Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.566.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Panowie,

stwierdzam, że Panów stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych o w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Panów wniosek wspólny z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Panowie pismem z 19 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.) . Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

X

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y

Opis zdarzeń przyszłych

Pan X posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostaje w związku małżeńskim, w którym aktualnie obowiązuje umowny ustrój wspólności małżeńskiej ograniczonej - możliwe, że w przyszłości ulegnie to zmianie.

Pan Y posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje umowny ustrój wspólności małżeńskiej ograniczonej - możliwe, że w przyszłości ulegnie to zmianie.

Pan Y i Pan X nazywani są łącznie w dalszej części tego wniosku jako: „Wnioskodawcy”.

Wnioskodawcy są udziałowcami spółek: 1 prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz 2 prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej. Spółki, których udziałowcami są Wnioskodawcy, nie prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, zarządzania nieruchomościami, wynajmu nieruchomości, jak też działalności deweloperskiej czy też innej działalności budowlanej, etc. W najbliższym czasie możliwe jest, że udziały posiadane przez każdego z Wnioskodawców zostaną wniesione przez nich do fundacji rodzinnych, w których każdej fundatorem jest jeden z Wnioskodawców. Od tego momentu nie będą oni udziałowcami wskazanych spółek, udziałowcami będą odpowiednio fundacje rodzinne, których Wnioskodawcy są fundatorami (każdy z Wnioskodawców jest fundatorem odrębnej fundacji rodzinnej).

(…) 2012 r. Wnioskodawcy nabyli w drodze zakupu:

· nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. A oraz B (…), dla których Sąd Rejonowy w (…), (…) („Nieruchomość 1”) - każdy z Wnioskodawców jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 1; W odniesieniu do działki B Wnioskodawcy dokonali w 2024 r. podziału geodezyjnego działki B wchodzącej w skład Nieruchomości 1 celem wydzielenia fragmentu rolnego nieobjętego miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, wskutek podziału powstały działki nr C i D;

· nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. E (…), dla której Sąd (…) („Nieruchomość 2”) - każdy z Wnioskodawców jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 2;

· działki nr F, G (…) wchodzące obecnie w skład Nieruchomości 3, o której mowa poniżej.

W momencie nabycia wyżej wymienionych nieruchomości w małżeństwach Wnioskodawców obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej, przy czym zakup został sfinansowany z ich majątków osobistych, w konsekwencji również nabyte nieruchomości należy do ich majątków osobistych (nie jest to majątek wspólny z ich małżonkami).

(…) 2015 r. Wnioskodawcy otrzymali w drodze darowizny od rodziców:

·zabudowaną nieruchomość obejmującą dz. H oraz I, która w 2024 r. została podzielona na działki I/1 i I/2 (…), dla których Sąd Rejonowy (…) (nazywana łącznie z działkami nr F, G wskazanymi powyżej jako „Nieruchomość 3”) - każdy z Wnioskodawców jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 3;

·zabudowaną nieruchomość obejmującą dz. J, K, L oraz Ł (…), dla których Sąd Rejonowy (…) („Nieruchomość 4”) - każdy z Wnioskodawców jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 4.

Ponieważ nieruchomości zostały nabyte w drodze darowizny, a umowy darowizny nie zawierały zastrzeżenia o tym, że nieruchomości mają trafić do majątku wspólnego, udziały w wysokości ½ w tych nieruchomościach stanowią one majątek osobisty Wnioskodawców (nie jest to majątek wspólny z ich małżonkami).

Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 nie zostały wprowadzone do działalności gospodarczych Wnioskodawców jako środki trwałe. Wnioskodawcy nie nabyli ich w celach dalszej odsprzedaży.

Na moment składania niniejszego wniosku Nieruchomość 2 użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji podatkowej) nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek.

W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 1:

· działka A użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji podatkowej) nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek;

· działka C na moment składania niniejszego wniosku nie będzie wykorzystywana ani przez Wnioskodawców, ani przez inne podmioty. Wnioskodawcy planują, że stan ten nie zmieni się do dnia wydania interpretacji indywidualnej;

· działka nr D użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji podatkowej) nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek.

W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 3;

· działka F (zabudowana) użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej) nieodpłatnie na rzecz 3, która wynajmuje (i będzie wynajmować na moment wydania interpretacji indywidualnej) tę działkę na rzecz 1. 1 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej - wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej halę magazynową;

· działka G (zabudowana) użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej) nieodpłatnie na rzecz 3, która wynajmuje tę działkę na rzecz 2. 2 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej - wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej halę magazynową z częścią biurowo-socjalną;

· działka H (niezabudowana) nie jest (i nie będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej) użytkowana przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty;

· działka I/1 (niezabudowana) użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej) na rzecz 1, a 1 posiada na tej działce wiatę magazynową zadaszoną oraz posiada na niej wydzielone miejsce magazynowania odpadów i w ten sposób wykorzystuje tę działkę w ramach działalności gospodarczej;

· działka I/2 (niezabudowana) nie jest (i nie będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej) użytkowana przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty.

W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 4:

· działka J użyczana jest obecnie (i będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej) nieodpłatnie na rzecz 3 - na działce tej znajduje się (…) z budynków posadowionych na innych działkach i wykorzystywanych przez 1 i 2 do prowadzenia działalności gospodarczej;

· działka K nie jest (i nie będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej) użytkowana przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty;

· działki L oraz Ł częściowo, tj. w części wyłączonej z produkcji rolnej, wynajmowane są (i będą) na 1. 1 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej - na działce 1 wybudowała i wykorzystuje we własnej działalności (…). Wnioskodawcy otrzymują wynagrodzenie za wynajem wskazanych działek na rzecz 1. W pozostałym zakresie zarówno obecnie, jak i na moment wydania interpretacji indywidualnej, nie będą użytkowane przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty.

