczonej w sposób opisany przez Państwa we wniosku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest nieprawidłowe.

Państwa ostatnie wątpliwości dotyczą kwestii czy w sytuacji równoczesnej realizacji w danym czasie kilku inwestycji opisanych we wniosku mogą Państwo dokonywać bezpośredniej alokacji podziału podatku naliczonego w trybie art. 90 ust. 1 Ustawy odrębnie w stosunku do każdej inwestycji z wykorzystaniem opisanego we wniosku kryterium powierzchniowego w taki sposób, że: - będą Państwo ustalać wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT odrębnie w stosunku do każdej inwestycji - i w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy wyliczać będą Państwo kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3).

Z wniosku wynika, że towary i usługi zakupione przez Państwa w związku z realizacją inwestycji opisanych we wniosku będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. wynajem miejsc postojowych, sprzedaż miejsc postojowych, sprzedaż lokalu użytkowego) jak i do czynności zwolnionych z podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o VAT). Z wniosku wynika również, że w z związku z realizacją inwestycji opisanych we wniosku nie otrzymują i nie otrzymają Państwo od wykonawcy dokumentów dzielących podatek naliczony na ten związany wyłącznie z częścią przeznaczoną przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i odrębnie z częścią przeznaczoną przez Państwa do wykonywania czynności zwolnionych z VAT. Z powyższego wynika, że ww. wydatków nie mogą/nie będą mogli Państwo przypisać wprost odrębnie do czynności opodatkowanych VAT i odrębnie do czynności zwolnionych od VAT.

W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości przypisania wydatków wyłącznie bądź do czynności opodatkowanych czy zwolnionych, wtedy – z uwagi na wykorzystywanie nabytych towarów i usług do tzw. „celów mieszanych” – zastosowanie mają przepisy art. 90 ustawy.

Zatem – skoro nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku, i skoro nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – są Państwo obowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Przy czym, podkreślić jednocześnie należy, że w przypadku odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).

Przypomnieć należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną musi mieć charakter obiektywny i nie może wynikać z pragmatyczności lub określonej zamierzonej celowości.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy stwierdzić należy, że zaproponowanego przez Państwa sposobu wyodrębnienia podatku od towarów i usług do odliczenia polegającego na przypisaniu poszczególnych kosztów do działalności zwolnionej oraz opodatkowanej w oparciu o metodę szacunkową (a taką jest podział kosztów w oparciu o kryterium powierzchni), nie przewidują przepisy art. 90 ustawy.

Należy wyjaśnić, że – uwzględniając klucz alokacji jakim stosunek udziału powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji – sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji wskazany przez Państwa, nie pozwala na właściwe przyporządkowanie nabytych towarów i usług do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Metoda ta bowiem, jak wskazano wyżej, nie znajduje podstaw w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego, proponowany przez Państwa dla poniesionych wydatków inwestycyjnych, odrębnie w stosunku do każdej inwestycji, powierzchniowy klucz alokacyjny, jakim jest stosunek udziału powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji, nie będzie właściwy, gdyż w niniejszej sprawie będzie niemiarodajny i nieobiektywny oraz nie przewiduje go art. 90 ustawy. Przyjęte przez Państwa powierzchniowe klucze alokacyjne opisane we wniosku nie spełniają wymaganego przez ustawodawcę skutku zakładanego w art. 90 ust. 1 ustawy. Co równie istotne przepisy ustawy o VAT nie przewidują możliwości stosowania proporcji z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, odrębnie dla różnych inwestycji. Podkreślenia wymaga, że sposób obliczania proporcji z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT ma charakter bezwzględnie wiążący, bowiem ustawodawca nie wskazał jakiejkolwiek możliwości odstąpienia od stosowania tego przepisu.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że w sytuacji równoczesnej realizacji w danym czasie kilku inwestycji opisanych we wniosku, nie mogą Państwo dokonywać podziału podatku naliczonego w trybie art. 90 ust. 1 ustawy odrębnie w stosunku do każdej inwestycji z wykorzystaniem opisanego we wniosku kryterium powierzchniowego w taki sposób, że będą Państwo ustalać wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT odrębnie w stosunku do każdej inwestycji i w oparciu art. 90 ust. 1 ustawy będą Państwo wyliczać kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji.

Nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku. Nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem są Państwo obowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przypadku odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków tj. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 września 2021 r., I FSK 1536/18 i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 20 marca 2018 r. sygn. akt I SA/Rz 91/18 należy wskazać, że rozstrzygały one w kwestii zasadności dokonanej przez Organ odmowy wszczęcia postępowania, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia (...) sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. (...) § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. (...) § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.