Poza wynajęciem lub użyczeniem Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, Wnioskodawcy nie wykonują żadnych czynności wobec tych nieruchomości, w tym czynności zarządczych. W szczególności nie zajmują się ich bieżącym utrzymaniem, dostawą mediów, ochroną, etc. Wszystkie czynności tego rodzaju wykonują osoby lub spółki, którym nieruchomości te są użyczane/wynajmowane. Aktywność Wnioskodawców dotycząca Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 oraz wykorzystywania ich sprowadza się do zawarcia umowy najmu lub użyczenia (w większości wypadków ustnej).

Wskazana powyżej spółka 3 jest spółką, w której wspólnikami są obecnie rodzice Wnioskodawców. Rodzice Wnioskodawców rozważają wniesienie udziałów w tej spółce do fundacji rodzinnej, w której fundatorem jest ojciec Wnioskodawców. Na dzień wydania przedmiotowej interpretacji podatkowej wspólnikiem 3 może zatem być fundacja rodzinna ojca Wnioskodawców.

Oprócz opisanych powyżej Nieruchomości należących do majątku prywatnego Wnioskodawców, Wnioskodawcy posiadają także nieruchomości nabyte w celach inwestycyjnych, które zostały przez nich nabyte w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych - na co wskazują akty notarialne dotyczące zakupu tych nieruchomości, fakt iż Wnioskodawcy mieli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem tych nieruchomości oraz to, że Wnioskodawcy wprowadzili zakupione nieruchomości jako środki trwałe do ewidencji prowadzonych w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości te zostały przez Wnioskodawców nabyte w celu osiągnięcia zysku poprzez ich wynajem lub przyszłą sprzedaż.

Obecnie Wnioskodawcy rozważają sprzedaż Nieruchomości 1 (z wyłączeniem działki C, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego) Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 oraz Nieruchomości 4 („Nieruchomości”). Na dzień sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do zmiany sposobu ich użytkowania opisanego powyżej.

Ponadto pismem z 7 listopada 2025 r. odpowiedzieli Panowie na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1.Czy prowadzą Państwo działalności gospodarcze, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy?W szczególności czy są to działalności w zakresie obrotu nieruchomościami lub związane z ich zarządzaniem oraz czy Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były wykorzystywane w Państwa działalnościach gospodarczych, jeśli tak to w jaki sposób?

Odpowiedź: Y prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: „(…)” (NIP: (…), REGON: (…)) od (…) 2012 r. Jej głównym obszarem działalności, wskazanym jako przeważająca działalność gospodarcza jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych (PKD 46.46.Z). Niemniej, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Y dokonał zakupu nieruchomości w celach inwestycyjnych (poboczna działalność gospodarcza), które zostały przez niego wprowadzone jako środki trwałe do ewidencji prowadzonej w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości nabyte w ramach działalności gospodarczej to inne nieruchomości niż Nieruchomości będące przedmiotem wniosku o interpretację podatkową. Nieruchomości będące przedmiotem złożonego wniosku nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Pana Y i nie zostały do niej wprowadzone w trakcie ich posiadania (np. poprzez wprowadzenie ich do rejestru środków trwałych działalności gospodarczej Pana Y). Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były przedmiotem najmu lub użyczenia na rzecz poszczególnych spółek zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku o interpretację podatkową. Dochód z najmu nie był przez Pana Y opodatkowany jako dochód z prowadzenia działalności gospodarczej Pana Y.

X prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: „(…)” (NIP: (…), REGON: (…)) od (…) 2020 r. Jej głównym obszarem działalności, wskazanym jako przeważająca działalność gospodarcza jest praktyka lekarska specjalistyczna (PKD 86.22.Z). Niemniej, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej X dokonał zakupu nieruchomości w celach inwestycyjnych (poboczna działalność gospodarcza), które zostały przez niego wprowadzone jako środki trwałe do ewidencji prowadzonej w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości nabyte w ramach działalności gospodarczej to inne nieruchomości niż Nieruchomości będące przedmiotem wniosku o interpretację podatkową. Nieruchomości będące przedmiotem złożonego wniosku nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Pana X i nie zostały do niej wprowadzone w trakcie ich posiadania (np. poprzez wprowadzenie ich do rejestru środków trwałych działalności gospodarczej Pana X). Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były przedmiotem najmu lub użyczenia na rzecz poszczególnych spółek zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku o interpretację podatkową. Dochód z najmu nie był przez Pana X opodatkowany jako dochód z prowadzenia działalności gospodarczej Pana X.

2.W jakim celu nabyli Państwo Nieruchomości, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Nieruchomość 1 i 2 została nabyta przez Wnioskodawców na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 zostały przekazane Wnioskodawcom przez rodziców w formie darowizny. Celem darowizny było przekazanie dzieciom (Wnioskodawcom) majątku, tak aby znalazł się w ich posiadaniu (cel sukcesyjny). Nie było celem zarówno darczyńców, jak i obdarowanych (Wnioskodawców) umożliwienie Wnioskodawcom dalszej sprzedaży podarowanych im nieruchomości.

3.Czy na Nieruchomościach, o których mowa we wniosku, od momentu ich nabycia przez Państwa, zostały poczynione jakieś nakłady/miały miejsce inwestycje? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)jakie nakłady/inwestycje miały miejsce?

b)przez kogo były one realizowane?

c)w jakim okresie zostały dokonane?

Odpowiedzi należy udzielić w odniesieniu do każdej Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie dokonywali żadnych nakładów lub inwestycji na Nieruchomościach będących przedmiotem wniosku o interpretację podatkową. Wszelkie nakłady poniesione na Nieruchomościach zostały poniesione przez spółki, które z tych nieruchomości korzystają. Poniżej Wnioskodawca przedstawia nakłady poniesione na poszczególnych Nieruchomościach przez poszczególne spółki.

W odniesieniu do Nieruchomości 1 nakłady/inwestycje zostały poczynione na działce D, na której 1 wybudował (…) w 2015 r. W tym kontekście Wnioskodawca chciałby uzupełnić opis stanu faktycznego przedstawiony w złożonym wniosku, gdyż w odniesieniu do działki B wskazano, że na działce odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek. Wnioskodawca chciałby dodatkowo wskazać, że na działce tej znajduje się także część (…), z którego korzysta 1.

W odniesieniu do Nieruchomości 3 nakłady/inwestycje zostały poczynione na działce I/1 - na której 1 wybudował zadaszoną wiatę magazynową oraz wydzielił miejsce składowania odpadów w roku 2017, a ponadto 3 na tej działce wybudowała półotwarty magazyn rotacyjny w roku 2025 oraz na działkach F i 2018/9 - na których 1 wybudował halę magazynową wraz z łącznikiem w roku 2017.

W odniesieniu do Nieruchomości 4 nakłady/inwestycje zostały poczynione na następujących działkach:

·działka L oraz działka Ł -na działkach tych 1 wybudowała w roku 2023 i wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej (…);

·działka K - 1 jest w trakcie budowania na niej farmy fotowoltaicznej;

·działka J - na działce tej znajduje się zbiornik wody wybudowany przez 1, który został oddany do użytku w 2025 r.

W odniesieniu do pozostałych działek wchodzących w skład Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 oraz Nieruchomości 4, od momentu ich nabycia przez Wnioskodawców nie były na tych działkach czynione żadne nakłady/inwestycje.

4.Od kiedy (w jakim okresie) Nieruchomości, o których mowa we wniosku, są użyczane/wynajmowane na rzecz 3, 2, 1?

Odpowiedź: Wchodzące w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 działki, które użyczane są wskazanym we wniosku podmiotom, są im użyczane od 8 marca 2012 r. Wchodzące w skład Nieruchomości 3 oraz 4 działki, które użyczane są wskazanym we wniosku podmiotom, są im użyczane od 22 października 2015 r., natomiast wchodząca w skład Nieruchomości 4 działka L oraz działka Ł, które są częściowo wynajmowane na rzecz 1, są przez tę spółkę wynajmowane od 27 października 2022 r.

5.W jaki sposób rozliczali/rozliczają Państwo przychody z wynajmowania ww. Nieruchomości?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie traktowali przychodów z najmu jako przychodów uzyskanych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej lecz jako przychody z najmu prywatnego. Takie przychody od 2023 r. podlegają wyłącznie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

6.Czy prowadzą Państwo/będą Państwo prowadzić działania marketingowe (zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.), które dotyczą sprzedaży tych Nieruchomości (jakie)?

Odpowiedź: Żadne działania marketingowe dotyczące sprzedaży Nieruchomości opisanych we wniosku nie były, ani nie będą, prowadzone przez Wnioskodawców.

7.Czy poczynili/poczynią Państwo jakiekolwiek działania lub ponieśli/poniosą Państwo nakłady dotyczące zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia ww. Nieruchomości, jeśli tak to jakie i kiedy?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie poczynili, oraz nie poczynią w przyszłości, działań, a także nie ponieśli ani nie poniosą w przyszłości, nakładów dotyczących zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia Nieruchomości opisanych we wniosku.

8.Czy w odniesieniu do Nieruchomości, które chcą Państwo sprzedać, zamierzają Państwo zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiążą się Państwo zbyć nieruchomość? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z nabywcą, ciążą/będą ciążyły na nabywcy a jakie na zbywcach?

b)czy w umowie przedwstępnej zbycia lub innym dokumencie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy zbycia, przenoszącej prawo własności nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: W przyszłości planowane jest, że dojdzie do sprzedaży udziałów 1, 2, które stanowią własność fundacji rodzinnych wskazanych we wniosku, których fundatorami są Wnioskodawcy. W związku z tym, że spółki, których udziały są sprzedawane w toku swojej działalności, korzystają z części Nieruchomości opisanych we wniosku, potencjalny nabywca zainteresowany jest także nabyciem Nieruchomości od Wnioskodawców. W konsekwencji Wnioskodawcy także będą stroną umowy dotyczącej sprzedaży udziałów 1, 2, 3, 3, 3, w której zostanie też zawarte zobowiązanie Wnioskodawców do sprzedaży opisanych we wniosku Nieruchomości. Jednocześnie, nabywca Nieruchomości zobowiąże się do zapłaty na rzecz Wnioskodawców określonej kwoty stanowiącej cenę sprzedaży Nieruchomości. Umowa ta będzie stanowić umowę przedwstępną w rozumieniu art. 389 Kodeksu Cywilnego wzajemnie wiążącą kupującego z jednej strony i sprzedających nieruchomości z drugiej strony. Wszelkie prawa i obowiązki związane z przeniesieniem własności Nieruchomości zostaną następnie określone w umowach przyrzeczonych dotyczących poszczególnych Nieruchomości.

Opisana umowa dotycząca sprzedaży udziałów może zawierać warunki zawieszające, które będą dotyczyły głównie kwestii związanych ze sprzedażą udziałów. Umowa ta nie została jednak jeszcze zawarta, a jej ostateczne brzmienie nie zostało ustalone. Dlatego też Wnioskodawcy nie są w stanie wskazać konkretnych warunków zawieszających, które będą w niej zawarte - nie będą one jednak dotyczyły ponoszenia przez Wnioskodawców (lub nabywcę nieruchomości) jakichkolwiek nakładów na Nieruchomości, dokonywania innych czynności w celu ich uatrakcyjnienia.

9.Czy udzielą/udzielili Państwo nabywcy Nieruchomości pełnomocnictwa do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych Nieruchomości? Jeśli tak, to jakie działania podjął/zamierza podjąć nabywca i kto pokrywał ich koszty (Państwo, czy nabywca)?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie udzielili, ani nie udzielą nabywcy Nieruchomości pełnomocnictwa do występowania w ich imieniu w sprawach, które dotyczą opisanych we wniosku Nieruchomości.

10.Czy posiadali/posiadają Państwo jeszcze inne niż wskazane we wniosku Nieruchomość należące do Państwa majątków prywatnych, które sprzedali/zamierzają Państwo w przyszłości sprzedać? Proszę podać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?

c)w jaki sposób nieruchomości były/będą wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)kiedy nastąpiła/nastąpi ich sprzedaż i co było/będzie przyczyną ich sprzedaży?

e)ile nieruchomości zostało/zostanie sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były/są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź: Oprócz opisanych we wniosku Nieruchomości Wnioskodawcy nie posiadają innych nieruchomości należących do ich majątków prywatnych, które na przestrzeni ostatnich lat (ostatnie 10 lat) sprzedali, lub które zamierzają w przyszłości sprzedać.

11.Czy planują Państwo w przyszłości nabyć jeszcze inne nieruchomości z przeznaczeniem do sprzedaży, jeśli tak – to ile, kiedy i jakie?

Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawcy nie planują nabycia w przyszłości innych nieruchomości z przeznaczeniem do sprzedaży.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla Pana X powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla Pana Y powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla Pana X powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, „ustawa o PIT”).

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla Pana Y powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, „ustawa o PIT”).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym Wnioskodawcy nabyli Nieruchomości.

Sprzedaż Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej oraz Nieruchomości nie są i nie były w ciągu ostatnich 6 lat wykorzystywane przez Wnioskodawców na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez osobę fizyczną lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla Wnioskodawców powstania przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.

Do takich wniosków prowadzi poniższa analiza.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie zaś z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ponadto, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT ww. zasady nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą osoby fizycznej lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej przez osobę fizyczną, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Powyższe przepisy formułują generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie powoduje powstanie przychodu. Odmienne reguły mają przy tym zastosowanie do nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną.

Tym samym, jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Warunkiem zastosowania powyższego wyłączenia z opodatkowania jest aby sprzedaż nie następowała w wykonaniu działalności gospodarczej, a nieruchomość, jej część lub udział w nieruchomości nie stanowiły środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych sprzedającego.

Podsumowując, sprzedaż nieruchomości nie powoduje powstania przychodu, jeśli spełnione są łącznie trzy warunki: (i) upłynie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, (ii) sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, (iii) nieruchomość nie jest i w ciągu ostatnich 6 lat nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez osobę fizyczną lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Warunki powyższe są spełnione w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku.

Jak bowiem Wnioskodawcy wskazali:

· Wnioskodawcy nabyli Nieruchomości w latach 2013-2015, tj. upłynął termin 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,

· Wnioskodawcy nie wprowadzili Nieruchomości jako środków trwałych do prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych,

· Wnioskodawcy nie wykorzystywali Nieruchomości do prowadzenia działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej;

· Wnioskodawcy nie prowadzą i od dnia nabycia nie prowadzili na Nieruchomościach ciągłej, zorganizowanej działalności zarobkowej – większość Nieruchomości udostępniają innym podmiotom nieodpłatnie, a ponadto ich aktywność w stosunku do Nieruchomości ogranicza się wyłącznie do udostępnienia ich do używania, i nie wykonują czynności w zakresie ich utrzymania, zachowania ich stanu, wartości i przydatności ekonomicznej, odnowienia budynków, etc. co stanowiłoby (gdyby występowało) typowe czynności dla osoby prowadzącej działalność w zakresie najmu nieruchomości;

· Wnioskodawcy nie prowadzą i nigdy nie prowadzili działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie wykorzystywali też Nieruchomości do prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych związanych z posiadanymi nieruchomościami inwestycyjnymi, które są elementem tych działalności gospodarczych, a tym samym sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wnioskodawcy chcieliby wskazać, że w szczególności fakt iż:

·Wnioskodawcy posiadają inne nieruchomości, które zostały nabyte w celach inwestycyjnych w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych;

·wynajmowali oni częściowo Nieruchomości nieodpłatne lub za niewielkim wynagrodzeniem na rzecz spółek, w których posiadają udziały;

·nie implikuje braku spełnienia przesłanek: niedokonania sprzedaży w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wskazać należy, że definiowanie działalności gospodarczej w związku z dokonywaniem sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne było częstym tematem sporów w sądach administracyjnych, w konsekwencji w orzecznictwie wypracowano jakie przesłanki mogą świadczyć o tym, że sprzedaż nieruchomości następuje w ramach działalności gospodarczej.

Przykładowo, w wyroku NSA z dnia 5 grudnia 2019 r., sygn. II FSK 110/18, NSA wskazał, że:

„(…) zarobkowy charakter działalności gospodarczej oznacza, że zamiarem (celem) jej podjęcia jest osiągnięcie zysku. (…) o zarobkowym charakterze działalności gospodarczej nie decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia (por. wyrok NSA z dnia 26 września 2008 r., sygn. akt  II FSK 789/07). Z drugiej jednak strony, sam zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami), nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Wola uzyskania zysku w przytoczonym wyżej rozumieniu, stanowić bowiem może również imperatyw, którym kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód zaliczany do innych źródeł niż pozarolnicza działalność gospodarcza, w tym np. z najmu lub dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6), czy też wreszcie z odpłatnego zbycia składników majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8).

Zorganizowanie i ciągłość to kolejne cechy działalności gospodarczej. Pojęcie „zorganizowanie” można rozpatrywać w dwóch aspektach: zorganizowania formalnego oraz zorganizowania faktycznego. Na organizację formalną przedsięwzięcia kwalifikowanego jako działalność gospodarcza składa się m.in.: wybór formy organizacyjno-prawnej, w jakiej działalność ta będzie uskuteczniana (np. na podstawie zgłoszenia osoby fizycznej do ewidencji działalności gospodarczej, czy też przez powołanie spółki prawa handlowego, wpisanej następnie do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego); uzyskanie właściwego numeru statystycznego; zgłoszenie działalności organowi podatkowemu oraz spełnienie innych warunków prawnych, związanych z podjęciem określonego rodzaju działalności gospodarczej. Wypada jednak wskazać, że dopełnienie wymienionych wyżej wymogów formalnych nie ma decydującego znaczenia dla uznania określonych form aktywności za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy podatkowej. Jak już zaznaczono, prowadzenie działalności gospodarczej (i osiąganie przychodów z tej działalności) to pewien stan obiektywny. (…)”.

W wyroku NSA z dnia 7 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4025/14, NSA stwierdził, że:

„(…) dla oceny czy aktywność podatnika spełnia cechy „zorganizowania” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie tyle jest "istotne spełnienie kryterium formalnej rejestracji, ile wykazanie że występuje element jej faktycznego zorganizowania. W konsekwencji rzeczywistą formę prawną działalności gospodarczej podatnika („zorganizowanie prawne”) można ustalić dopiero po stwierdzeniu, że prowadzi on samodzielnie działalność funkcjonalnie i organizacyjnie przygotowaną do realizacji celu zarobkowego oraz że ma ona charakter ciągły. Tym samym o zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do pozarolniczej działalności gospodarczej zadecydują okoliczności faktyczne świadczące o tym, że jego działania miały charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w celu zarobkowym we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, a uzyskane w ten sposób przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (por. też wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13.). Uwzględniając zatem wymieniony aspekt faktyczny, mający znaczenie dla scharakteryzowania zachowań podatnika, należy stwierdzić, że na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej. Może dotyczyć to również działań podejmowanych w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży (np. jego przetworzenie). Z kolei przez „ciągłość” działań należy rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Te wszystkie jednakże działania, o ile mają spełniać kryteria działalności gospodarczej, winny mieć charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczać poza czynności zwyczajowo podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności”.

Natomiast w wyroku z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14, NSA stwierdził, że:

„Brak podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą”.

Taki pogląd został utrwalony w orzecznictwie sądowo administracyjnym; wyrażono go m.in. w wyrokach WSA: z 19 września 2023 r., sygn. I SA/Gd 311/23; NSA; z 29 czerwca 2023 r., sygn. II FSK 180/23; z 16 maja 2023 r., sygn. II FSK 21/23; z 3 października 2017 r., II FSK 2346/15; z 10 kwietnia 2013 r., sygn. II FSK 1686/11; z 30 maja 2012 r., II FSK 2230/10 i II FSK 2243/10; z 1 kwietnia 2010 r.,  II FSK 1933/08; z 2 kwietnia 2009 r., II FSK 1937/07; z 16 kwietnia 2009 r., II FSK 28/08.

Podsumowując powyższe, aby uznać, że sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną po upływie 5 lat od ich nabycia jest źródłem przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ następuje w ramach działalności gospodarczej kluczowe jest spełnienie trzech przesłanek:

(i)zarobkowego charakteru działalności;

(ii)zorganizowania działalności;

(iii)ciągłości działalności.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawców, należy wskazać, że Wnioskodawcy jednoznacznie wyodrębnili Nieruchomości od nieruchomości inwestycyjnych nabytych w ramach prowadzonych przez siebie działalności – nie wprowadzając ich do swoich działalności jako środki trwałe i nie zarządzając nimi w sposób zorganizowany i w celu zarobkowym. Pomimo tego, że wynajmowali je/użyczali podmiotom zewnętrznym, nie można stwierdzić, że czynności te były aktywnie podejmowane w celach zarobkowych – w odniesieniu do większości działek wchodzących w skład Nieruchomości Wnioskodawcy nie otrzymywali wynagrodzenia i nie zawarli ze spółkami pisemnych umów najmu. Wynagrodzenie otrzymywane w związku z odpłatnym najmem części Nieruchomości nie jest istotne materialnie i nie można uznać, że wykracza poza wskazany powyżej w wyrokach NSA zwykły zarząd własnym majątkiem mający na celu prawidłowe nim gospodarowanie oraz zaspokajanie potrzeb rodziny (reguły gospodarności).

Czynniki te, oprócz braku charakteru zarobkowego posiadania Nieruchomością, świadczą także o braku zorganizowania i profesjonalizmu po stronie Wnioskodawców, którymi musieliby się cechować gdyby zajmowali się wynajmem Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych aktywnych czynności, aby wykorzystywać Nieruchomości w celach zarobkowych, nie poszukiwali aktywnie najemców, nie ustalali wysokich cen, nie spisywali umów mogących stanowić dokument dowodowy, gdyby najemcy nie wywiązywali się ze swoich obowiązków. Nie można uznać, że ich działalność miała charakter zorganizowany i ciągły – Nieruchomości znajdowały się w ich prywatnym majątku i nie były aktywnie zarządzane. Wnioskodawcy nie nabyli ich w celach dalszej odsprzedaży. Aktywność Wnioskodawców w stosunku do Nieruchomości ogranicza się wyłącznie do udostępnienia ich do używania, nie wykonują oni żadnych czynności w zakresie ich utrzymania, zachowania ich stanu, wartości i przydatności ekonomicznej, odnowienia budynków, etc. Nie zajmują się też bieżącym utrzymaniem Nieruchomości, dostawą mediów, ochroną, etc. Wszystko to wskazuje na brak zorganizowania, a nawet na brak jakiejkolwiek działalności Wnioskodawców – ograniczają się oni do pasywnego czerpania dochodów z zysków z nieruchomości, czego nie można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Powyższe wnioski potwierdza również stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w:

(i)interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2019 r. Nr 0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację wnioskodawcy: „działalność gospodarcza powinna cechować się stałością i powtarzalnością jej wykonywania, bowiem jest związana z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarcza sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dodać należy, iż sprzedaż majątku własnego (…) nie jest działaniem tworzącym przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy i zorganizowany, polega jedynie na wykorzystaniu posiadanych składników majątku osobistego w sposób pozwalający na korzystne ich upłynnienie”;

(ii)interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.734.2024.1.RK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że w sytuacji, gdy osoby fizyczne są wspólnikami spółki, której dzierżawią nieruchomość w celu wykorzystywania jej do prowadzonej działalności gospodarczej, nieruchomość nie jest ujęta jako środek trwały przez wspólników, bo znajduje się w ich majątku prywatnym – sprzedaż przez nich nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym została nabyta nie będzie stanowić dla wspólników jej nabycia źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT i uzyskany przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Również fakt sprzedaży kilku nieruchomości przez Wnioskodawców nie powinien stanowić przesłanki wskazującej na to, że sprzedaż następuje w ramach działalności gospodarczej. W wyroku z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14 NSA rozstrzygnął, że sprzedaż kilku działek z majątku prywatnego (w tej sprawie było to 14 działek) nie stanowi przesłanki do uznania, że osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym.

Dodatkowo, w rozstrzygnięciu wskazano, że:

(i)nie określono w przepisach ustawy o PIT jasnych i przejrzystych przesłanek przesądzających, kiedy sprzedaż nieruchomości następuje w wykonaniu działalności gospodarczej,

(ii)brak jest jasnych wytycznych pozwalających przyjąć powiązanie ilości sprzedawanych działek z uznaniem sprzedaży, za działalność gospodarczą: „wykładnia analizowanych przepisów u.p.d.o.f. nie pozwala sprecyzować sytuacji, w których aktywność podatnika można jeszcze uznać za zwykłe odpłatne zbycie składników majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8), a w jakim momencie działania te przeradzają się w pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3)”,

(iii)osiągnięcie zysku (lub jego zamiar) z transakcji sprzedaży nieruchomości nie oznacza, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą: „sam zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami), nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.”.

NSA wskazał również na potrzebę stosowania w każdym przypadku zasady in dubio pro tributario, zgodnie z którą „niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika”.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców prawidłowe jest stanowisko, iż sprzedaż Nieruchomości nie spowoduje dla Wnioskodawców, tj. Pana X oraz Pana Y powstania przychodu.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska zaprezentowanego w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

§odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

§zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panów do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionych przez Panów informacji wynika, że:

· Posiadają Panowie nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostają Panowie w związkach małżeńskich, w których obowiązuje umowny ustrój wspólności małżeńskiej ograniczonej.

· Są Panowie udziałowcami spółek: 1 prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz 2 prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej. Spółki, których Panowie są udziałowcami, nie prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, zarządzania nieruchomościami, wynajmu nieruchomości, jak też działalności deweloperskiej czy też innej działalności budowlanej.

· W najbliższym czasie możliwe jest, że udziały posiadane przez każdego z Panów zostaną wniesione do fundacji rodzinnych, w których każdej fundatorem jest jeden z Panów. Od tego momentu nie będą Panowie udziałowcami wskazanych spółek, udziałowcami będą odpowiednio fundacje rodzinne, których Panowie są fundatorami (każdy z Panów jest fundatorem odrębnej fundacji rodzinnej).

· 8 marca 2012 r. nabyli Panowie w drodze zakupu:

- nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. A oraz B (…) („Nieruchomość 1”) - każdy z Panów jest właścicielem udziału wynoszącego ½w Nieruchomości 1; W odniesieniu do działki B dokonali Panowie w 2024 r. podziału geodezyjnego działki B wchodzącej w skład Nieruchomości 1 celem wydzielenia fragmentu rolnego nieobjętego miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, wskutek podziału powstały działki nr C i D;

- nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. E (…) („Nieruchomość 2”) - każdy z Panów jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 2;

- działki nr F, G (…) wchodzące obecnie w skład Nieruchomości 3.

W momencie nabycia wyżej wymienionych nieruchomości w małżeństwach Panów obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej, przy czym zakup został sfinansowany z majątków osobistych, w konsekwencji również nabyte nieruchomości należą do majątków osobistych (nie jest to majątek wspólny z Panów małżonkami).

· 22 października 2015 r. otrzymali Panowie w drodze darowizny od rodziców:

- zabudowaną nieruchomość obejmującą dz. H oraz I, która w 2024 r. została podzielona na działki I/1 i I/2 (…) (nazywana łącznie z działkami nr F, G wskazanymi powyżej jako „Nieruchomość 3”) - każdy z Panów jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 3;

- zabudowaną nieruchomość obejmującą dz. J, K, L oraz Ł (…) („Nieruchomość 4”) - każdy z Panów jest właścicielem udziału wynoszącego ½w Nieruchomości 4.

Ponieważ nieruchomości zostały nabyte w drodze darowizny, a umowy darowizny nie zawierały zastrzeżenia o tym, że nieruchomości mają trafić do majątku wspólnego, udziały w wysokości ½ w tych nieruchomościach stanowią Panów majątek osobisty (nie jest to majątek wspólny z małżonkami).

· Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 nie zostały wprowadzone do Panów działalności gospodarczych jako środki trwałe. Nie nabyli ich Panowie w celach dalszej odsprzedaży.

· Nieruchomość 2 użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek.

· W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 1:

-działka A użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek;

-działka C nie będzie wykorzystywana ani przez Panów, ani przez inne podmioty;

-działka nr D użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek.

· W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 3:

-działka F (zabudowana) użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, która wynajmuje tę działkę na rzecz 1. 1 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej - wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej halę magazynową;

-działka G (zabudowana) użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, która wynajmuje tę działkę na rzecz 2. 2 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej - wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej halę magazynową z częścią biurowo-socjalną;

-działka H (niezabudowana) nie jest użytkowana przez Panów ani przez inne podmioty;

-działka I/1 (niezabudowana) użyczana jest na rzecz 1, a 1 posiada na tej działce wiatę magazynową zadaszoną oraz posiada na niej wydzielone miejsce magazynowania odpadów i w ten sposób wykorzystuje tę działkę w ramach działalności gospodarczej;

-działka I/2 (niezabudowana) nie jest użytkowana przez Panów ani przez inne podmioty.

· W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 4:

-działka J użyczana jest obecnie nieodpłatnie na rzecz 3 - na działce tej znajduje się zbiornik wody zbierający wodę z budynków posadowionych na innych działkach i wykorzystywanych przez 1 i 2 do prowadzenia działalności gospodarczej;

-działka K nie jest użytkowana przez Panów ani przez inne podmioty;

-działki L oraz Ł częściowo, tj. w części wyłączonej z produkcji rolnej, wynajmowane są (i będą) na rzecz 1. 1 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej - na działce 1 wybudowała i wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej (…). Otrzymują Panowie wynagrodzenie za wynajem wskazanych działek na rzecz 1. W pozostałym zakresie nie będą użytkowane przez Panów ani przez inne podmioty.

· Poza wynajęciem lub użyczeniem Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, nie wykonują Panowie żadnych czynności wobec tych nieruchomości, w tym czynności zarządczych. W szczególności nie zajmują się Panowie ich bieżącym utrzymaniem, dostawą mediów, ochroną, etc. Wszystkie czynności tego rodzaju wykonują osoby lub spółki, którym nieruchomości te są użyczane/wynajmowane. Aktywność Panów dotycząca Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 oraz wykorzystywania ich sprowadza się do zawarcia umowy najmu lub użyczenia (w większości wypadków ustnej).

· Wskazana powyżej spółka 3 jest spółką, w której wspólnikami są obecnie Panów rodzice. Rodzice rozważają wniesienie udziałów w tej spółce do fundacji rodzinnej, w której fundatorem jest Panów ojciec. Na dzień wydania przedmiotowej interpretacji podatkowej wspólnikiem 3 może zatem być fundacja rodzinna Panów ojca.

· Oprócz opisanych powyżej Nieruchomości należących do Panów majątków prywatnych, posiadają Panowie także nieruchomości nabyte w celach inwestycyjnych, które zostały nabyte w ramach prowadzonych przez Panów działalności gospodarczych - na co wskazują akty notarialne dotyczące zakupu tych nieruchomości, fakt iż mieli Panowie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem tych nieruchomości oraz to, że wprowadzili Panowie zakupione nieruchomości jako środki trwałe do ewidencji prowadzonych w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości te zostały przez Panów nabyte w celu osiągnięcia zysku poprzez ich wynajem lub przyszłą sprzedaż.

· Obecnie rozważają Panowie sprzedaż Nieruchomości 1 (z wyłączeniem działki C, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego) Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 oraz Nieruchomości 4 („Nieruchomości”).

· Z uzupełnienia wniosku wynika, że Pan Y prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: „(…)” od (…) 2012 r. Jej głównym obszarem, wskazanym jako przeważająca działalność gospodarcza jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Pan Y dokonał zakupu nieruchomości w celach inwestycyjnych (poboczna działalność gospodarcza), które zostały wprowadzone jako środki trwałe do ewidencji prowadzonej w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości nabyte w ramach działalności gospodarczej to inne nieruchomości niż Nieruchomości będące przedmiotem wniosku o interpretację podatkową. Nieruchomości będące przedmiotem złożonego wniosku nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Pana Y i nie zostały do niej wprowadzone w trakcie ich posiadania. Dochód z najmu nie był przez Pana Y opodatkowany jako dochód z prowadzenia działalności gospodarczej Pana Y.

· Pan X prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: „(…)” od (…) 2020 r. Jej głównym obszarem działalności, wskazanym jako przeważająca działalność gospodarcza jest praktyka lekarska specjalistyczna. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Pan X dokonał zakupu nieruchomości w celach inwestycyjnych (poboczna działalność gospodarcza), które zostały przez niego wprowadzone jako środki trwałe do ewidencji prowadzonej w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości nabyte w ramach działalności gospodarczej to inne nieruchomości niż Nieruchomości będące przedmiotem wniosku o interpretację podatkową. Nieruchomości będące przedmiotem złożonego wniosku nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Pana X i nie zostały do niej wprowadzone w trakcie ich posiadania. Dochód z najmu nie był przez Pana X opodatkowany jako dochód z prowadzenia działalności gospodarczej Pana X.

· Nieruchomość 1 i 2, o których mowa we wniosku, zostały nabyte przez Panów na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego. Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 zostały przekazane Panom przez rodziców w formie darowizny. Celem darowizny było przekazanie dzieciom (Panom) majątku, tak aby znalazł się w ich posiadaniu (cel sukcesyjny). Nie było celem zarówno darczyńców, jak i obdarowanych umożliwienie Panom dalszej sprzedaży podarowanych im nieruchomości.

· Nie dokonywali Panowie żadnych nakładów lub inwestycji na Nieruchomościach będących przedmiotem wniosku o interpretację. Wszelkie nakłady poniesione na Nieruchomościach zostały poniesione przez spółki, które z tych nieruchomości korzystają.

· Wchodzące w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 działki, które użyczane są wskazanym we wniosku podmiotom, są im użyczane od 8 marca 2012 r. Wchodzące w skład Nieruchomości 3 oraz 4 działki, które użyczane są wskazanym we wniosku podmiotom, są im użyczane od 22 października 2015 r., natomiast wchodząca w skład Nieruchomości 4 działka L oraz działka Ł, które są częściowo wynajmowane na rzecz 1, są przez tę spółkę wynajmowane od 27 października 2022 r.

· Nie traktowali Panowie przychodów z najmu jako przychodów uzyskanych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej lecz jako przychody z najmu prywatnego. Takie przychody od 2023 r. podlegają wyłącznie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

· Żadne działania marketingowe dotyczące sprzedaży Nieruchomości opisanych we wniosku nie były, ani nie będą prowadzone przez Panów.

· Nie poczynili, oraz nie poczynią Panowie w przyszłości, działań, a także nie ponieśli ani nie poniosą w przyszłości, nakładów dotyczących zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia Nieruchomości opisanych we wniosku.

· Z uzupełnienia wniosku wynika, że w przyszłości planowane jest, że dojdzie do sprzedaży udziałów 1, 2, które stanowią własność fundacji rodzinnych wskazanych we wniosku, których fundatorami są Panowie. W związku z tym, że spółki, których udziały są sprzedawane w toku swojej działalności, korzystają z części Nieruchomości opisanych we wniosku, potencjalny nabywca zainteresowany jest także nabyciem Nieruchomości od Panów. W konsekwencji Panowie także będą stroną umowy dotyczącej sprzedaży udziałów 1, 2, 3, 3, 3, w której zostanie też zawarte zobowiązanie Panów do sprzedaży opisanych we wniosku Nieruchomości. Jednocześnie, nabywca Nieruchomości zobowiąże się do zapłaty na Panów rzecz określonej kwoty stanowiącej cenę sprzedaży Nieruchomości. Umowa ta będzie stanowić umowę przedwstępną w rozumieniu art. 389 Kodeksu Cywilnego wzajemnie wiążącą kupującego z jednej strony i sprzedających nieruchomości z drugiej strony. Wszelkie prawa i obowiązki związane z przeniesieniem własności Nieruchomości zostaną następnie określone w umowach przyrzeczonych dotyczących poszczególnych Nieruchomości.

Opisana umowa dotycząca sprzedaży udziałów może zawierać warunki zawieszające, które będą dotyczyły głównie kwestii związanych ze sprzedażą udziałów. Umowa ta nie została jednak jeszcze zawarta, a jej ostateczne brzmienie nie zostało ustalone. Dlatego też nie są Panowie w stanie wskazać konkretnych warunków zawieszających, które będą w niej zawarte - nie będą one jednak dotyczyły ponoszenia przez Panów (lub nabywcę nieruchomości) jakichkolwiek nakładów na Nieruchomości, dokonywania innych czynności w celu ich uatrakcyjnienia.

· Nie udzielili, ani nie udzielą Panowie nabywcy Nieruchomości pełnomocnictwa do występowania w Panów imieniu w sprawach, które dotyczą opisanych we wniosku Nieruchomości.

· Oprócz opisanych we wniosku Nieruchomości nie posiadają Panowie innych nieruchomości należących do ich majątków prywatnych, które na przestrzeni ostatnich lat (ostatnie 10 lat) sprzedali, lub które zamierzają w przyszłości sprzedać.

· Obecnie nie planują Panowie nabycia w przyszłości innych nieruchomości z przeznaczeniem do sprzedaży.

W tej sprawie czynności podejmowane przez Panów wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panów przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Także, wynajem części przedmiotowych nieruchomości nie może przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów ze sprzedaży do pozarolniczej działalności gospodarczej – skoro przychody z najmu stanowiły przychody z najmu „prywatnego” a nie były kwalifikowane do kategorii „związanych z wykonywaniem działalności gospodarczej”. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia (w 2012 r. oraz w 2015 r.), sposób nabycia, a także zakres, stopień zaangażowania i cel Panów działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że nabyli Panowie przedmiotowe nieruchomości w 2012 r. oraz w 2015 r. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął bowiem należy liczyć go od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Panów, tj. 2012 r. oraz 2015 r.

W związku z powyższym, sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie zrodzi dla Panów obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Bowiem – w przedstawionych okolicznościach, przychód ze sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości będzie stanowić dla Panów przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości niepodlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Panowie przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panów w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

· W odniesieniu do powołanych przez Panów wyroków sądowych oraz interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panów sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Panowie do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.